А27-8320/2011 от 01 ноября 2011

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 01 ноября 2011 года Дело N А27-8320/2011

Арбитражный суд Кемеровской области в составе: судьи Дворовенко И.В.

при ведении протокола судебного заседания с использованием аудио записи помощником судьи Локтионовой С.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании заявление Кемеровского открытого акционерного общества «Ортон», г. Кемерово

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово,

в качестве третьего лица привлечено Федеральное бюджетное учреждение «Кадастровая палата» по Кемеровской области, г. Кемерово

о признании недействительным решения № 28502 от 03.05.2011,

в заседании приняли участие:

от КОАО «Ортон»: Комиссаров М.В. - представитель по доверенности от 02.11.2010, паспорт

от Инспекции ФНС России по г. Кемерово: Наумов В.А. - главный государственный налоговый инспектор юридического отдела по доверенности от 19.09.2011 № 04-14/36, удостоверение; Козачек П.Д. - главный государственный налоговый инспектор отдела налогообложения по доверенности от 24.10.2011 № 04-12/41, удостоверение; Поздняков К.И. - начальник юридического отдела по доверенности от 08.04.2011 № 04-12/13, удостоверение,

от ФБУ «Кадастровая палата» по Кемеровской области: Шуклина М.А. - юрисконсульт по доверенности от 15.07.2011 № 16, паспорт; Санина Е.С. - юрисконсульт по доверенности от 05.08.2011 № 34, паспорт,

у с т а н о в и л:

Кемеровское открытое акционерное общество «Ортон» обжаловало в судебном порядке решение от 03.05.2011 № 28502 Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово.

Заявление обосновано тем, что начисление земельного налога за 2010 год по налоговой декларации нарушает статью 390 Налогового кодекса РФ. По мнению заявителя, применение нормативной цены при исчислении земельного налога соответствует как пункту 13 статьи 3 Закона № 137-ФЗ и пункту 7 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 23.07.2009 № 53. При этом, заявитель ссылается на вступившее в законную силу решение суда по арбитражному делу А27-5752/2010, в соответствии с которым признаны незаконными действия, выразившиеся в формировании недостоверных сведений о кадастровой стоимости земельного участка, принадлежащего КОАО « Ортон».

Инспекция заявленные требования не признала, указывая на отсутствие нарушений налогового законодательства, так как полученная информация о кадастровой стоимости от ФГУ «Земельная кадастровая палата» по Кемеровской области (ныне ФБУ «Кадастровая палата» по Кемеровской области) свидетельствует о неверном расчёте Обществом земельного налога. Представители налогового органа ссылались на необоснованное применение налогоплательщиком нормативной цены в соответствии с распоряжением Администрации Кемеровской области от 04.02.1999 № 73-р, поскольку, постановлением Коллегии Администрации Кемеровской области от 27.11.2008 № 520 утверждена кадастровая стоимость земельных участков, в том числе участка принадлежащего заявителю.

Третье лицо - ФБУ « Кадастровая палата» по Кемеровской области пояснила, что кадастровая стоимость участка КОАО «Ортон» составляет 1 591 7717 094,35 руб. Кроме этого, в отзыве отражена вся последовательность утверждения и отражения в государственном кадастре недвижимости.

Рассмотрение спора откладывалось в соответствии со статьей 158 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Изучив материалы дела, дополнительно представленные доказательства, а так же выслушав пояснения представителей сторон, суд установил следующие обстоятельства.

21.01.201 Кемеровское открытое акционерное общество «Ортон» (далее КОАО « Ортон» либо Общество либо заявитель) представлена по телекоммуникационным каналам связи налоговая декларация по земельному налога за 2010 год.

В соответствии с данной декларацией сумма земельного налога за 2010 год по четырём земельным участкам, принадлежащим КОАО « Ортон» на праве собственности, составила 200 349 руб.

Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Кемерово ( далее Инспекция ФНС России по г. Кемерово либо Инспекция либо налоговый орган) провела камеральную проверку данной декларации, и установила нарушение законодательства, а именно, неверный расчёт земельного налога.

По результатам камеральной проверки составлен 30.03.2011 Акт № 63335, в котором отражены факты занижения кадастровой стоимости по участку с кадастровым номером 42:24:201002:487, и, следовательно, неуплату в бюджет суммы земельного налога в размере 23 704 310 руб.

На основании данного Акта и с учётом возражений налогоплательщика, Инспекция 03.05.2011 приняла решение № 28502 об отказе в привлечении Общества к налоговой ответственности. Кроме этого, данным решением предложено Обществу уплатить недоимку по земельному налогу в размере 23 704 310 руб. и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учёта.

Налогоплательщик не согласился с данными выводами, и обжаловал решение № 28502 в апелляционном порядке.

Решением от 17.06.2011 за № 390 Управление ФНС России по Кемеровской области оставило жалобу без удовлетворения, утвердив решение № 28502 в полном объёме.

КОАО « Ортон» обратилось в арбитражный суд с данным заявлением, полагая, что нарушаются права и законные интересы.

Суд не может согласиться с мнением заявителя.

Согласно пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 данного Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 389 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Как определено пунктом 1 статьи 398 Налогового кодекса РФ налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями и использующие принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка, налоговую декларацию по налогу.

На основании абзаца 1 статьи 52 Налогового кодекса РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В соответствии с пунктом 2.2 Постановления Кемеровского городского Совета народных депутатов № 263 от 30.09.2005 г. налоговая ставка составляет 1,5 процента от кадастровой стоимости земельного участка.

Согласно пункту 1 статьи 390 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса РФ. Налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом ( пункт 1 статьи 391 Кодекса).

На основании пункта 1 статьи 396 Налогового кодекса РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с пунктом 1 статьи 396 Налогового кодекса РФ, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

В соответствии с пунктом 1 статьи 393 Налогового кодекса РФ налоговым периодом для налогоплательщиков признается календарный год.

В соответствии с пунктом 2 статьи 66 Земельного кодекса РФ для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации. По итогам государственной кадастровой оценки земель, орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации принимает акт об утверждении ее результатов.

На основании пункта 10 Правил проведения государственной оценки земель, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки.

Коллегия Администрации Кемеровской области Постановлением от 27.11.2008 № 520 утвердила результаты кадастровой оценки земель населенных пунктов Кемеровской области, которые должны применяться для целей налогообложения с 1 января 2009 года.

Согласно указанному постановлению по состоянию на 1 января 2009 года кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 42:24:0201002:487 составляет 1 591 717 094 рублей.

КОАО «Ортон» при исчислении земельного налога за 2010год по участку с кадастровым номером 42:24:0201002:487 применена стоимость в размере 11 429 720руб.

Как пояснил представитель заявителя, и как следует из заявления Общества данная стоимость является нормативной, утверждённая распоряжением Администрации Кемеровской области от 04.02.1999 № 73-р - 40 руб. за кв. м.

Суд не может согласиться с данным расчётом. Земельный участок с кадастровым номером 42:24:0201002:487 является ранее учтенным, поставлен на государственный кадастровый учет 25.11.2005 на основании оценочных описей земельных участков, в соответствии с объемом, содержащихся в них сведений, согласно п.2.3 «Порядка ведения государственного реестра земель кадастрового района» раздел «Земельные участки», утвержденного Приказом Росземкадастра от 15.06.2001 №П/119.

Кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 42:24:0201002:487 была утверждена по результатам проведения массовой государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Постановлением Коллегии Администрации Кемеровской области №520 от 27.11.2008 «О государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов Кемеровской области» в размере 1 591 717 094, 35 рублей, удельный показатель кадастровой стоимости в размере 5 570, 45 руб. за кв.м.

В соответствии с вышеуказанным Постановлением результаты государственной кадастровой стоимости применяются с 01 января 2009 года.

Из материалов дела следует, что КОАО «Ортон» оспорило в судебном порядке действия Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Кемеровской области по формированию кадастровой стоимости земельного участка, принадлежащего Обществу на праве собственности (площадью 285 743 кв.м ) арбитражное дело А27-5752/2010.

Заявленные требования 13.07.2010 удовлетворены в полном объёме (с учётом постановлений апелляционного (15.09.2010) и кассационного (16.11.2010) судов).

В связи с наделением Федерального Бюджетного Учреждения «Кадастровая палата» по Кемеровской области полномочий органа кадастрового учета, Управлением Росреестра по Кемеровской области 11.11.2010 направлено (исходящий № 04/12217) в ФБУ «Кадастровая палата» по Кемеровской области судебные решения для исполнения, а именно: для исключения сведений о кадастровой стоимости земельных участков, в том числе 12.11.2010 ФБУ «Кадастровая палата» по Кемеровской области было получено решение Арбитражного суда Кемеровской области от 13.07.2010 по делу №А27-5752/2010 по заявлению ООО «Ортон».

25.11.2010, сведения о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 42:24:0201002:487 в размере 1 591 717 094, 35 рублей, были исключены из государственного кадастра недвижимости.

Пунктом 7 части 1 статьи 1 Земельного кодекса РФ закреплен принцип платности использования земли, согласно которому любое использование земли осуществляется за плату.

Согласно статье 65 Земельного кодекса РФ, формами платы за пользование земли является земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата. При этом, согласно части 5 статьи 65 Земельного кодекса РФ, для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка. Кадастровая стоимость земельного участка также может применяться для определения арендной платы за земельный участок, находящийся в государственной или муниципальной собственности.

На территории Кемеровской области результаты кадастровой оценки земельных участков утверждены Постановлением Коллегии Администрации Кемеровской области от 27.11.2008 № 520 «О государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов в Кемеровской области».

ФБУ «Кадастровая палата» по Кемеровской области осуществляет свою деятельность в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 №221-ФЗ (далее Закон о кадастре).

В соответствии со статьёй 1Закона о кадастре, государственный кадастр недвижимости является систематизированным сводом сведений об учтенном недвижимом имуществе. Согласно пункту 11 части 2 статьи 7 Закона о кадастре, в государственный кадастр недвижимости в качестве дополнительных сведений об объекте недвижимости, в том числе сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости вносятся и дате утверждения результатов определения такой стоимости.

Отсутствие сведений о кадастровой стоимости земельного участка в государственном кадастре недвижимости, как и значение кадастровой стоимости земельного участка равной нулю, противоречит принципу платности использования земельных участков в Российской Федерации, установленному Земельном кодексом Российской Федерации.

Поскольку, постановление Коллегии Администрации Кемеровской области от 27.11.2008 № 520 «О государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов в Кемеровской области» не отменено, то ФБУ «Кадастровая палата» по Кемеровской области на основании вышеуказанного постановления 09.02.2011 внесло в государственный кадастр недвижимости сведения о кадастровой стоимости земельного участка, принадлежащего КОАО « Ортон» на праве собственности (с кадастровым номером 42:24:0201002:487) в размере 1 591 717 094, 35 рубля.

Ссылка заявителя о том, что земельный налог рассчитан с учётом нормативной стоимости, утверждённой распоряжением № 73-р, поскольку, в соответствии с кадастровой выпиской о земельном участке ( по состоянию на 06.12.2010) кадастровая стоимость равна 0 руб., не принят судом во внимание по следующим основаниям.

Во-первых, распоряжением Администрации Кемеровской области от 04.02.1999 № 73-р « О нормативной цене земель кемеровской области» установлены нормативные цены только на 1999 год. Заявитель по спору не сослался на нормы законодательства, в соответствии с которыми действие данного документа распространяется на 2010 год.

Во-вторых, заявитель не представил правовых оснований правомерности применения нормативной цены при расчёте земельного налога с учётом главы 31 Налогового кодекса РФ.

В-третьих, КОАО « Ортон» не сослалось на нормы законодательства применения нормативной цены, утверждённой распоряжением № 73-р, при наличии постановления Коллегии администрации кемеровской области от 27.11.2008 за № 520 « О государственной кадастровой оценке земель населённых пунктов Кемеровской области».

Таким образом, расчёт земельного налога с учётом нормативной цены, утверждённой распоряжением № 73-р, является незаконным.

Кроме этого, суд отмечает, что заявителем по спору не было учтено распоряжение Администрации Кемеровской области от 21.03.2003 № 261-р « О государственной кадастровой оценки земель поселений Кемеровской области», которое признано утратившись только с 01.01.2009 ( пункт 6 постановления № 520).

Довод заявителя о наличии судебного акта по арбитражному делу А27-5752/2010, которое должно, по мнению заявителя, должно учитываться при исчислении земельного налога, оценен судом критически, так как пунктом 7 части 1 статьи 1 Земельного кодекса РФ закреплён принцип платности использования земли.

Ссылка представителя заявителя в письменных пояснениях о на пункт 13 статьи 3 Федерального Закона от 25.10.2001 № 137-ФЗ « О введении в действие Земельного кодекса РФ», а так же на пункт 7 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 23.07.2009 № 54 является необоснованной, так как на момент расчёта КОАО « Ортон» земельного налога за 2010 год в отношении земельного участка площадью 285 743 кв.м. с кадастровым номером 42:24:0201002:487 определена кадастровая стоимость в размере 1 591 717 094,35 руб. в соответствии с постановление Коллегии Администрации Кемеровской области от 27.11.2008 № 520. Следовательно, отсутствовали основания для применения нормативной цены.

Поскольку, КОАО « Ортон» не доказало правомерность и законность расчёта земельного налога за 2010 год с учётом нормативной цены, утверждённой распоряжением № 73-р от 04.02.1999, то суд считает, что выводы Инспекции о наличии у заявителя задолженности по земельному налогу в размере 23 704 310 руб. соответствую законодательству.

Оспаривая решение № 28502 от 03.05.2011 КОАО « Ортон» не обосновало в полном объёме нарушение Инспекцией ФНС России по г. Кемерово статей 390 и391 Налогового кодекса РФ, с учётом, действия постановления Коллегии Администрации Кемеровской области от 27.11.2008 № 520.

В материалы дела Инспекция ФНС России по г. Кемерово представила ответ ФБУ « Кадастровая палата» по Кемеровской области от 15.03.2011 за № 13-08/0980 (проверка начата 21.01.2011), на основании которого контролирующий орган пришёл к выводу о неверном расчёте налогоплательщиком сумм земельного налога.

Довод заявителя о необходимости определения кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 01.01.2010 (так как налог рассчитан за 2010 год) в соответствии со статьёй 391 Налогового кодекса РФ, суд считает необоснованным, поскольку, использование земли осуществляется за плату (статья 1 Земельного кодекса РФ), а нормативная стоимость не может применяться в данном случае, с учётом наличия утверждённой кадастровой стоимости земельного участка КОАО «Ортон» постановлением Коллегии Администрации Кемеровской области от 27.11.2008 № 520. С учётом изложенного суд не может согласиться с заявленными требованиями Общества.

Руководствуясь статьями 106, 110, 112, 167, 170, 180, 181 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

р е ш и л:

Заявление Кемеровского открытого акционерного общества «Ортон» оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с момента его изготовления в Седьмой арбитражный апелляционный суд.

Судья И.В. Дворовенко

Электронный текст документа

подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:

файл-рассылка