АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 27 января 2011 года Дело N А27-26265/2009
Резолютивная часть решения оглашена «25» января 2011 года
Решение в полном объеме изготовлено «27» января 2011 года
Арбитражный суд в составе судьи Семёнычевой Е.И., при ведении протокола судебного заседания и аудиопротоколирования помощником судьи Маховой Н.В.,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Дельта-К» о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово № 197 от 30.09.2009 в части направленной кассационной инстанцией на новое рассмотрение
при участии:
от общества с ограниченной ответственностью «Дельта-К» Ковтун А.С., представителя, доверенность от 10.11.2010 № 77, паспорт
от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово Ильиной А.В., начальника отдела выездных налоговых проверок, доверенность от 11.02.2010 №254, служебное удостоверение; Андриенко К.К., специалист юридического отдела, доверенность от 1804.10.2010,
у с т а н о в и л:
Общество с ограниченной ответственностью «Дельта-К» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово № 197 от 30.09.2009 в части привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения предусмотренного пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации и уплаты недоимки по единому налогу на вмененный доход в размере 704048 рублей, наложения штрафов за неуплату единого налога на вмененный доход в размере 668846 рублей, начисления пени в размере 106894 рублей.
Решением суда первой инстанции от 11.03.2010 требования общества удовлетворены частично: признано недействительным оспариваемое решение налогового органа в части доначисления единого налога на вмененный доход в размере 645984 рублей, соответствующих сумм пени и штрафных санкций, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 и пунктами 1, 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации.
В остальной части требования заявителя оставлены без удовлетворения.
Постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 03.06.2009 указанное решение суда первой инстанции в связи с нарушением правила о тайне совещания судей при принятии решения в соответствии с пунктом 7 части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отменено и согласно части 5 названной нормы арбитражный суд апелляционной инстанции рассмотрел дело по правилам, установленным Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации для рассмотрения дел в суде первой инстанции.
Судом апелляционной инстанции требования общества удовлетворены частично: признано недействительным оспариваемое решение налогового органа в части доначисления единого налога на вмененный доход в размере 645984 рублей, соответствующих сумм пени и штрафных санкций, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 и пунктами 1, 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, в остальной части требования заявителя оставлены без удовлетворения.
Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановление от 25.10.2010 решение Арбитражного суда Кемеровской области от 11.03.2010 и постановление Седьмого арбитражного суда от 03.06.2010 отменил в части удовлетворения заявленных требований. В указанной части дело направлено на новое рассмотрении. При этом коллегия судей кассационной инстанции в постановлении указала, что при новом рассмотрении суду необходимо исследовать в соответствии с требованиями арбитражного процессуального законодательства все имеющие значение для дела обстоятельства с учетом доводов и доказательств, представленных сторонами, в том числе относительно включения в площадь торгового места также площади подъездных путей АЗС, исходя из чего определить действительную налоговую обязанность общества.
При новом рассмотрении представитель заявителя, настаивает на требовании о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово № 197 от 30.09.2009 в части привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения предусмотренного пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации и уплаты недоимки по единому налогу на вмененный доход в размере 704048 рублей, наложения штрафов за неуплату единого налога на вмененный доход в размере 668846 рублей, начисления пени в размере 106894 рублей, указывая, что в соответствии со статьей 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации определено понятие торгового места как места использования для совершения сделок розничной купли-продажи. Со ссылкой на нормы Гражданского кодекса Российской Федерации представитель заявителя указывает. Что в рассматриваемом случаи юридически значимые действия по оплате товара осуществляются на площади операторской, по передачи товара на площади навеса с колонками. По мнению представителя заявителя, подъездные пути не участвуют в совершении сделок розничной купли-продажи. Кроме того, представитель заявителя указывает на отсутствие вины в действиях налогоплательщика
Представитель налогового органа требования заявителя считает необоснованными. При этом с учетом постановления кассационной инстанции представляет отзыв, с расчетом площади подъездных путей, поясняя, что площадь подъездных путей вошла в площадь земельного участка. По мнению представителя налогового органа, инспекцией соблюдены требования налогового кодекса, в силу которых привлечение к ответственности возможно лишь при наличии события налогового правонарушения и вины. Подробно возражения изложены в отзыве.
Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела в части, направленной кассационной инстанцией на новое рассмотрение, судом установлено следующее:
Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Кемерово проведена выездная налоговая проверка Общества с ограниченной ответственностью «Дельта-К» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов.
По результатам проведенной проверки составлен акт № 199 и 30.09.2009 принято решение № 197, которым Общество с ограниченной ответственностью «Дельта-К» привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату единого налога на вмененный доход в виде штрафа в сумме 140810 рублей, к ответственности, предусмотренной пунктами 1, 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок налоговых деклараций в виде штрафа в размере 528036 рублей. Обществу предложено уплатить недоимку по единому налогу на вмененный доход в размере 704048 рублей и пени в размере 106894 рублей.
Не согласившись с правомерностью решения налогоплательщик обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Кемеровской области с апелляционной жалобой.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области от 18.11.2009 № 847 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения, а решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово от 30.09.2009 № 197 утверждено.
Как следует из обжалуемого решения, налоговый орган в ходе проверки пришел к выводу о том, что деятельность общества по передачи в аренду автозаправочной станции в 2008 году подлежит налогообложению в виде единого налога на вмененный доход. При этом, исчисляя сумму налога, налоговый орган в качестве физического показателя применил площадь земельного участка, занимаемого станцией и, по мнению налогового органа, используемую для совершения сделок купли-продажи.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее в настоящей главе - общий режим налогообложения) и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, в том числе, оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.
Постановление Кемеровского городского Совета народных депутатов от 30.09.2005 № 264 «О введении в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Кемеровский городской Совет народных депутатов введен на территории города Кемерово система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности, в том числе в отношении вида деятельности - оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей (подпункт 1.12 пункта 1 постановления).
С 01.01.2008 подпункт 1.12 действует в следующей редакции: оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.
Согласно статье 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации для целей применения единого налога на вмененный доход розничная торговля определена как торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
Торговое место для целей применения единого налога на вмененный доход - это место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.
Под стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов, в том числе крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.
Исходя из вышеизложенных норм и понятий, содержащихся в них, такой вид деятельности как передача в аренду автозаправочных станций должна облагаться единым налогом на вмененный доход.
Указанный вывод поддержан и апелляционной и кассационной инстанциями.
Исходя из пункта 3 статьи 246.29 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении единого налога на вмененный доход в отношении указанного вида деятельности следует применять физический показатель «площадь торговых мест, переданных во временное владением и (или) пользование другим хозяйствующим субъектам (в квадратных метрах).
Торговое место, используемое на автозаправочной станции для совершения сделок розничной купли-продажи, должно включать в себя площадь земельного участка, на котором расположены места, непосредственно используемые для осуществления сделок розничной купли-продажи.
Площадь торговых мест определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов, которые представляют собой любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).
Из материалов дела следует, что в соответствии с договором аренды земельного участка от 27.09.2004 N 14-0595, заключенному между обществом и Комитетом по управлению муниципальным имуществом города Кемерово, общество приняло во временное возмездное владение и пользование земельный участок общей площадью 1545,91 кв.м. для временного размещения автозаправочной станции модульного типа. Согласно договора аренды АЗС № 4 от 01.09.2007 общество как арендодатель передает в аренду объекты, отраженные в приложении № 1 .
Согласно акту приема-передачи от 01.09.2007 (приложение №1) к указанному договору аренды АЗС № 4 от 01.09.2007 переданы объекты основных средств, в том числе внутрихозяйственная дорога асфальтовая.
Факт нахождения указанных указанной дороги (подъездных путей) на земельном участке, переданном в аренду, сторонами не опровергнут и подтвержден схемой земельного участка.
Как указано в постановлении кассационной инстанции « …исходя из понятия «торговое место» в данном случае АЗС следует рассматривать как единый комплекс, включающий в себя также площади подъездных путей, поскольку входящие в него объекты в совокупности непосредственно используются для совершения сделок розничной купли- продажи».
В соответствии с абзацем семнадцатым части второй статьи 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации указания арбитражного суда кассационной инстанции, в том числе на толкование закона, изложенные в его постановлении об отмене решения, постановления суда первой, апелляционной инстанций, обязательны для арбитражного суда, вновь рассматривающего данное дело.
При таких обстоятельствах следует признать, что в виде физического показателя необходимо взять площадь земельного участка, на котором располагается операторская, площадь земельного участка под навесом где расположены колонки и площадь, предназначенная для заправляющихся машин, а также площадь подъездных путей.
Налоговым органом представлен расчет физического показателя, который составлен методом исключения площади земельного участка на котором находятся объекты, которые непосредственно не используются для совершения сделок розничной купли- продажи.
Учитывая вышеизложенное, довод представителя заявителя о том, что с точки зрения права на территории подъездных путей не совершаются сделки розничной купли-продажи, судом отклонен в силу его несостоятельности.
Согласно расчета налогового органа, представленного в ходе судебного разбирательства, площадь подъездных путей составила 969,86 кв. м.
Заявителем представленный налоговым органом расчет не опровергнут, не представлен контррасчет.
Таким образом, что в виде физического показателя необходимо взять площадь земельного участка, на котором располагается операторская 26,2 кв.м (7.05*3,72), площадь земельного участка по навесом в размере 101,3 кв.м ( 16,75*6,05) где расположены колонки и площадь предназначенная для заправляющихся машин, и 969,86 кв. м. площадь подъездных путей, что суммарно и составит площадь торгового места, которую следует использовать в качестве физического показателя для исчисления единого налога на вмененный доход.
При указанных обстоятельствах, сумма налога за квартал составит 124893 рубля из расчета ((1200 * 1,081 * 0,195) * (26,2 + 101,3 +969,86) * 3 * 15%). Следовательно, за 2008 год налогоплательщик должен был уплатить 449572 рубля (124893 * 4). А не 704048 рублей как вменяет ему налоговый орган в решении. В связи с чем, доначисление налоговым органом налога в размере 254476 рублей (704048-449572) суд считает необоснованным.
Ответственность за неуплату налога предусмотрена статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом сумму налоговых санкций следует исчислять от суммы установленных налоговых обязательств налогоплательщика, т.е с 449572 рублей.
В силу пункта 3 статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации декларации по единому налогу на вмененный доход по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Налоговым периодом признается квартал (статья 346.30 НК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса российской Федерации непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в пункте 2 этой статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.
Пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180-ти дней по истечении установленного законодательством о налогах и сборах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.
Поскольку налогоплательщиком не были представлены налоговые декларации, привлечение к ответственности, предусмотренной пунктами 1, 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации суд считает обоснованным, однако сумм налоговых санкций следует исчислить с суммы налога подлежащей в бюджет, т.е. с 124893 рублей.
Довод представителя заявителя на пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации судом отклонен поскольку рассматриваемая ситуация не содержит неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах, которые в силу названной нормы Кодекса должны быть истолкованы в пользу налогоплательщика.
Судом отклонен и довод представителя заявителя об отсутствии вины в действиях налогоплательщика. Налоговый орган документально подтвердил вину налогоплательщика и обстоятельства налогового правонарушения, доказал наличие оснований для взыскания налоговых санкций, следовательно, установил событие налогового правонарушения, что является основанием для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 119 и статьей122 Налогового кодекса Российской Федерации.
Руководствуясь статьями 167-170, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
р е ш и л:
Требование Общества с ограниченной ответственностью «Дельта-К» удовлетворить частично.
Признать недействительным в связи с несоответствием нормам Налогового кодекса Российской Федерации решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово от 30.09.2009 № 197 в части доначисления единого налога на вмененный доход в размере 254476 рублей, соответствующих сумм пени и штрафных санкций, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 и пунктами 1, 2 статьи 119 Налогового кодекс Российской Федерации.
Решение может быть обжаловано в месячный срок в Седьмой арбитражный апелляционный суд либо в двухмесячный срок с момента вступление в законную силу в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.
Судья Е.И. Семёнычева
Электронный текст документа
подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:
файл-рассылка
