А55-9302/2007 от 03 сентября 2007

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 03 сентября 2007 года Дело N А55-9302/2007

Арбитражный суд Самарской области в составе судьи Медведева А.А., рассмотрев 29 августа 2007 года в судебном заседании заявление

ООО "Тофрос", г. Тольятти

к Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области, г. Тольятти

об оспаривании решений

при участии:

от заявителя Беляев А.В., дов. от 05.10.2006г., Исаева С.С., дов. от 28.08.2007г.

от ответчика Тян К.Ю., дов. от 31.01.2006г.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Анищенко Я.С.

Резолютивная часть решения объявлена 29 августа 2007 года. Полный текст решения изготовлен 31 августа 2007года

Установил:

Заявитель просит признать недействительными решения Межрайонной инспекции ФНС России № 2 по Самарской области №03-14/э/131 от 17.04.07г., №03-14/э/132 от 17.04.07г., №03-14/э/133 от 17.04.07г., а также обязать Межрайонную инспекцию ФНС России № 2 по Самарской области возвратить ООО «Тофрос» суммы НДС в размере 458 804 руб.

Ответчик в отзыве на заявление требования не признал, просит в удовлетворении исковых требований отказать, считает свои решения законными и обоснованными.

Рассмотрев материалы дела, заслушав доводы представителей сторон, суд приходит к выводу, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ООО «Тофрос» в уточненной налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов за сентябрь 2005г., представленной в соответствии с пунктом 6 ст.164 НК РФ 17.01.2007г. заявило сумму налога, принимаемую к вычету в размере 1 971 242руб. Тем самым ООО «Тофрос» увеличило ранее заявленную сумму налоговых вычетов по строке 390 «Сумма налога, ранее уплаченная по товарам, по которым применение налоговой ставки 0 процентов не было документально подтверждено» на сумму 218 115 руб.

Налоговым органом проведена камеральная проверка уточненной налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов за сентябрь 2005г., по результатам рассмотрения материалов которой было вынесено решение №03-14/э/131 от 17.04.07г.

Указанным решением заявителю отказано в возмещении сумм НДС, принимаемых к вычету за сентябрь 2005г. в размере 218 115 руб.

В качестве основания принятия данного решения налоговый орган указал на то, что применение налоговых вычетов в части сумм налога, ранее уплаченных по товарам, по которым применение налоговой ставки 0 процентов не было документально подтверждено в размере 218 115 руб. за сентябрь 2005г., не правомерно.

ООО «Тофрос» не согласилось с решением №03-14/э/131 от 17.04.07г., поскольку заявитель считает, что, предоставив необходимые документы к декларации за сентябрь 2005г., он подтвердил свое право на осуществление возврата сумм косвенных налогов в соответствии с п.3 Раздела II Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 г.

Доводы заявителя суд считает обоснованными и подтвержденными имеющимися в деле доказательствами.

В то же время, доводы налогового органа суд считает ошибочными, не соответствующими закону и имеющимися в деле доказательствам.

В соответствии с п.2 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 г. для обоснования применения нулевой ставки или освобождения от уплаты (возмещения) акцизов в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы, заверенные подписью руководителя и главного бухгалтера:

- договоры (их копии), на основании которых осуществляется реализация товаров;

- выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от покупателя указанного товара на счет налогоплательщика.

- третий экземпляр заявления о ввозе товара, экспортированного с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны, с отметкой налогового органа другой Стороны, подтверждающей уплату косвенных налогов в полном объеме (о наличии освобождения в отношении товаров, которые в соответствии с законодательством государства Стороны не подлежат налогообложению при ввозе на таможенную территорию этого государства);

- копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемого товара;

- иные документы, предусмотренные национальным законодательством государств Сторон.

Согласно п.3 Соглашения от 15 сентября 2004 г. документы, предусмотренные пунктом 2 настоящего раздела, представляются в налоговые органы в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров.

При непредставлении этих документов суммы косвенных налогов подлежат уплате в бюджет за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров, с использованием права на вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных за приобретенные (принятые на учет) товары, выполненные работы и оказанные услуги, использованные для производства и (или) реализации товаров, в порядке, установленном национальным законодательством государств Сторон.

В случае неуплаты, неполной уплаты косвенных налогов, уплаты таких налогов в более поздние сроки по сравнению с установленными настоящим Соглашением, налоговые органы вправе взыскивать косвенные налоги и пени, в размере, устанавливаемом национальным законодательством государств Сторон, а также применять способы обеспечения исполнения обязательств по уплате косвенных налогов, пеней и меры ответственности, установленные национальным законодательством государств Сторон.

В случае представления налогоплательщиком документов, предусмотренных пунктом 2 настоящего раздела, по истечении срока, установленного настоящим пунктом (но не более трех лет со дня возникновения обязательства по уплате косвенных налогов в соответствии с настоящим пунктом), уплаченные суммы косвенных налогов подлежат возврату в порядке, установленном национальным законодательством государств Сторон. Суммы пени, начисленные и уплаченные за нарушение сроков уплаты косвенных налогов, возврату не подлежат.

Как следует из материалов дела, в рамках выездной налоговой проверки декларации по НДС по налоговой ставки 0 процентов за сентябрь 2005г. решением Межрайонной инспекции ФНС России № 2 по Самарской области № 02-32/100 от 26.12.2006г. ООО «Тофрос» доначислен налог в соответствии с п.3 Раздела II Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между РФ и Республикой Беларусь по отгрузке в Республику Беларусь в размере 218 115 руб. за март 2005 года (т.1 л.д.24-37).

Основанием указанного доначисления НДС за март 2005 года послужило то обстоятельство, что ООО «Тофрос» представило в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за июнь 2005 года, в которую включило отгрузку товаров по договору № 437 от 01.12.2004 г. ОАО «Иванцевичдрев», Республика Беларусь, счетам-фактурам № 52 от 24.03.2005 г. на сумму 610 130 рублей, № 55 от 28.03.2005 г. на сумму 601 620 рублей. На момент заявления ставки 0 процентов за июнь 2005г. налог по истечении 90 дней ООО «Тофрос» не исчислен. ООО «Тофрос» не исчислило налог на добавленную стоимость со стоимости товаров, отгруженных по данным счетам-фактурам, за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров. Сумма налога на добавленную, стоимость, подлежащего уплате в бюджет, занижена по данному нарушению в марте 2005 года на 218 115 рублей (1211750 x 18%)

При этом Межрайонная инспекция ФНС России № 2 по Самарской области в решении № 02-32/100 от 26.12.2006г. указала, что в соответствии со статьями 54, 81 НК РФ ООО «Тофрос» имеет право сдать уточненные декларации по налогу на добавленную стоимость на суммы ранее начисленного налога.

Суммы, доначисленные Межрайонной инспекцией ФНС России № 2 по Самарской области за март 2005 года, приняты в зачет налоговой инспекцией, о чем ООО «Тофрос» было извещено 30.03.07 Извещением № 237.

Заявитель, руководствуясь указанными разъяснениями налогового органа, представил уточненную налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов за сентябрь 2005г., увеличив ранее заявленную сумму налоговых вычетов по строке 390 «Сумма налога, ранее уплаченная по товарам, по которым применение налоговой ставки 0 процентов не было документально подтверждено» на сумму 218 115 руб.

Решением № 4 от 17.01.2006г. Межрайонной инспекцией ФНС России № 15 по Самарской области обоснованность применения ставки 0 процентов, по данной реализации подтверждена в полном объеме, о чём Межрайонной инспекцией ФНС России № 2 по Самарской области было известно на момент проведения выездной налоговой проверки и вынесения решения № 02-32/100 от 26.12.2006г.

Предусмотренные п.2 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 г. документы, подтверждающие применение нулевой ставки по реализации товаров по договору № 437 от 01.12.2004 г. ОАО «Иванцевичдрев», Республика Беларусь, счетам-фактурам № 52 от 24.03.2005 г. на сумму 610 130 рублей, № 55 от 28.03.2005 г. на сумму 601 620 рублей, представлены также в материалы дела и исследованы судом (т.1 л.д.62-149, т.2-3).

Таким образом, ООО «Тофрос» доказало соблюдение требование п.3 Соглашения от 15 сентября 2004 г., согласно которому в случае представления налогоплательщиком документов, предусмотренных пунктом 2 настоящего раздела, по истечении срока, установленного настоящим пунктом (но не более трех лет со дня возникновения обязательства по уплате косвенных налогов в соответствии с настоящим пунктом), уплаченные суммы косвенных налогов подлежат возврату в порядке, установленном национальным законодательством государств Сторон.

Арбитражный суд считает, что доначисленная решением № 02-32/100 от 26.12.2006г. за март 2005г. сумма НДС в размере 218 115 руб. в соответствии с международным соглашением подлежит возврату ООО «Тофрос» по уточненной налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов за сентябрь 2005г.

Решение Межрайонной инспекцией ФНС России № 2 по Самарской области №03-14/э/131 от 17.04.07г. об отказе заявителю в возмещении сумм НДС, принимаемых к вычету за сентябрь 2005г. в размере 218 115 руб., противоречит требованиям п.3 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 г.

Как следует из материалов дела, ООО «Тофрос» в уточненной налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов за февраль 2006г., представленной в соответствии с пунктом 6 ст.164 НК РФ 17.01.2007г. заявило сумму налога, принимаемую к вычету в размере 1 825 919 руб. Тем самым ООО «Тофрос» увеличило ранее заявленную сумму налоговых вычетов в графе 7 «Суммы налога, ранее исчисленные по товарам, по которым применение налоговой ставки 0 процентов ранее не было документально подтверждено» на сумму 120 290 руб.

Налоговым органом проведена камеральная проверка уточненной налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов за февраль 2006г., по результатам рассмотрения материалов которой было вынесено решение №03-14/э/132 от 17.04.07г. (т.1 л.д.60).

Указанным решением заявителю отказано в возмещении сумм НДС, принимаемых к вычету за февраль 2006г. в размере 120 290 руб.

В качестве основания принятия данного решения налоговый орган указал на то, что применение налоговых вычетов в части сумм налога, ранее уплаченных по товарам, по которым применение налоговой ставки 0 процентов не было документально подтверждено в размере 120 290 руб. за февраль 2006г., не правомерно.

ООО «Тофрос» не согласилось с решением №03-14/э/132 от 17.04.07г., поскольку заявитель считает, что, предоставив необходимые документы к декларации за февраль 2006г., он подтвердил свое право на осуществление возврата сумм косвенных налогов в соответствии с п.3 Раздела II Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 г.

Доводы заявителя суд считает обоснованными и подтвержденными имеющимися в деле доказательствами.

Как следует из материалов дела, в рамках выездной налоговой проверки декларации по НДС по налоговой ставки 0 процентов за февраль 2006г. решением Межрайонной инспекции ФНС России № 2 по Самарской области № 02-32/100 от 26.12.2006г. ООО «Тофрос» доначислен налог в соответствии с п.3 Раздела II Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между РФ и Республикой Беларусь по отгрузке в Республику Беларусь в размере 120 290 руб. за октябрь 2005 года (т.1 л.д.24-37).

Основанием указанного доначисления НДС за октябрь 2005 года послужило то обстоятельство, что ООО «Тофрос» представило в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за февраль 2006г., в которую включило отгрузку товаров по договору № 1254 от 27.09.2005 г. с ЧПУП «Фанерно-спичечный комбинат», Республика Беларусь, счету-фактуре № 199 от 31.10.2005 г. на сумму 668 276 рублей. На момент заявления ставки 0 процентов за февраль 2006г. налог на добавленную стоимость со стоимости товаров, отгруженных по данному счету-фактуре, по истечении 90 дней ООО «Тофрос» не исчислен за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров. Сумма налога на добавленную, стоимость, подлежащего уплате в бюджет, занижена по данному нарушению в октябре 2005 года на 120 290 рублей (668 276 x 18%).

Суммы, доначисленные Межрайонной инспекцией ФНС России № 2 по Самарской области за октябрь 2005 года, приняты в зачет налоговой инспекцией, о чем ООО «Тофрос» было извещено 30.03.07 Извещением № 237.

Заявитель, руководствуясь указанными разъяснениями налогового органа, представил уточненную налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов за февраль 2006г., увеличив ранее заявленную сумму налоговых вычетов в графе 7 «Суммы налога, ранее исчисленные по товарам, по которым применение налоговой ставки 0 процентов ранее не было документально подтверждено» на сумму 120 290 руб.

Решением № 34 от 16.06.2006г. Межрайонной инспекцией ФНС России № 15 по Самарской области обоснованность применения ставки 0 процентов, по данной реализации подтверждена в полном объеме, о чём Межрайонной инспекцией ФНС России № 2 по Самарской области было известно на момент проведения выездной налоговой проверки и вынесения решения № 02-32/100 от 26.12.2006г.

Предусмотренные п.2 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 г. документы, подтверждающие применение нулевой ставки по реализации товаров по договору № 1254 от 27.09.2005 г. с ЧПУП «Фанерно-спичечный комбинат», Республика Беларусь, счету-фактуре № 199 от 31.10.2005 г. на сумму 668 276 рублей, представлены также в материалы дела и исследованы судом (т.4, т.5 л.д.1-96).

Арбитражный суд считает, что доначисленная решением № 02-32/100 от 26.12.2006г. за октябрь 2005г. сумма НДС в размере 120 290 руб. в соответствии с международным соглашением подлежит возврату ООО «Тофрос» по уточненной налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов за февраль 2006г.

Решение Межрайонной инспекцией ФНС России № 2 по Самарской области №03-14/э/132 от 17.04.07г. об отказе заявителю в возмещении сумм НДС, принимаемых к вычету за февраль 2006г. в размере 120 290 руб., противоречит требованиям п.3 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 г.

Как следует из материалов дела, ООО «Тофрос» в уточненной налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов за март 2006г., представленной в соответствии с пунктом 6 ст.164 НК РФ 17.01.2007г. заявило сумму налога, принимаемую к вычету в размере 685 521 руб. Тем самым ООО «Тофрос» увеличило ранее заявленную сумму налоговых вычетов в графе 7 «Суммы налога, ранее исчисленные по товарам, по которым применение налоговой ставки 0 процентов ранее не было документально подтверждено» на 120 399 руб.

Налоговым органом проведена камеральная проверка уточненной налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов за март 2006г., по результатам рассмотрения материалов которой было вынесено решение №03-14/э/133 от 17.04.07г.

Указанным решением заявителю отказано в возмещении сумм НДС, принимаемых к вычету за март 2006г. в размере 120 399 руб.

В качестве основания принятия данного решения налоговый орган указал на то, что применение налоговых вычетов в части сумм налога, ранее уплаченных по товарам, по которым применение налоговой ставки 0 процентов не было документально подтверждено в размере 120 399 руб. за март 2006г., не правомерно.

ООО «Тофрос» не согласилось с решением №03-14/э/133 от 17.04.07г., поскольку заявитель считает, что, предоставив необходимые документы к декларации за март 2006г., он подтвердил свое право на осуществление возврата сумм косвенных налогов в соответствии с п.3 Раздела II Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 г.

Доводы заявителя суд считает обоснованными и подтвержденными имеющимися в деле доказательствами.

Как следует из материалов дела, в рамках выездной налоговой проверки декларации по НДС по налоговой ставки 0 процентов за март 2006г. решением Межрайонной инспекции ФНС России № 2 по Самарской области № 02-32/100 от 26.12.2006г. ООО «Тофрос» доначислен налог в соответствии с п.3 Раздела II Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между РФ и Республикой Беларусь по отгрузке в Республику Беларусь в размере 120 399 руб. за ноябрь 2005 года (т.1 л.д.24-37).

Основанием указанного доначисления НДС за март 2005 года послужило то обстоятельство, что ООО «Тофрос» представило в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за июнь 2005 года, в которую включило отгрузку товаров по договору № 1254 от 27.09.2005 г. с ЧПУП «Фанерно-спичечный комбинат», Республика Беларусь, счету-фактуре № 220 от 29.11.2005 г. на сумму 668 885 рублей. На момент заявления ставки 0 процентов за март 2006г. налог на добавленную стоимость со стоимости товаров, отгруженных по данному счету-фактуре, по истечении 90 дней ООО «Тофрос» не исчислен за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров. Сумма налога на добавленную, стоимость, подлежащего уплате в бюджет, занижена по данному нарушению ноябрь 2005 года на 120 399 рублей (688 885 x 18%).