А35-10019/2011 от 08 августа 2012

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 08 августа 2012 года Дело N А35-10019/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 1 августа 2012 года

Постановление в полном объеме изготовлено 8 августа 2012 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Скрынникова В.А.,

судей: Михайловой Т.Л.,

Миронцевой Н.Д.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сывороткиной Е.Е..,

при участии в судебном заседании:

от закрытого акционерного общества «Межрегиональный Научно-Производственный Концерн «НЭКСИ»: Шаповалова Е.А. - представителя по доверенности 46 АА 0107665 от 30.03.2011г.,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Курской области: Гладких С.Н. - главного специалиста-эксперта юридического отдела, доверенность №03-14/19372 от 21.12.2011,

от Федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Курской области: представители не явились, извещено надлежащим образом,

от Администрации г. Железногорска Курской области: представители не явились, извещена надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу закрытого акционерного общества «Межрегиональный Научно-Производственный Концерн «НЭКСИ» на решение Арбитражного суда Курской области от 16.02.2012 года по делу № А35-10019/2009 (судья ЛымарьД.В.) по заявлению закрытого акционерного общества «Межрегиональный Научно-Производственный Концерн «НЭКСИ» (ОГРН 1024601223789, ИНН 463301001) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Курской области о признании недействительным решения № 08-17/11023 от 06.06.2011 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество Межрегиональный Научно- Производственный Концерн «НЭКСИ» (далее - ЗАО МНПК «НЭКСИ») обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Курской области (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения №08-17/11023 от 06.06.2011 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Решением Арбитражного суда Курской области от 16.02.2012 заявленные налогоплательщиком требования удовлетворены частично, оспариваемое решение налогового органа признано недействительным в части привлечения ЗАО МНПК «НЭКСИ» к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату земельного налога в виде взыскания штрафа в сумме 336 963 руб. 13 коп.

В удовлетворении требований налогоплательщика в остальной части отказано.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом в части отказа в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения Инспекции №08-17/11023 от 06.06.2011г. в отношении привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 3 403,67 руб., предложения уплатить земельный налог в сумме 1701834 руб. и начисления пени в сумме 54217, 60 руб. , ЗАО МНПК «НЭКСИ» обратилось в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Курской области от 16.02.2012 по настоящему делу в указанной части и принять новый судебный акт об удовлетворении требований заявителя.

В обоснование доводов апелляционной жалобы заявитель ссылается на отсутствие у него обязанности по исчислению и уплате земельного налога в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 46:30:000042:152 и 46:30:000004:548, указывая на то, что данные земельные участки были предоставлены заявителю (Межотраслевой научно-производственной фирме «НЭКСИ», правопреемником которой является заявитель) в бессрочное и бесплатное пользование, исходя из чего, ЗАО МНПК «НЭКСИ» вправе осуществлять их использование на бесплатной основе.

Возражая против доначисления земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 46:30:000012:96, площадью 3300 кв.м, расположенного по адресу: Курская обл., г. Железногорск, ул. Энтузиастов, д.1, Общество указывает, что данный земельный участок ЗАО МНПК «НЭКСИ» не принадлежит и не используется. На указанном земельном участке расположен жилой дом с пристроенными нежилыми помещениями, которые принадлежат разным собственникам. При этом ЗАО МНПК «НЭКСИ» обращалось с заявлениями в ФБУ «Земельная кадастровая палата» по Курской области о снятии указанного участка с кадастрового учета и в Администрацию города Железногорска о прекращении права постоянного пользования на данный участок, однако поставленные вопросы не были разрешены.

В дополнении к апелляционной жалобе ЗАО МНПК «НЭКСИ» сослалось на наличие в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 46:30:000042:152 и 46:30:000004:548 льготы по уплате земельного налога, предусмотренной п.10 ст.395 НК РФ.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №3 по Курской области возражает против доводов апелляционной жалобы налогоплательщика, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Также налоговый орган возражает против дополнительно заявленных Обществом доводов о возможности применения льготы, предусмотренной п.10 ст. 395 НК РФ, ссылаясь на положения ч.2 ст.268 АПК РФ, ограничивающие возможность представления дополнительных доказательств на стадии рассмотрения дела судом апелляционной инстанции, а также на необоснованность заявленной льготы по существу.

Так, согласно данной норме, от налогообложения земельным налогом освобождаются организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково", - в отношении земельных участков ходящих в состав территории инновационного центра "Сколково" и предоставленных (приобретенных) для непосредственного выполнения возложенных на эти организации функций в соответствии с указанным Федеральным законом.

Тогда как представленные заявителем документы, по мнению налогового органа, не подтверждают наличие у ЗАО МНПК «НЭКСИ» статуса управляющей компании применительно к п. 5 ст. 2 ФЗ «Об инновационном центре Сколково».

Кроме того, данный пункт введен Федеральным законом №339-ФЗ от 28.11.2011г., действующим с 01.01.2011г., тогда как доначисление земельного налога произведено заявителю за 2010год.

В представленном отзыве на апелляционную жалобу Администрация города Железногорска просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу заявителя - без удовлетворения.

При этом администрация указывает на то, что земельный участок с кадастровым номером 46:30:000012:96 до настоящего времени принадлежит заявителю на праве постоянного (бессрочного) пользования, которое не было прекращено по заявлению Общества в связи с недостаточностью представленных документов.

Земельные участки из категории земель населенных пунктов с кадастровыми номерами 46:30:000004:548 и 46:30:000042:152 предоставлены заявителю для строительства производственной базы и завода экспериментального машиностроения и для строительства научно-инженерного центра на праве пользования. При этом закрепленный Земельным кодексом РФ принцип платности использования земли не содержит каких-либо исключений для лиц, которым земельные участки были предоставлены на праве постоянного (бессрочного) пользования до введения ЗК РФ в действие. Исходя из положений п.3 ст. 20 ЗК РФ, предоставленное юридическим лицам до введения в действие ЗК РФ право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками за ними сохраняется, но в силу положений ст. 65 ЗК РФ является платным.

При указанных обстоятельствах администрация считает, что основания для освобождения Общества от уплаты земельного налога отсутствуют.

Федеральное государственное бюджетное учреждение «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Курской области на запрос суда сообщило, что границы земельных участков с кадастровыми номерами 46:30:000004:548 и 46:30:000012:96 не установлены, межевые планы указанных земельных участков в филиал ФГБУ «ФКП Росреестра» по Курской области по состоянию на 13.06.2012г. не поступали.

Как усматривается из апелляционной жалобы заявителя, ЗАО МНПК «НЭКСИ» не согласно с решением Арбитражного суда Курской области от 16.02.2012г. по настоящему делу лишь в части отказа в удовлетворении требований о признании недействительным решения Инспекции №08-17/11023 от 06.06.2011г. в отношении привлечения Общества к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 3403,67 руб., предложения уплатить земельный налог в сумме 1 701 834 руб. и начисления пени в сумме 54 217, 60 руб.

В соответствии с ч.5 ст.268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

На основании изложенного, учитывая отсутствие возражений со стороны налогового органа и третьих лиц, участвующих в деле, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции только в обжалуемой заявителем части.

В судебное заседание не явились представители Администрации г.Железногорска Курской области и Федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Курской области налогового органа, извещенных о времени и месте судебного разбирательства в установленном законом порядке. Указанное обстоятельство в силу статей 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не является препятствием для рассмотрения апелляционной жалобы по существу, в связи с чем, суд апелляционной инстанции рассматривал дело в отсутствие не явившихся участников процесса.

Рассмотрение дела откладывалось.

В судебном заседании 25.07.2012 объявлялся перерыв до 01.08.2012.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей заявителя и налогового органа, обсудив доводы апелляционной жалобы, отзыва налогового органа и пояснений третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, суд апелляционной инстанции считает, что решение арбитражного суда первой инстанции подлежит частичной отмене, а требования заявителя - удовлетворению, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, 19.01.2011г. ЗАО МНПК «НЭКСИ» представило в налоговый орган налоговую декларацию по земельному налогу за 2010 год, согласно которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 0 руб.

По результатам проведенной налоговым органом камеральной налоговой проверки указанной декларации Инспекцией был составлен акт №08-16/10146 от 21.04.2011г. и принято решение 08-17/11023 от 06.06.2011 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности на основании п.1 ст.122 НК РФ за неуплату земельного налога в виде взыскания штрафа в размере 340 366 руб. 80 коп.

Кроме того, указанным решением Обществу предложено уплатить земельный налог за 2010 год в сумме 1 701 834 руб. и начислены пени за несвоевременную уплату земельного налога в размере 54217 руб. 60 коп.

Данное решение было обжаловано налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Курской области №442 от 27.07.2011 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения, а оспариваемое решение - без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции №08-17/11023 от 06.06.2011г., ЗАО МНПК «НЭКСИ» обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Как усматривается из оспариваемого решения налогового органа, доначисление оспариваемой суммы земельного налога произведено Инспекцией в отношении земельных участков с кадастровыми номерами: 46:30:000042:152 ((сумма налога 556190 руб.), 46:30:000004:548 (сумма налога 858446 руб.) и 46:30:000012:96 (сумма налога 287198 руб.).

Признавая правомерным доначисление заявителю земельного налога в общей сумме 1 701 834 руб. и отказывая в данной части в удовлетворении заявленных Обществом требований, арбитражный суд первой инстанции пришел к выводу о том, что ЗАО МНПК «НЭКСИ» является плательщиком земельного налога в отношении указанных земельных участков, принадлежащих заявителю на праве постоянного (бессрочного) пользования.

При этом суд отклонил как несостоятельные доводы заявителя о том, что ЗАО МНПК «НЭКСИ» вправе осуществлять использование предоставленных в бессрочное и бесплатное пользование земельных участков с кадастровыми номерами 46:30:000042:152 и 46:30:000004:548 на бесплатной основе, что освобождает его от уплаты земельного налога в отношении данных участков, а также об отсутствии оснований для уплаты земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 46:30:12:96 в связи с тем, что он фактически не используется Обществом в связи с его принадлежностью другим лицам.

Рассматривая заявленные требования Общества, суд апелляционной инстанции руководствуется следующим.

В соответствии со статьей 388 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Статьей 389 НК РФ определено, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Налоговая база по налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, определяемая в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (ст. 390 НК РФ).

В силу статьи 391 Кодекса налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Из изложенных правовых норм следует, что обязанность налогоплательщика по уплате земельного налога обусловлена наличием у него на правах, предусмотренных статьей 388 Налогового Кодекса (право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования, право пожизненного наследуемого владения), земельного участка, сформированного в установленном земельным законодательством порядке, в отношении которого определена и доведена до сведения налогоплательщика кадастровая стоимость этого земельного участка. Налог исчисляется по ставке, соответствующей целевому назначению и разрешенному виду использования земельного участка.

Как установлено в ходе проведенной налоговой проверки, на основании Государственного акта на право пользования землей №184 от 30.04.1990 за Межотраслевой научно-производственной фирмой «НЭКСИ» (правопреемником которой является заявитель) был закреплен в бессрочное и бесплатное пользование земельный участок площадью 1,35 га земли для строительства научно-инженерного центра.

В соответствии с представленной по запросу налогового органа кадастровой выпиской от 11.02.2011 №46/11-7614, данный земельный участок отнесен к категории земель населенных пунктов, имеет кадастровый номер 46:30:000042:152, расположен в г. Железногорске, в р-не ПТУ №18 и ЖПМК. Границы данного участка установлены, его расположение на местности указано в плане и представленном описании. Площадь данного земельного участка составляет 9530 кв.м. Кадастровая стоимость указана в размере 37 079 324 руб. исходя из установленного в постановлении Правительства Курской области от 30.11.2006 № 234 «Об утверждении результатов актуализации государственной кадастровой оценки земель поселений Курской области» (действующего в проверяемый период - на 1 января 2010г.) удельного показателя кадастровой стоимости в размере 3890,80 руб.

Земельный участок с кадастровым номером 46:30:000004:548, площадью 12400 кв.м., принадлежит ЗАО МНПК «НЭКСИ» на праве постоянного бессрочного пользования, предоставлен Обществу из земель населенных пунктов для строительства производственной базы и завода экспериментального машиностроения на основании Государственного акта на право пользования землей А-1 №229979 от 01.08.1990, которым был закреплен за Межотраслевой научно-производственной фирмой «НЭКСИ» на праве постоянного (бессрочного) и бесплатного пользования.

Кадастровая выписка от 11,02.2011 №46/11-1-7613 на указанный земельный участок представлена без приложения сведений о местоположении участка и его границах на местности. В графе «Особые отметки» кадастрового плана указано, что границы данного земельного участка не установлены.

Согласно сведениям, предоставленным ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Курской области, земельный участок с кадастровым номером 46:30:000004:548 состоит на государственном кадастровом учете как ранее учтенный, при этом границы данного участка не установлены.

Земельный участок с кадастровым номером 46:30:000012:96, расположенный по адресу: г. Железногорск, ул. Энтузиастов, д.1, площадью 3300 кв.м., был предоставлен ЗАО МНПК «НЭКСИ» на основании Постановления Главы Администрации г. Железногорска №1144 от 16.11.1998 на праве постоянного пользования для обслуживания магазина. На основании указанного постановления ЗАО МНПК «НЭКСИ» было выдано свидетельство о праве пользования на землю №358 от 01.12.1998.

При этом из информации, представленной ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Курской области следует, что границы данного земельного участка также не установлены.

Таким образом, из материалов дела усматривается, что границы земельных участков с кадастровыми номерами 46:30:000004:548 и 46:30:000012:96 не установлены.

Для проверки представленных данных определением суда апелляционной инстанции от 31.05.2012 ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Курской области, участвующему в настоящем деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, было предложено представить письменные пояснения по вопросу о том, определены ли в установленном земельным законодательством порядке границы земельных участков с кадастровыми номерами 46:30:000004:548 и 46:30:000012:96, производилось ли в отношении указанных участков межевание с указанием периода его завершения, оформлялись ли межевые планы.

Приведенные обстоятельства позволяют сделать вывод о том, что применительно к проверяемому налоговому периоду, за который налогоплательщиком представлена налоговая декларация (2010 год), земельные участки с кадастровыми номерами 46:30:000004:548 и 46:30:000012:96 не были сформированы по правилам земельного законодательства, поскольку их точные границы не были определены.

В пункте 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога" разъяснено, что поскольку в силу пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения является земельный участок, под которым согласно статье 11.1 Земельного кодекса Российской Федерации понимается часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами, следовательно, объект налогообложения возникнет только тогда, когда конкретный земельный участок будет сформирован.