АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 06 февраля 2009 года Дело N А27-440/2009
резолютивная часть решения объявлена 05.02.09.
полный текст решения изготовлен 06.02.09.
Арбитражный суд Кемеровской области в составе: судьи Тимошенко Л.С.
при ведении протокола судебного заседания Каменской А.В.,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества «Угольная компания «Кузбассразрезуголь», г. Кемерово
к Государственному учреждению - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации, г. Кемерово (филиалу № 2 г.Белово), далее сокращенно- ГУ КРОФСС
о признании незаконным ненормативного правового акта
при участии:
от заявителя - Н.А. Чевтайкина, доверенность от 22.11.2006 № 121-2006/УК;
установил:
открытое акционерное общество «Угольная компания «Кузбассразрезуголь» обратилось с заявлением о признании незаконным решения Государственного учреждения - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации от 08.12.08. № 20 «О привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Заявленное требование мотивировано тем, что выплаты материальной помощи, оказываемой работникам, и суммы, выплачиваемые предприятием за обучение детей работников, не являются суммами, выплаченными в качестве оплаты труда, на них не должны начисляться страховые взносы.
Заявитель считает, что компенсация женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет относится к компенсационным выплатам и на нее не должны начисляться страховые взносы согласно п.5 Перечня выплат в Фонд социального страхования.
Полагает неправомерными выводы ГУ КРОФСС в связи с не начислением заявителем страховых взносов на сумму оплаты донорских дней. Данные выплаты, считает заявитель, как и материальная помощь, не связаны с выполнением работником трудовых обязанностей и не относятся к оплате труда.
Таким образом, заявитель считает необоснованным доначисление Фондом страховых взносов за проверяемый период в общей сумме 123625,24 руб., пеней в сумме 3941,61 руб. и привлечение к ответственности в виде штрафа в размере 17806,60 руб.
Надлежащим образом уведомленный о времени и месте судебного разбирательства, Фонд своего представителя в судебное заседание не направил. Свои возражения изложил в письменном отзыве, в котором требование не признает, исходит из того, что страховые взносы подлежат начислению на суммы всех выплат, за исключением перечисленных в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы. Полагает оспариваемое решение соответствующим закону. Ходатайствует о рассмотрении дела без его участия.
Изучив материалы дела, выслушав представителя заявителя, суд установил.
Филиалом № 2 ГУ КРОФСС РФ проведена документальная выездная проверка «Бачатский угольный разрез» - филиала ОАО «Угольная компания «Кузбассразрезуголь» по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходования этих средств за период с 01.01.2007 по 31.12.2007. По результатам проверки составлен акт № 02010051 н/с от 11.11.2008 г.
Решением от 08.12.08. №20 страхователь привлечен к ответственности за неуплату(неполную уплату) страховых взносов в результате занижения установленной базы для их начисления в виде штрафа в сумме 17806,60 руб. (пункт 1).
Страхователю решено направить требование об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, пени и штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей (пункт 3).
Фондом установлено, что страхователем в проверяемом периоде не начислялись страховые взносы на:
- материальную помощь, оказываемую работникам в связи с бракосочетанием (доначислено 12 698,22руб.);
- материальную помощь, оказываемую работникам предприятия на лечение и медицинское обслуживание (доначислено страховых взносов в сумме 742,25руб.);
- на суммы, выплачиваемые предприятием за обучение детей работников (доначислено 5506,70 руб.), всего доначислено по указанным основаниям 18.947,17 руб., что оспаривается в заявлении.
- на доплату(компенсационные выплаты), производимую за счет средств предприятия, выплачиваемую матерям, находящимся в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, сверх норм, установленных законодательством Российской Федерации. По данным основаниям занижена облагаемая база в проверяемом периоде на 1 859 388,51 руб., в связи с чем, доначислено 76234,93 руб., что оспаривается заявителем;
- на сумму оплаты донорских дней. Занижена облагаемая база на сумму 693 735,23 руб. Доначислены страховые взносы в сумме 28443,14 руб.
Принимая решение, суд исходит из следующего:
согласно пунктам 1 и 2 статьи 20 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" расчетной базой для начисления страховых взносов являются выплаты, начисленные в виде заработной платы, либо иные источники, определяемые в соответствии с законодательством Российской Федерации для граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию; страховые взносы начисляются страхователями на начисленную оплату труда по всем основаниям (доходам) и иные определяемые федеральным законом источники доходов, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
В соответствии с пунктом 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 № 184, страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников, а в соответствующих случаях - на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору.
Из смысла указанных норм следует, что основанием для исчисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат.
Выплаты материальной помощи работникам в связи с бракосочетанием, лечением и медицинским обслуживанием, а также суммы, выплачиваемые предприятием за обучение детей работников, не являются частью заработной платы, не связаны с выполнением сотрудником какой-либо работы и на них не подлежат начислению страховые взносы.
Суд считает несостоятельными доводы Фонда о том, что, поскольку указанные выплаты не вошли в Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, на них должны начисляться страховые взносы. Указанный Перечень подлежит применению в совокупности с перечисленными выше нормативными актами, в соответствии с которыми объектом для начисления страховых взносов являются выплаты, связанные с оплатой труда.
Таким образом, доначисление Фондом страховых взносов на материальную помощь, оказываемую работникам в связи с бракосочетанием, на лечение и медицинское обслуживание, на суммы, выплачиваемые предприятием за обучение детей работников, а также соответствующих сумм пени и штрафа, является неправомерным, оспариваемое решение в этой части незаконным.
На суммы, выплачиваемые женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения ребенком трехлетнего возраста за счет средств предприятия сверх нормы, установленной законодательством, по мнению Фонда, должны начисляться страховые взносы.
В соответствии со статьей 256 Трудового кодекса Российской Федерации по заявлению женщины ей предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет.
В соответствии с пунктом 4 Правил страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные «Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации», утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 № 765.
Согласно пункту 5 указанного Перечня страховые взносы не начисляются на компенсации, выплачиваемые работнику (одному из родителей, родственнику или опекуну, фактически осуществляющему уход за ребенком), находящемуся в соответствии с законодательством Российской Федерации в отпуске по уходу за ребенком.
Коллективным договором ОАО "Угольная компания "Кузбассразрезуголь" предусмотрено, что женщинам, находящимся в отпуске за ребенком, до достижения им возраста 3-х лет, выплачивается ежемесячно компенсация в размере 2 МРОТ.
Выплаты, производимые женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения ребенком трехлетнего возраста, на основании коллективного договора также являются компенсационными выплатами, выплачиваемыми работникам, находящимся в соответствии с законодательством Российской Федерации в отпуске по уходу за ребенком, и подпадают под пункт 5 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации.
Как правильно указывает заявитель, ограничение по размеру компенсации Постановление Правительства РФ от 07.07.1999 № 765 не содержит.
Таким образом, общество правомерно не начисляло страховые взносы на вышеуказанные выплаты, решение Фонда в части доначисления по этим основаниям страховых взносов, соответствующих сумм пени и штрафа является незаконным.
Суд считает обоснованной позицию заявителя о неправомерности доначисления Фондом страховых взносов на сумму оплат донорских дней, произведенных из расчета среднего заработка.
Пунктом 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 20 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" расчетной базой для начисления страховых взносов являются выплаты, начисленные в виде заработной платы, либо иные источники, определяемые в соответствии с законодательством Российской Федерации для граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию; страховые взносы начисляются страхователями на начисленную оплату труда по всем основаниям (доходам) и иные определяемые федеральным законом источники доходов, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
В соответствии со ст. 186 Трудового кодекса Российской Федерации в день сдачи крови и ее компонентов, а также в день связанного с этим медицинского обследования работник освобождается от работы. После каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется дополнительный день отдыха.
Данной статьей Трудового кодекса Российской Федерации также предусмотрено, что при сдаче крови и ее компонентов работодатель сохраняет за работником его средний заработок за дни сдачи и предоставленные в связи с этим дни отдыха.
Указанные выплаты работодатель обязан производить в силу закона вне зависимости от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении, то есть такие выплаты производятся вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения.
С учетом этого, суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставленные дни отдыха в соответствии с трудовым законодательством, не могут считаться выплатами по трудовым договорам.
Следовательно, указанные выплаты не включаются в объект налогообложения единым социальным налогом на основании положений п. 1 ст. 236 Кодекса и в объект обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование на основании п.п.1 и 2 ст. 20 Федерального закона "Об основах обязательного социального страхования».
Таким образом, суд признал полностью правомерными выводы заявителя о незаконности решения в оспариваемой части, в связи с чем, требование подлежит удовлетворению.
В соответствии с частью 2 ст. 201 АПК РФ Арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
Согласно ч.1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.
В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 ст. 333.37. Налогового кодекса РФ от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, освобождаются государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков
(пп. 1.1 введен Федеральным законом от 25.12.2008 N 281-ФЗ).
Таким образом, с ГУ КРОФСС не может быть взыскана в пользу другой стороны госпошлина за рассмотрение заявления (2000 руб.) и госпошлина за принятие обеспечительных мер (1000 руб).
С учетом изложенного, заявителю - ОАО «Угольная компания «Кузбассразрезуголь» уплаченная государственная пошлина в сумме 3000 руб. подлежит возвращению из бюджета РФ.
Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
Р Е Ш И Л:
Заявленное требование удовлетворить полностью.
Признать недействительным решение филиала № 2 (г.Белово) Государственного учреждения - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации от 08.12.08. № 20 «О привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» в части доначислений на суммы материальной помощи, выплаченных работникам в связи с бракосочетанием;
на лечение и медицинское обслуживание; на суммы, выплачиваемые предприятием за обучение детей работников;
на доплату, выплачиваемую за счет средств предприятия женщинам, находившимся в дополнительном отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, сверх норм, установленных законодательством Российской Федерации;
на суммы оплат донорских дней;
в части начисления на указанные выплаты соответствующих сумм пеней и штрафа, как не соответствующее пунктам 1 и 2 статьи 20 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования", п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 № 184, п. 5 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765.
Выдать справку открытому акционерному обществу «Угольная компания «Кузбассразрезуголь» на возврат из бюджета РФ государственной пошлины в сумме 3000 руб., в том числе 1000руб. за применение обеспечительных мер.
Решение в месячный срок с момента его принятия может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции, а также в двухмесячный срок после вступления решения в законную силу- в арбитражный суд кассационной инстанции.
Судья Арбитражного суда
Кемеровской области Тимошенко Л.С.
Электронный текст документа
подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:
файл-рассылка
