ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 04 июня 2012 года Дело N А53-16338/2011

15АП-4943/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 22 мая 2012 года. Полный текст постановления изготовлен 04 июня 2012 года. Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Стрекачёва А.Н. судей И.Г. Винокур, Н.В. Сулименко

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Кирдеевым А.А.

при участии: от ОАО «Астон Продукты Питания и Пищевые Ингредиенты»: представитель Пенькова Н.В. по доверенности от 07.07.2011, от Межрайонной ИФНС N24 по Ростовской области: представитель Ломаковская К.В. по доверенности от 12.05.2012

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 24 по Ростовской области на решение Арбитражного суда Ростовской области от 11.03.2012 по делу N А53-16338/2011 по заявлению открытого акционерного общества «Астон Продукты Питания и Пищевые Ингредиенты» (ИНН 6162015019, ОГРН 1096194001683) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 24 по Ростовской области о признании недействительными решений принятое в составе судьи Ширинской И.Б.

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество «Астон Продукты Питания и Пищевые Ингредиенты» (далее - ОАО «Астон», общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 24 по Ростовской области (далее - инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения инспекции N3 от 19.08.2011 «Об отмене решения от 02.03.2011 N4 о возмещении суммы налога частично, заявленной к возмещению в заявительном порядке по результатам камеральной налоговой проверки», о признании незаконным решения инспекции N3 от 19.08.2011 «Об отмене решения о зачете (возврате) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в заявительном порядке», о признании незаконным требования инспекции N3/10 от 19.08.2011 о возврате в бюджет излишне полученных налогоплательщиком (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм налога на добавленную стоимость.

Заявленные требования мотивированы тем, что оспариваемые решения налогового органа не соответствуют налоговому законодательству и нарушают права налогоплательщика. Статьи 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривают исчерпывающий перечень условий, при которых предприятие может осуществить налоговый вычет. Обществом выполнены все условия, предусмотренные налоговым законодательством для обоснованного применения налогового вычета. Счета-фактуры соответствуют статье 169 Налогового кодекса РФ. Операции по приобретению товара являются реальными, и неуплата поставщиками или субпоставщиками в бюджет налога на добавленную стоимость не может являться основанием для отказа в налоговом вычете.

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 11.03.2012 признано незаконным решение Межрайонной ИФНС России N 24 по Ростовской области N3 от 19.08.2011 «Об отмене решения от 02.03.2011 N4 о возмещении суммы налога частично, заявленной к возмещению в заявительном порядке по результатам камеральной налоговой проверки» как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации; признано незаконным решение Межрайонной ИФНС России N 24 по Ростовской области N3 от 19.08.2011 «Об отмене решения о зачете (возврате) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в заявительном порядке» как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации; признано незаконным требование Межрайонной ИФНС России N 24 по Ростовской области N3/10 от 19.08.2011 о возврате в бюджет излишне полученных налогоплательщиком (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм налога на добавленную стоимость как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

Судебный акт суда первой инстанции мотивирован тем, что материалами встречных проверок поставщиков, положенных в основу оспариваемых ненормативных актов инспекции, не установлена неуплата налога поставщиками общества. Порядок возмещения НДС из бюджета не предусматривает в качестве обязательных условий проведение встречных проверок поставщиков экспортера, а также подтверждение уплаты НДС в бюджет поставщиками и субпоставщиком продукции. Право заявителя на применение налогового вычета подтверждено документально. Недобросовестность общества по спорным сделкам судом не установлена. Операции по приобретению продукции носят реальный характер и обусловлены разумными экономическими целями.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 24 по Ростовской области обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просила отменить решение суда от 11.03.2012, удовлетворив апелляционную жалобу.

Податель жалобы указал, что налоговым органом установлен факт завышения обществом в исследуемом периоде НДС, предъявленного к возмещению из бюджета по формальным сделкам с ООО «ЮгАгроКомСнаб», ООО «Паритет плюс», ИП Марков М.Н., ООО «Гелеос». Согласно данным системы ЭОД и ЕГРН следует, что ООО «ЮгАгроКомСнаб» снято с налогового учета. По результатам встречной проверки установлено, что данная организация с момента постановки на налоговый учет отчетность не предоставляла, неоднократно меняла место нахождения, по адресу регистрации не располагалась, должностные лица по повестке не явились; участниками денежной цепочки является ряд организаций, из банковских выписок которых не следует, заявляли ли данные субконтрагенты налоговые вычеты. ООО «Паритет плюс» не является производителем продукции, реализованной в адрес общества. Доставка товара осуществлялась транзитом, и ООО «Паритет плюс» не принимало участие в реальном продвижении товара. Сделки, совершенные между ООО «Паритет плюс» и его контрагентом ООО «Водолей», являются недействительными. При анализе денежных потоков между ООО «Гелеос» и его контрагентами установлены признаки, характерные для схем, используемых недобросовестными налогоплательщиками с целью получения необоснованной налоговой выгоды: перечисление денежных средств от организаций-покупателей организациям-поставщикам осуществляется в течение не более трех банковских дней, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия основных средств, складских помещений; осуществление миграции с целью ухода от налогового контроля. Вышеизложенные обстоятельства, по мнению налогового органа, указывают на отсутствие реальности и товарности сделок между налогоплательщиком и указанными организациями, имеется «схема», используемая организациями с целью необоснованного возмещения НДС из федерального бюджета. Инспекция считает, что сам факт наличия у налогоплательщика документов, предусмотренных налоговым законодательством для подтверждения налогового вычета, без надлежащей проверки достоверности сведений, содержащихся в них, не является безусловным основанием для возмещения НДС.

В отзыве на апелляционную жалобу общество просит решение суда от 11.03.2012 оставить без изменения, а апелляционную жалобу инспекции - без удовлетворения по мотивам, изложенным в отзыве.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда отменить.

Представитель общества поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговым органом по заявлению общества о применении заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость, в соответствии с пунктом 7 статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации принято решение N4 от 02.03.2011 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в заявительном порядке в сумме 319 632 795 руб.

24.02.2011 заявителем в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2010 года.

Межрайонной ИФНС России N24 по Ростовской области проведена камеральная налоговая проверка вышеуказанной налоговой декларации и соответствующих документов, представленных обществом в соответствии со статьями169,171,172 Налогового кодекса Российской Федерации.

По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт N28840 от 07.06.2011, в котором отражены установленные налоговые правонарушения.

06.07.2011 заявителем в налоговый орган поданы возражения на акт камеральной налоговой проверки.

Рассмотрение возражений состоялось 07.07.2011 в присутствии представителей налогоплательщика, что подтверждено протоколом рассмотрения возражений налогоплательщика и материалов проверки.

20.07.2011 налоговым органом принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля N439 от 20.07.2011.

18.08.2011 налоговым органом рассмотрены материалы проверки с учетом дополнительных мероприятий налогового контроля в присутствии представителя заявителя.

19.08.2011 заместителем начальника налогового органа принято решение N3 об отмене решения от 02.03.2011 N4 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в части суммы 2 183 700руб.

19.08.2011 заместителем начальника налоговой инспекции принято решение N3 об отмене решения о возврате суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке. Указанным решением отменено решение от 02.03.2011 N45904 о возврате суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в заявительном порядке в сумме 2 183 700 руб.

Налоговым органом 19.08.2011 обществу выставлено требование N3/10 о возврате в бюджет излишне полученных налогоплательщиком (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм налога на добавленную стоимость.

Данным требованием налогоплательщику предложено возвратить в бюджет 2 342 990,44 руб., из них налога на добавленную стоимость в сумме 2 183 700 руб., процентов в сумме 159290,44 руб.

Решением Управления ФНС России по Ростовской области N15-14/4850 от 27.11.2011 резолютивная часть решения N3 об отмене решения N4 от 02.03.2011 о возмещении частично налога на добавленную стоимость изложена в следующей редакции: «Отменить решение Межрайонной ИФНС России N 24 по Ростовской области от 02.03.2011 N4 о возмещении НДС, заявленной к возмещению в заявительном порядке в части суммы налога на добавленную стоимость 1 931 589,70 руб. не подлежащей возмещению по результатам камеральной налоговой проверки» в остальной части жалоба оставлена без удовлетворения.

Заявитель считает решения Межрайонной ИФНС России N24 по Ростовской области N3 от 19.08.2011 «Об отмене решения от 02.03.2011 N4 о возмещении суммы налога частично, заявленной к возмещению в заявительном порядке по результатам камеральной налоговой проверки» и о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России N24 по Ростовской области N3 от 19.08.2011 «Об отмене решения о зачете (возврате) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в заявительном порядке», а также о признании незаконным требования Межрайонной ИФНС России N 24 по Ростовской области N3/10 от 19.08.2011 о возврате в бюджет излишне полученных налогоплательщиком (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм налога на добавленную стоимость незаконными и указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в арбитражный суд.

Как следует из материалов дела, заявителем у ООО «Паритет плюс» приобретена сельскохозяйственная продукция по договору NП2010-08-521 от 24.08.2010 и по договору NП2010-09-632 от 10.09.2010. Обществом в материалы дела представлены дополнительные соглашения к указанным договорам, которые были исследованы судом.

Обществу выставлены счета-фактуры N2868 от 30.10.2010, N2877 от 31.10.2010, N2827 от 25.10.2010, N2768 от 17.10.2010, N2763 от 16.10.2010, N2758 от 15.10.2010, N2817 от 23.10.2010, N2808 от 22.10.2010, N2855 от 28.10.2010, N2713 от 05.10.2010, N2884 от 01.11.2010, N3063 от 01.12.2010, N2930 от 08.11.2010, N2966 от 11.11.2010, N2902 от 04.11.2010, N2375 от 03.09.2010, N2382 ОТ 04.09.2010, N2404 ОТ 07.09.2010, N2560 ОТ 19.09.2010, N2840 от 26.10.2010, N2796 от 21.10.2010, N2809 от 22.10.2010, N2764 от 16.10.2010, N2983 от 14.11.2010, N2690 от 01.10.2010, N3000 от 17.11.2010, N2995 от 16.112010, N2883 от 01.11.2010, N2938 от 09.11.2010, N2951 от 11.10.2010, N 2634 от 25.09.2010, N2660 от 28.09.2010, N2670 от 29.09.2010, N2680 от 30.09.2010, N3035 от 24.11.2010, N3040 от 26.11.2010, N3052 от 29.11.2010.

Поставка приобретенной обществом у ООО «ЮгАгроКомСнаб» продукции осуществлялась в соответствии с договорами NП2010-09-812А от 29.09.2010, NП2010-09-603А от 06.09.2010, NП2010-09-768 от 23.09.2010, NР2010-06-356А от 21.06.2010, NП2010-03-158 от 30.03.2010, NП2010-08-536 от 27.08.2010 и дополнительными соглашениями к ним.

Обществу выставлены счета-фактуры N000530/2 от 04.10.2010, N000534/3 от 08.10.2010, N00000618 от 26.12.2010, N00000568 от 23.11.2010, N000530/1 от 04.10.2010, N00000615 от 25.12.2010, N00000547 от 29.10.2010, N00000544 от 26.10.2010, N00000553 от 07.11.2010, N00000530 от 04.10.2010, N00000347 от 30.06.2010, N356 от 03.07.2010, N625 от 30.12.2010, N00000271 от 18.05.2010, N00000137 от 06.04.2010, N00000510 от 19.09.2010, N558 от 17.11.2010.

Между индивидуальным предпринимателем Марковым М.Н. и обществом заключен договор на поставку сельскохозяйственной продукции NП2010-10-888А от 14.10.2010.

Предпринимателем выставлены счета-фактуры N 104 от 17.03.2010, N108 от 18.03.2010, N572 от 14.10.2010, N573 от 14.10.2010, N643 от 18.11.2010, N664 от 29.11.2010, N688 от 07.12.2010, N730 от 27.12.2010, N739 от 29.10.2010, N721 от 23.12.2010, N727 от 24.12.2010.

Из материалов дела следует, что между заявителем и ООО «Гелос» заключен агентский договор N1А от 14.09.2010, в соответствии с которым ООО «Гелос» (агент) осуществляло поиск юридических и физических лиц, осуществляющий продажу товара.

Обществу агентом выставлен счет-фактура N 09-30-1 от 30.09.2010, представлен отчет агента, акт выполненных работ (услуг) от 30.09.2010. Заявителем в материалы дела представлена копия платежного поручения N10073 от 05.10.2010, подтверждающая оплату агентского вознаграждения ООО «Гелос».

Налоговым органом при осуществлении проверки установлено, что налогоплательщиком необоснованно заявлены налоговые вычеты по контрагентам ООО «Паритет Плюс» в сумме 891 427,10 руб., ООО «ЮгАгроКомСнаб» в сумме 986 003,30 руб., ООО «Гелос» в сумме 54 159,22 руб., ИП Марков М.Н. в сумме 252 110,30 руб.

Инспекция, обосновывая свой отказ в возмещении налога на добавленную стоимость, представила материалы встречных проверок.

ООО «Паритет плюс» письмом от 18.02.2011 представило в налоговый орган документы, подтверждающие взаимоотношения с заявителем. Поставщик ООО «Паритет плюс» приобретал продукцию у ООО «Кристал» и ООО «Водолей».

Межрайонная ИФНС России N10 по Владимирской области письмом от 20.04.2011 сообщила, что ООО «Водолей» состоит на налоговом учете, нарушений законодательства в части исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость не выявлялось. Одновременно направлен акт обследования нежилого помещения от 21.12.2010, из которого следует, что ООО «Водолей» по юридическому адресу не находится.

Межрайонная ИФНС России N5 по Астраханской области письмом от 04.05.2011 сообщила, что требование, направленное в адрес ООО «ЮгАгроКомСнаб» до настоящего времени не исполнено. Налоговым органом получена выписка банка по расчетному счету ООО «ЮгАгроКомСнаб».

При исследовании выписки по расчетному счету налоговым органом истребованы выписки по расчетным счетам контрагентов. Судом исследованы представленные в материалы дела выписки контрагентов ООО «ЮгАгроКомСнаб».

Межрайонная ИФНС России N3 по Ростовской области письмом от 22.02.2011 направила материалы встречной проверки ИП Маркова М.Н. Налоговым органом установлено, что поставщиками ИП Маркова М.Н. являлись Федеральное государственное образовательное учреждение среднего профессионального образования «Донецкий сельскохозяйственный техникум» и ЗАО «Деркул». Налоговым органом подтверждены также взаимоотношения с «Донецким сельскохозяйственным техникумом», который является производителем сельскохозяйственной продукции.

Межрайонная ИФНС России N3 по Ростовской области письмом от 17.05.2011 направила документы, подтверждающие взаимоотношения между ИП Марковым М.Н. и ЗАО «Деркул».

Межрайонная ИФНС России N15 по Ростовской области письмом от 22.12.2010 сообщила, что ООО «Гелос» состояло на налоговом учете с 09.12.2009 по 15.12.2010. При проведении осмотра юридического адреса установлено, что по адресу предприятие не находится, численность работников по сведения 2 НДФЛ -24 человека. Опрошено 11 работников, в ходе которого установлено, что менеджеры занимаются закупкой и транспортировкой сельхозпродукции. Последняя декларация по НДС за 3 квартал 2010 года. При опросе руководителя и учредителя Полякова В.В. инспекцией установлено, что организация осуществляет деятельность.

Суд первой инстанции исследовал материалы встречных проверок поставщиков и правомерно установил, что налоговым органом не представлено доказательств неуплаты налога поставщиками общества.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей с 01.01.2006) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Порядок применения налоговых вычетов установлен в статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации. В силу пункта 1 названной нормы Кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2006) налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

При определении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, согласно пункту 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога, исчисленная в соответствии со статьей 166 Кодекса, уменьшается на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Налогового кодекса.

Из пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации следует, в случае превышения суммы налоговых вычетов над общей суммой налога за соответствующий налоговый период образующаяся положительная разница подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Сведения, которые должны быть указаны в счете-фактуре, приведен в пункте 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, а порядок заверения данных счета-фактуры предусмотрен в пункте 6 той же статьи.

Правовые последствия несоблюдения требований пунктов 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации установлены в пункте 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации: счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного указанными пунктами, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Счета-фактуры, выставленные заявителю, исследованы судом и установлено, что они соответствуют требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации. Доказательств обратного налоговым органом не представлено.

Ни одной нормой права, определяющей порядок возмещения НДС из бюджета, не предусмотрены в качестве обязательных условий проведение встречных проверок поставщиков экспортера, а также подтверждение уплаты НДС в бюджет поставщиком и субпоставщиков продукции.

Названными нормами право налогоплательщика на возмещение НДС не связывается с фактическим внесением сумм налога в бюджет поставщиками товарно-материальных ценностей и услуг, используемых при производстве продукции на экспорт.

В пункте 2 мотивировочной части этого определения Конституционный Суд указал, что истолкование статьи 57 Конституции РФ в системной связи с другими положениями Конституции РФ не позволяет сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. По смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности. При этом правоприменительные органы не могут истолковывать понятие «добросовестные налогоплательщики» как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством, и ставить право налогоплательщика-экспортера на налоговый вычет в зависимость от исполнения всеми предшествующими поставщиками товара на территории РФ обязанности по перечислению суммы налога в бюджет.