• по
Более 56000000 судебных актов
  • Текст документа
  • Статус


АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ
 

РЕШЕНИЕ

от 08 апреля 2013 года Дело N А40-60526/2012

Резолютивная часть решения объявлена 02 апреля 2013 года

Полный текст решения изготовлен 08 апреля 2013 года

Арбитражный суд в составе судьи Стародуб А. П.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Гибаловой А.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело

по заявлению: ЗАО "Дина Интернешнел"

к ИФНС России №24 по г.Москве

о признании частично недействительным решения.

при участии представителей

от заявителя: Максимова М.С. по доверенности от 01.03.2013 б/н., Папенин А.В. по доверенности от 11.04.2012.

от ответчика: Рудник Е.В. по доверенности от 13.06.2012г. №05-36/37254 (удостоверение УР №510456).

УСТАНОВИЛ:

ЗАО «Дина Интернешнел» (далее - общество, заявитель) обратилось в суд с заявлением, с учетом уточнения требований, о признании недействительным решения ИФНС России № 24 по г. Москве № 13/1778 от 30.12.2011 г. по пункту 2.1.2 в части вывода об обязанности включить в состав внереализационных доходов сумму в размере 6276447, 97 рублей при исчислении налога на прибыль за 2008 г., и доначисления недоимки по налогу на прибыль за 2008 г. в размере 1506348 рублей, начисления штрафа в размере 301270 рублей, пени в размере 219180 рублей.

Решением Арбитражного суда г.Москвы от 18.07.2012г. по делу №А40-60526/12 (116-133) в удовлетворении заявления ЗАО "Дина Интернешнел" судом отказано.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 25 сентября 2012 года решения суда первой инстанции оставлено без изменения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 24.01.2013г. по делу №А40-60526/12 (116-133) решение Арбитражного суда г.Москвы от 18.07.2012г. отменено, дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Суд кассационной инстанции указал, что, делая вывод о правомерном включении налоговым органом сумм во внереализационный доход 2008г., суды фактически не исследовали документы и доводы общества по этому вопросу. Представленные обществом в материалы дела документы судами с учетом доводов общества не исследованы и не получили надлежащей правовой оценки, что подлежит восполнению при новом рассмотрении дела. В отношении сумм дебиторской задолженности, погашенных должниками в 2006г. (185 692, 38 руб.) и 2008г. (2 427 496,92 руб., 79 236,73 руб.), суды не проверили и не дали правовой оценки доводу

общества о том, что материалами дела (регистрами с анализом счетов учета за 2008г., налоговой декларацией по налогу на прибыль за 2008г.) доказывается факт включения налогоплательщиком данных сумм во внереализационный доход 2008г., в связи с чем, повторное их включение в объект налогообложения (прибыли) того же налогового периода является неправомерным. Кроме того, сам факт нарушения обществом налогового законодательства и учетной политики, выразившегося в формировании 01.10.2008г. резерва по сомнительным долгам, при том, что эти долги были в том же периоде погашены, а соответствующие суммы, сформировавшие резерв, включены в объект налогообложения, не имеет правового значения, поскольку данные обстоятельства не являлись в рассматриваемом случае основанием для включения вышеприведенных спорных сумм во внереализационный доход.

При новом рассмотрении дела заявитель поддержал заявленные требования по доводам, изложенным в письменных пояснениях, ответчик возражал против удовлетворения заявленных требований по доводам, изложенным в отзыве. При новом рассмотрении дела во исполнение указаний суда кассационной инстанции судом установлено следующее.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 1 января 2008г. по 31 декабря 2010г.

В соответствии с пунктом 1 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) 07.12.11г. составлен акт выездной налоговой проверки №13/1655.

С учетом представленных заявителем возражений, инспекцией 30.12.2011г. вынесено решение № 13/1778 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, полученное налогоплательщиком 16.01.2012 г.

Решением от 30.12.2011 № 13/1778 заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной:

пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 753 398 руб.

статьей 123 НК РФ за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога на добавленную стоимость, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в виде штрафа в размере - 22 937 руб.

Также решением от 30.12.2011 №13/1778 заявителю доначислен налог на прибыль за 2008-2010 в размере 4 763 762 руб. и налог на добавленную стоимость в размере 464 908 руб., налог на имущество в размере 4 129 руб., начислены пени в размере 789 748 руб.

Управлением ФНС России решение инспекции изменено путем отмены в части доначисления налога на прибыль в результате занижения налоговой базы по налогу на прибыль за 2009-2010 г.г. на сумму не восстановленного остатка резерва по сомнительным долгам в размере 1369405,4 рублей, в размере 772 50 рублей соответственно, а также соответствующих сумм пени и налоговых санкций на сумму доначисленного налога; доначисления НДС с сумм стоимости услуг проживания в гостиницах лиц, прибывших с целью проведения переговоров в г. Москву, оказанных на безвозмездной основе, а также соответствующих сумм пени и налоговых санкций на сумму доначисленного налога.

Решение оспаривается заявителем в части вывода об обязанности включить в состав внереализационных доходов сумму в размере 6276447, 97 рублей при исчислении налога на прибыль за 2008 г., в части начисления недоимки по налогу на прибыль за 2008 г. в размере 1506348 рублей, начисления штрафа в размере 301270 рублей, пени в размере 219180 рублей.

В ходе проверки инспекцией установлено, что заявителем занижен внереализационный доход за 2008 год на сумму 13 003 449,71 руб. (резерв по сомнительным долгам).

По мнению инспекции, заявитель повторно и незаконно включил в состав резерва по сомнительным долгам за 2008 год сумму в размере 3 482 630,61 руб. (что подразумевает одновременное включение данной суммы в состав внереализационных расходов на основании пункта 3 статьи 266 НК РФ) и на данном основании требует исправить данное нарушение путем включения этой же суммы уже в состав внереализационных расходов.

Как следует из материалов дела и установлено судом, вывод налогового органа о повторном включении указанной суммы в состав резерва по сомнительным долгам является неправомерным, поскольку указанная сумма не была включена заявителем в состав расходов при исчислении налога на прибыль за 2008г. следовательно, требование о включении указанной суммы в состав внереализационных расходов не соответствует налоговому законодательству.

Вывод налогового органа о повторном включении 3482 630 рублей 61 копеек в состав резерва основан лишь на сделанной заявителем проводке «Дебет счета 84.1 - кредит счета 63», иных доказательств повторного включения указанной суммы в резерв налоговый орган суду не представил.

В соответствии с пунктом 3 статьи 266 НК РФ в момент создания резерва по сомнительным долгам его сумма сразу относится на внереализационные расходы. Экономический смысл создания резерва, вытекающий из статьи 266 НК РФ, состоит в том, что включенные в него на основании пункта 7 части 1 статьи 265 НК РФ суммы резерва списываются на внереализационные расходы, которые, в свою очередь, согласно статьям 247, 252, 272, 274 НК РФ уменьшают базу по налогу на прибыль. Поэтому, для налогового контроля важен не столь факт создания резерва по сомнительным долгам, сколько факт, сопровождалось ли это действие отнесением соответствующих сумм на внереализационные расходы, неправомерно уменьшающие базу по налогу на прибыль за 2008 год.

Налоговый орган не представил доказательств, что 3482630 рублей 61 копейка повторно включены в состав внереализационных расходов за 2008 год, т.е., не представил налоговые регистры, полученные от заявителя при проведении проверки, подтверждающие, что заявитель дважды включил в состав внереализационных расходов за 2008 год сумму 3 482 630,61 руб. Представленные заявителем налоговые регистры налоговому органу данные обстоятельства не подтверждают.

Согласно п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В подп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ указано, что в состав внереализационных расходов включаются расходы налогоплательщика, применяющего метод 5 начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам в порядке, установленном ст. 266 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Пунктом 3 ст. 266 НК РФ установлено, что налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном данной статьей. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

Из правового анализа в совокупности и взаимосвязи вышеприведенных положений НК РФ следует, что создание резерва по сомнительным долгам предполагает одновременное отнесение формирующих резерв сумм на внереализационные расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

В рассматриваемом случае, как указывает заявитель со ссылкой на конкретные проводки, отраженные в регистрах бухучета, представленных в материалы дела, ошибочно включенная повторно в резерв сумма задолженности в размере 3 482 630,61 руб. была списана, во-первых, в 2008г. со счета 84.1 за счет нераспределенной прибыли (то есть после налогообложения прибыли), а, во-вторых, в том же 2008г. восстановлена на том же счете путем проведения соответствующей исправительной проверки.

Таким образом, данная спорная сумма, включенная в реестр за счет чистой прибыли, в любом случае не считается внереализационным расходом, а потому она не могла быть отнесена к внереализационным доходам для целей налогообложения.

Из декларации заявителя по налогу на прибыль за 2008 год (т.3 л.д.86-93), следует, что общая сумма внереализационных доходов за 2008 год составила 20 684 577 рублей. Поскольку, как указано в заявлении, в качестве регистров налогового учета он в соответствии с положениями статьи 313 НК РФ использовал счета бухгалтерского учета, операции по формированию суммы внереализационных доходов отражались на 91 счете «Прочие доходы и расходы» Плана счетов.

Из регистра «Анализ счета 91 за 2008 год» (т.3 л.д.94) следует, что из резерва по сомнительным долгам в состав внереализационных доходов была включена сумма 5 310 190,39 рублей. Данная сумма рассчитывается следующим образом:

2 427 496,92 + 79 236,73 + 185 692,38 + 3 482 630,61 - 864 866,25 = 5 310 190,39 (рублей).

Первые четыре суммы - это те суммы, которые налоговый орган в оспариваемом пункте 2.1.2 решения требует включить в состав внереализационных доходов за 2008 год. Однако заявитель ещё до проведения проверки включил спорные суммы в состав внереализационных доходов самостоятельно. Включение спорных сумм из состава резерва по сомнительным долгам во внереализационные доходы подтверждается данными расшифровки - регистр «Карточка счета 91.1. Прочие доходы и расходы: Резерв по сомнительным долгам за 2008 год» (т.3 л.д.99).

Первая сумма 2 427 496,92 рублей - сомнительный долг ГУП г. Москвы «Столичные аптеки», который был перенесен в составе остатка резерва с 2007 года и полностью погашен 25.04.2008г. (оплата подтверждается регистром «Карточка счета 63 за 2008 год, т.1 л.д.85-89); списана в состав внереализационных доходов за 2008г. (т.3 л.д.99).

Вторая сумма 79 236,73 рублей - сомнительный долг ООО «Геморесурс», который также был перенесен в составе остатка резерва с 2007 года и полностью погашен должником 25.04.2008г. (оплата подтверждается регистром «Карточка счета 63 за 2008 год, т.1 л.д.85-89); сумма полностью списана в состав внереализационных доходов за 2008г. (т.3 л.д.99).

Третья сумма 185 692,38 рублей - долг иностранной организации Ф.Хоффманн-Ля Рош Лтд, который был погашен должником еще в 2006 году (т.1 л.д.91-105), факт погашения долга признан налоговым органом (т.1 л.д. 107), однако несуществующий долг был ошибочно включен заявителем в состав резерва по сомнительным долгам в 2007 году, перенесен в остатке неиспользованного резерва на 2008 год и после выявления ошибки исключен из резерва с одновременным списанием на внереализационные доходы за 2008г. (т.3 л.д.99).

Четвертая сумма 3 482 630,61 рублей - сумма долга компании Дина Дентамед, который на момент ошибочного включения его в состав резерва по сомнительным долгам в 2007 году являлся безнадежным и был перенесен на 2008 год в составе неиспользованного остатка резерва.

Сумма списана в состав внереализационных доходов (т.3 л.д.99).

Пятая сумма в размере 864 866,25 рублей - сумма выявленных сомнительных долгов по результатам проведенной инвентаризации по состоянию на 31.12.2008г., включенных в состав резерва в 2008 году (т.1 л.д.112-113) на основании части 4 статьи 266 НК РФ. Данная сумма признана налоговым органом и правомерность ее включения в состав резерва им не оспаривается. Сумма фигурирует в формуле со знаком минус, поскольку в момент включенной состав резерва одновременно включается в состав внереализационных расходов, уменьшая (зная минус), тем самым, доходы.

Согласно пункту 2.1.2 оспариваемого решения инспекция требует включить все первые четыре суммы в состав внереализационных доходов за 2008 год. Вместе с тем, как подтверждается материалами дела, и выше указанными доводами, эти суммы уже были включены в состав внереализационных доходов за 2008 год заявителем самостоятельно, таким образом, они вошли в базу по налогу на прибыль за 2008 год. Таким образом, требование налогового органа к заявителю о включении 4445324 рублей 14 копеек в состав внереализационных доходов за 2008 год является неправомерным.

Налоговое законодательство РФ не содержит положений, обязывающих налогоплательщиков неоднократно учитывать одни и те же суммы при исчислении и уплате налогов в течение одного налогового периода.

Как следует из Постановления Президиума ВАС РФ от 25.02.2009г. № 13258/08 по делу № А40-37561/07-108-191 двойное начисление с указанных сумм налога на прибыль противоречит конституционному принципу однократности налогообложения доходов.

Налоговый орган не представил доказательств, опровергающих довод заявителя о том, что рассматриваемые суммы уже были включены заявителем в состав внереализационных доходов.

Общество указывает на то, что утверждение инспекции о списании заявителем безнадежной задолженности в размере 101 391,33 руб. в убытки и во внереализационные расходы не соответствует действительности и опровергается проводками, отраженными в карточке счета 63, согласно которым списание спорной задолженности произведено за счет резерва по сомнительным долгам в полном соответствии с требованиями п. 4 ст. 266 НК РФ, а не в убытки, как считает инспекция.

В результате проведения инвентаризации по состоянию на 31.12.2008г. заявителем были выявлены долги на сумму 101 391,33 рублей, являющиеся безнадежными (т.1 л.д. 110-111).

В соответствии с п.4 ст. 266 НК РФ резерв может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном настоящей статьей. Определение безнадежных долгов дано в п.2 статьи 266 НК РФ. В карточке счета 63 (т.1 л.д.85-89) операции по использованию резерва указаны в строках с 20 по 29 (10 627,67р.; 948,99р.; 2 905,17р.; 14 578,30р.; 9 110,17р.; 17 134,50р., 1 911,88р.; 12 275,70р.; 14 630,17р.; 17 268,78р.) в виде проводок «Д-т 63 - К-т 62» (то есть была уменьшена сумма резерва по счету 63 и списана задолженность безнадежных должников, числившаяся на счете 62).

Таким образом, 31.12.2008г. заявителем за счет резерва сомнительным долгам была списана безнадежная задолженность в размере 101391 рублей в полном соответствии с требованиями п. 4 ст. 266 НК РФ.

Как указывает налоговый орган, резерв по сомнительным долгам может быть использован на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном статьей 266 НК РФ. Следовательно, когда долги переходят в разряд безнадежных, они учитываются в составе резерва, а не признаются убытками на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ. Сумма списанного резерва не может корректировать остаток неиспользованного резерва по сомнительным долгам, сформированного до 01.01.2008г., т. к. данная задолженность перестает считаться

сомнительной к моменту формирования нового резерва по сомнительным долгам, т.е. по состоянию на 31.12.2008г.

Инспекцией не представлены в качестве доказательств налоговые регистры, полученные ей при проверке от заявителя, подтверждающие, что заявитель списал сумму 101 391,33 рублей в состав внереализационных расходов за 2008 год. Вместе с тем, в представленной заявителем в суд карточке счета 91.2 «Прочие доходы и расходы: Резерв по сомнительным долгам за 2008 год» (т.3 л.д.100-102), являющейся регистром расходов, данная сумма отсутствует; следовательно, списание в расходы данной суммы заявителем 31.12.2008г. не осуществлялось.

Таким образом, требование инспекции к ЗАО "Дина Интернешнел" об отнесении суммы в размере 101 391,33 рублей в состав внереализационных доходов за 2008 год неправомерно.

Таким образом, требования заявителя подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по государственной пошлине относятся на ответчика в связи с удовлетворением заявленных требований.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 65, 104,167-171,180,201 АПК РФ,

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение ИФНС России № 24 по г. Москве от 30.12.2011г. № 13/1778 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» пункту 2.1.2 в части вывода об обязанности ЗАО «Дина Интернешнел» включить в состав внереализационных доходов сумму в размере 6.276.447,97 руб. при исчислении налога на прибыль за 2008г. и доначисления налога на прибыль в размере 1.506.348 руб., пени в размере 219.180 руб., штрафа в размере 301.270 руб.

Взыскать с ИФНС России № 24 по г. Москве в пользу ЗАО «Дина Интернешнел» расходы по госпошлине 4000 руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Девятый Арбитражный апелляционный суд.

Судья А.П. Стародуб

Электронный текст документа

подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:

файл-рассылка

Номер документа: А40-60526/2012
Принявший орган: Арбитражный суд города Москвы
Дата принятия: 08 апреля 2013

Поиск в тексте