АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ
РЕШЕНИЕ
от 04 апреля 2013 года Дело N А40-5827/2013
Резолютивная часть решения объявлена 04.04.2013 года
Решение в полном объеме изготовлено 04.04.2013 года
Арбитражный суд в составе:
Председательствующего судьи: Л.А. Шевелёвой
При ведении протокола судебного помощником судьи В.А. Седовым
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению
Закрытого акционерного общества «Объединенная металлургическая компания», зарегистрированного 23.11.1992 г., с присвоенным идентификационным номером налогоплательщика: 7736030085 и расположенного по адресу: Озерковская наб., д. 28, стр. 1, г. Москва, 115184
к Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по г. Москве, зарегистрированной 23.12.2004 г., с присвоенным идентификационным номером налогоплательщика: 7705045236 и расположенного по адресу: ул. М. Ордынка, д. 33, стр. 1, г. Москва, 113184
о признании частично недействительным Решения № 13/152 от 14.08.2012 г.
с участием представителей:
от Заявителя - Олейник Н.И. (дов. № 16 от 27.07.2012 г.);
от Заинтересованного лица - Селиванов Б.А. (дов. № 334 от 26.12.2012 г.), Злобин А.С. (дов. б/н от 01.10.2012 г.), Горбунов Д.В. (дов. № 777 от 28.11.2012 г.).
У С Т А Н О В И Л:
Закрытое акционерное общество «Объединенная металлургическая компания», зарегистрированное 23.11.1992 г., с присвоенным идентификационным номером налогоплательщика: 7736030085 и расположенное по адресу: Озерковская наб., д. 28, стр. 1, г. Москва, 115184 (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы и просит (с учётом уточнения размера заявленного требования в судебном заседании 04.04.2013 г.), признать недействительным, вынесенное инспекцией Федеральной налоговой службы № 5 по г. Москве, зарегистрированной 23.12.2004 г., с присвоенным идентификационным номером налогоплательщика: 7705045236 и расположенной по адресу: ул. М. Ордынка, д. 33, стр. 1, г. Москва, 113184, Решение № 13/152 от 14.08.2012 г. «О привлечении к ответственности Закрытого акционерного общества «Объединенная металлургическая компания» (далее по тексту ЗАО «ОМК») ИНН 7736030085 КПП 770501001 за совершение налогового правонарушения» в части доначисления налогов, штрафа, пени относительно выводов по взаимоотношениям с ООО «МегаполисСтрой», несения затрат на проведение бизнес-тренингов, включения в доход сотрудников затрат на спорные бизнес-тренинги и затрат на оказание услуг по перевозке пассажиров чартерными рейсами.
Заинтересованное лицо возразило против удовлетворения требования заявителя по мотивам отзыва б/н от 21.01.2013 г. (т. 3, л.д. 124-144) и письменных пояснений № 05-юр от 03.04.2013 г.
Выслушав доводы и возражения лиц, участвующих в деле, исследовав и оценив имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об обоснованности заявленных требований в части ввиду следующего.
Из материалов дела видно, что ИФНС России № 5 по г. Москве проведена выездная налоговая проверка ЗАО «Объединенная металлургическая копания» (деле также ЗАО «ОМК») за период с 01.01.2009 г. по 31.12.2010 г.
По результатам налоговой проверки составлен акт проверки № 13/52 от 29.06.2012 г. (т. 2, л.д. 1-28).
По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, акта и возражений общества, инспекцией было вынесено спорное Решение № 13/152 от 14.08.2012 г. «О привлечении к ответственности Закрытого акционерного общества «Объединенная металлургическая компания» (далее по тексту ЗАО «ОМК») ИНН 7736030085 КПП 770501001 за совершение налогового правонарушения».
Налогоплательщик обжаловал указанное решение в административном порядке. Между тем, УФНС России по г. Москве, решением по апелляционной жалобе № 21-19/095408 от 08.10.2012 г. (т. 1, л.д. 115-136), оставило решение инспекции без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Не согласившись с позицией налогового органа, налогоплательщик обратился в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании ненормативного акта недействительным (уточнив в последующем предмет заявленного требования).
Суд пришел к выводу об обоснованности заявленных требований в части ввиду следующего.
Относительно довода заинтересованного лица относительно завышения расходов по сделке с ООО «МегаполисСтрой» суд указывает следующее.
Так, из оспариваемого решения видно, что налоговый орган пришел к выводу о том, что в нарушение п. 1 ст. 252, ст. 169, ст. 171 НК заявителем неправомерно включены в расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг) затраты по проектированию и строительству выставочного места площадью 90 кв.м. на выставке «Металл-Экспо 2009», проходящей на территории выставочного комплекса «Крокус Экспо» с 10.11.2009 по 13.11.2009 г. в сумме 1 270 409 руб., что повлекло не уплату налога на прибыль 254 082 руб., и излишнему завышению налогового вычета по НДС в сумме 228 674 руб.
Из материалов дела видно, что общество (заказчик) заключило договор от 01.10.2009 г. № 30/09 на выполнение работ с ООО «МегаполисСтрой» (исполнитель). В соответствии с предметом договора Исполнитель выполнил проектирование и строительство выставочного места площадью 90 кв.м. на выставке «Металл-Экспо 2009», а так же демонтаж выставочного места.
В ходе проверки налогоплательщиком налоговому органу были представлены документы, подтверждающие факт реальности хозяйственных операций с ООО «МегаполисСтрой», а именно: договор № 30/09 от 01.10.2009 г. (т. 3, л.д. 51-53); смета работ на мероприятие (приложение № 1 к договору № 30/09) (т. 3, л.д. 54-55); дизайн-проект выставочного места (т. 3, л.д. 56-57);акт сдачи приемки работ 16.11.2009 г. (т. 3, л.д. 58), а также документы подтверждающие оплату.
Заинтересованное лицо пришло к выводу, что подписание акта выполненных работ, датированное позже срока сдачи работ, свидетельствует о заинтересованности и согласованности действий при заключении договора с ООО «МегаполисСтрой», что в свою очередь заведомо исключает возможность предъявления каких-либо претензий, связанных с оказанием услуг по договору. Иначе говоря, по мнению налогового органа, в силу пункта 3.2. вышеназванного договора, сторонами акт сдачи-приемки работ должен был быть подписан 09.11.2009 г., в то время как фактически акт сдачи-приемки работ подписан сторонами 16.11.2009 г.
В соответствии с предметом договора (ООО «МегаполисСтрой») в обязанности исполнителя входило, как произвести монтаж выставочного оборудования к началу выставки - 09.11.2009 г., так и произвести демонтаж выставочного оборудования в срок с 13.11.2009 г. по 14.11.2009 г. Окончание работ по демонтажу оборудования выставки пришлось на не рабочий день, соответственно сторонами акт сдачи-приемки работ подписан в первый рабочий день - 16.11.2009 года.
Следовательно исполнителем произведен объем работ в сроки установленные договором и надлежащего качества. О чем сторонами и составлен акт сдачи-приемки работ без претензий.
В отношении довода налогового органа о том, что первичные учетные документы в подтверждение расходов по налогу на прибыль и налоговых вычетов по НДС являются недостоверными, поскольку подписаны не уполномоченными лицами, Общество считает, что согласно позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и сформированной единообразной судебной практике, вывод о недостоверности счетов-фактур, подписанных не лицами, значащимися в учредительных документах поставщиков в качестве руководителей этих обществ, не может самостоятельно, в отсутствие иных фактов и обстоятельств, рассматриваться в качестве основания для признания налоговой выгоды необоснованной. При этом документы в совокупности должны достоверно подтверждать реальность операций, с которыми Налоговый кодекс РФ связывает право налогоплательщика на применение налогового вычета.
К перечисленным выше документам и фактам в качестве подтверждения реальности проведенных работ по проектированию, монтажу и демонтажу выставочного оборудования поясняем следующее.
Согласно пояснениям заявителя, он является одним из крупнейших отечественных производителей труб, железнодорожных колес и другой металлопродукции для энергетических, транспортных и промышленных предприятий.
Участие в 15-й Международной промышленной выставке «Металл-Экспо 2009» является престижным, знаковым событием для его участников и как следствие ответственным для Компании событием которое требует тщательной подготовки и средств на его организацию и проведение.
В целях подготовки к выставке обществом разработан План подготовительных работ к выставке «Металл-Экспо 2009», утв. Вице-президентом (т. 3, л.д. 21-22).
Во исполнение плана подготовительных работ Обществом заключен договор от 17.08.2009 № МЕ9-174/82-11/09 с ООО «Металлпром-Экспо» на участие в выставке «Металл-Экспо 2009» (т. 3, л.д. 15-18). В соответствии с приложением № 1 к вышеназванному договору (т. 3, л.д. 17) арендуемая обществом площадь составила 90 кв.м. необорудованной площади.
Оборудование арендуемой площади (строительство выставочного стенда) было поручено ООО «МегаполисСтрой».
Стенд ОМК (№ 8С10) являлся одним из самых больших на выставке и занимал центральное положение зале 8 павильона № 2.
Проверяющими факт участия общества в выставке не оспаривается, недостатки в оформлении представленных налогоплательщиком документов, необходимых для подтверждения налоговых вычетов и расходов, не выявлены.
Между тем, налоговым органом подтверждено, что на момент совершения хозяйственных взаимоотношений ООО «МегаполисСтрой» состоял на налоговом учете, имел расчетные счета в банках, сдавал налоговую отчетность в 2009 году, производил расчеты с поставщиками и подрядчиками.
В подтверждение реальности понесенных затрат на оборудование выставочного места Обществом представлены: пресс-релиз ОМК (т. 3, л.д. 29); фотоматериалы с выставки со стенда ОМК (т. 3, л.д. 42-50); анонсы о проведении выставки из интернета (т. 3, л.д. 30-41).
Обществом условия, предусмотренные статьями 169, 171, 172, 252, 313 НК РФ, для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость и включения в расходы сумм по вышеназванной сделке с ООО «МегаполисСтрой» для целей исчисления налога на прибыль, соблюдены.
Документы, представленные заявителем, и обстоятельства в совокупности достоверно свидетельствуют об осуществлении реальной хозяйственной операции, с которыми Налоговый кодекс РФ связывает право налогоплательщика на применение налогового вычета по НДС и обоснованность понесенных расходов для целей исчисления налога на прибыль.
Осуществляя в проверяемый период деятельность, направленную на получение дохода, Общество произвело экономически оправданные затраты, выраженные в денежной форме и оформленные соответствующими первичными документами.
Следовательно, выводы налогового органа о завышении расходов, повлекших занижение налоговой базы и неуплату налога на прибыль в сумме 254 082,00 руб., а также вывод о завышении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в размере 228 674,00 руб. являются необоснованными.
В ходе выездной проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что обществом в нарушение п. 1 ст. 252 НК РФ, пп. п. 2 ст. 264 НК неправомерно уменьшена налоговая база по налогу на прибыль за 2009 г. и 2010 г. на сумму затрат на проведение бизнес-тренингов, проведенных обществом в сумме 15 808 619 руб., в т.ч. за 2009 г. - 8 327 156 руб. и 2010 г. - 7 481 463 руб., что привело к недоплате налога на прибыль в 2010 г. сумме - 3 161 724 руб., соответствующих штрафов и пени.
По мнению налогового органа расходы организации, отраженные в качестве затрат на бизнес-тренинги по теме «Управление металлургической компанией», носили развлекательный характер. Свой вывод инспекция обосновывает проведенными мероприятиями налогового контроля.
Заинтересованное лицо также пришло к выводу в п.4 «а» Решения, что стоимость оплаты вышеуказанных бизнес-тренингов является доходом физических лиц, полученным в натуральной форме и подлежит обложению НДФЛ в соответствии с положениями статьи 210 и 211 НК РФ. Как следствие, Обществу вменяется нарушение статьи 226 НК РФ - не исчисление и не уплата в бюджет НДФЛ в размере 2 055 099,00 руб.
Суд отклоняет доводы заинтересованного лица о необоснованном включении в состав расходов затрат на участие в бизнес-тренингах.
Суд указывает, что проведенные налоговым органом допросы двух свидетелей, не могут свидетельствовать сами по себе о том, что в рамках бизнес-тренингов осуществлялись мероприятия направленные на организацию развлечения сотрудников.
ЗАО «Объединенная металлургическая компания» является управляющей компанией шести крупнейших предприятий металлургической отрасли России.
Согласно пояснениям заявителя, стратегической целью общества в области обучения и развития является повышение эффективности менеджеров.
Для достижения стратегических целей Компании была разработана Корпоративная модель управленческих компетенций (утв. Приказ №70 от 28.07.2006). Составными частями которой являются описание компетенций и поведенческие индикаторы по уровням управления. Моделью выделены следующие приоритетные компетенции для уровней должностей В и С: стратегическое управление бизнесом, работа в команде руководителей, развитие и мотивация подчиненных, ответственность и принятие решений, инновативность, коммерческий подход, клиентоориентированность, влияние и коммуникации, планирование и организация деятельности, системный подход и работа с информацией.
С целью достижения требуемого уровня управленческих компетенций была сформирована Программа развития «топ-менеджеров» (утв. Приказ № 101-2 от 30.11.2007 г.) и Программа развития кадрового резерва (в составе Положения о формировании и использовании управленческого кадрового резерва Компании, стр. 27-28, утв. Приказ № 113, от 29.12.2007 г.).
Эти Программы основываются на лучшем российском и зарубежном опыте развития руководителей и включают семинары, тренинги, развивающие совещания, коучинг, мастер-классы иностранных спикеров, action learning (эмпирические методы обучения на примере не своей деятельности, часто творческой). Программы направлены как на развитие управленческого потенциала сотрудников управляющей компании, так и на развитие потенциала сотрудников управляемых ОМК обществ.
Ежегодно во исполнение Программ развития обществом планируется и утверждается Планы мероприятий (Приказы от 29.12.2008 № 186, № 187, от 13.11.2009 г. № 145-3, 145-4) направленных на повышение квалификационного уровня и управленческого потенциала персонала.
Одним из направлений в развитии управленческого персонала являются организованные ОМК (управляющей компанией) выездные бизнес-тренинги для сотрудников, как управляющей компании (ОМК), так и для сотрудников управляемых ОМК обществ (металлургические заводы).
В таких бизнес-тренингах принимают участие руководители всех управляемых ЗАО «ОМК» обществ, а так же руководители и начальники структурных подразделений этих обществ и управляющей компании.
Так в частности, согласно Приказу от 22.09.2009 № К-1462 и Приказу от 27.09.2010 № К-1154 (т. 2, л.д. 41-44) в связи с производственной необходимостью и в целях развития персональных управленческих навыков сотрудники общества были командированы для участия в бизнес-тренингах «Управление металлургической компанией».
В целях проведения бизнес-тренингов в Греции (Крит) обществом были заключены следующие договоры: Контракт от 07.09.2009 № 31-09/09 с Компанией «Startegik Gaming Group», на услуги по проведению обучающих мероприятий: 2 обучающие лекции по теме «Применение теории игр в бизнесе» и семинар по теме «Применение теории игр в переговорах» (т. 2, л.д. 103-118); Договор б\н от 01.09.2009 г. с частным предпринимателем Скрипко А.В. на услуги синхронного перевода (т. 2, л.д. 100-101); Акт на выполнение услуг от 07.10.2009 г.(т. 2, л.д. 102); Договор от 20.07.2009 № 28-07/09 (т.2 л.д. 119-123) и дополнительное соглашение от 04.08.2009 № 1 (т. 2, л.д. 105-117) с Индивидуальным предпринимателем Нецветаевым-Долголевым В.В. на услуги по организации и проведению корпоративного мероприятия, в том числе организации работы пресс-центра; Акт приема-сдачи услуг от 09.10.2009г. (т. 2, л.д. 125); Договор от 04.07.2009 № 07-06/09 с ООО «Ванд Интернешнл тур» на организацию комплекса услуг по авиаперелету, проживанию и трансферу (т.2 л.д. 128-132). Акт от 09.10.2009 № 1 (т. 2, л.д. 133).
Бизнес-тренинги «Управление металлургической компанией», проводимые в октябре 2009 года, представляли собой модель управления бизнесом, где на смоделированных примерах руководители получали знания по финансам, маркетингу, производственным показателям, управлению цепочками поставок, обучались управлению разными функциями, взаимодействию между собой, выстраивали отношения на рынке за персонал, за рынки сбыта. Участники делились на управленческие команды металлургических компаний, которые составляли рынок. В состав каждой смоделированной компании входили трубный, колесопрокатный заводы, а также завод сортового металлопроката - была создана модель ОМК. Участники представляли собой управляющий комитет компании, где каждый отвечал за функциональный блок. Были выбраны внешние структуры - Банки, Арбитражный суд, Профсоюз и т.д. Данный вид тренингов представляет собой интерактивное обучение и сочетает получение знаний, практическое их использование, анализ проб и ошибок, дает понимание влияния разных функций, показывает, как решения одних влияют на последствия у других, зависимость Компаний от рынка труда и сбыта. Материалы «Управление металлургической компанией» построены на примерах ОМК, в них смоделированы те же производства и продукты, которые производит группа ОМК.
В целях повышения эффективности управления и выработки модели проведения совещаний, были проведены «Развивающие совещания» - это совещания по реальным постоянно встречающимся типичным проблемам, проведенные по заданному «обучающему» сценарию с целью показать + и -, «слабые звенья» реальных совещаний, научить всех участников проводить со своими подчиненными такие же «Развивающие совещания». Руководители получили инструмент для использования в повседневной работе (у каждого остался раздаточный материал).
Для повышения качества стратегического планирования и совершенствования навыков ведения переговоров сотрудников были проведены обучающие лекции «Применение теории игр в бизнесе», и семинар «Применение теории игр в переговорах». С этой целью был приглашен Пол Папайоноу - доктор наук (Ph.D), преподаватель Калифорнийского и Гарвардского университетов. Пол Папайоноу - бизнес-консультант, который специализируется на применении теории игр в бизнесе и имеет более, чем 20-летний опыт работы с этой темой. Автор собственного метода к применению теории игр к бизнесу (Strategic Gaming).
Перечень обучающих мероприятий проводимых в Греции: Бизнес-тренинг «Управление металлургической компанией» (стратегическая игра), Обучающая лекция «Применение теории игр в бизнесе», лектор - Пол Папайоноу, Семинар «Применение теории игр в переговорах», лектор - Пол Папайоноу, Проведение бизнес-тренингов - «Развивающие совещания».
В целях проведения бизнес - тренингов в Португалии (2010) обществом были заключены следующие договоры: договор от 27.09.2010 № 202-10 на услуги по проведению семинара на тему «Применение техник актерского мастерства в деловом общении» (т.2 л.д. 140-145), заключенный с ИП Митрофанов, акт на выполнение услуг от 11.10.2010 г. (т.2 л.д. 146); Договор от 09.09.2010 № 09/09-10 с ООО «ПрофиТим» по проведению бизнес-тренинга. Акт приема-сдачи услуг от 11.10.2010 г. № 1; Договор от 31.05.2010 № 02-06/10 с ООО «Ванд Интернешнл тур» на организацию комплекса услуг по авиаперелету, проживанию и трансферу (т.2. л.д.132-138), акт от 11.10. 2010 (т.2 л.д.139); Договор от 14.09.2010 № 183-10 на проведение семинара на тему «Деловое общение: применение техник актерского мастерства» для группы сотрудников ОМК численностью до 15 человек, исполнитель Калягин А.А. (т.2. л.д..8-10), акт от 11.10.10 (т.2. л.д. 11).
В рамках проведения бизнес - тренингов в 2010 году, проводимых в Португалии, на ряду с традиционными методами корпоративного обучения (лекции и семинары) применен новый способ развития - Эмпирические методы обучения.
