АРБИТРАЖНЫЙ СУД УЛЬЯНОВСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 01 августа 2007 года Дело N А72-3939/2007
Арбитражный суд Ульяновской области в составе судьи Г.Б.Рождествиной,
при ведении протокола судебного заседания судьей Г.Б.Рождествиной,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению
Закрытого акционерного общества «Тетюшское»
к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Ульяновской области
о признании недействительными :
- решения №122 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика от 15.06.2007г. ,
- решения №123 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика от 15.06.2007г. ,
- решения №134 о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика от 15.06.2007г.,
- постановления №134 от 15.06.2007г. о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика,
при участии в заседании представителей:
от заявителя-Ф.Ф.Замалетдинова, по доверенности от 21.06.2007г.
от налогового органа-Л.А.Миги, по доверенности от 09.01.2007г.
Установил:
Закрытое акционерное общество «Тетюшское» обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением, уточненным в порядке ст.49 АПК РФ, о признании недействительными ненормативных актов Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Ульяновской области :
- решения №122 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика от 15.06.2007г.
- решения №123 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика от 15.06.2007г.
- решения №134 о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика от 15.06.2007г.,
- постановления №134 от 15.06.2007г. о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика.
Судебные расходы на оказание юридических услуг в размере 55000 рублей заявитель просит взыскать с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Ульяновской области.
Налоговый орган предъявленные требования не признал.
Из материалов дела усматривается, что в результате неисполнения ЗАО «Тетюшское» требований № 579 от 13.02.2007 г., № 51895 от 13.02.2007 г. и № 3919 от 04.05.2007 г. и инкассового поручения № 10553 от 02.06.2007 г. Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы №2 по Ульяновской области 15.06.2007г. приняты решения №122, №123 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, решение №134 и постановление №134 о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика.
Не согласившись с принятыми Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы №2 по Ульяновской области ненормативными актами, ЗАО «Тетюшское» обратилось с заявлением в суд.
Суть требований заявителя сводится к следующему.
1. В соответствии с п.3 ст.46 Налогового Кодекса РФ решение о взыскании налога за счет денежных средств не может быть принято позднее 2-х месяцев после истечения срока, установленного в требовании. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.
Срок исполнения требований Инспекции № 579 от 13.02.2007г. и №51895 от 13.02.2007 г. установлен датой 01.03.2007 г. Пресекательный двухмесячный срок для бесспорного принудительного взыскания налогов, пени и штрафов по этим требованиям истек 01.05.2007 г.
Следовательно, решение ответчика № 134 от 15.06.2007 г. и постановление №134 от 15.06.2007 г., принятые по ст. 47 НК РФ с нарушением норм п.3 ст. 46 исполнению не могут подлежать, так как они приняты с нарушением Закона.
2.Согласно п.2 ст.76 Налогового Кодекса РФ решение о приостановлении операций на счетах налогоплательщика принимается не ранее принятия решения о взыскании налога, пени и налоговых санкций за счет денежных средств. Решение о взыскании налога, пени и налоговых санкций за счет денежных средств ЗАО «Тетюшское» по нормам ст. 46 НК РФ инспекцией не принималось и в адрес заявителя не направлялось.
Следовательно, приняв решения № 122 и № 123 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика без принятия ранее решения о взыскании за счет денежных средств по нормам ст. 46 НК РФ, налоговый орган нарушил нормы п.2.ст.76 Налогового Кодекса РФ.
3.В решениях за №№122 и 123 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика не указаны суммы задолженности по налогам, пени и штрафам, подлежащие бесспорному принудительному взысканию, чем нарушены нормы абзаца 3-го п. 2 ст. 76 НК РФ.
4.В решениях за №№ 122,123 и 134 указано на неисполнение ЗАО «Тетюшское» инкассового поручения № 10553 от 02.06.2007 г.
В банки, где находятся счета заявителя, инкассовое поручение №10553 от 02.06.07г. не поступало, следовательно, не могло быть исполнено по причине его непоступления и указание инспекцией о его неисполнении в качестве основания для принятия своих решений № 122, № 123 и № 134 является неправомерным.
5. Общая сумма требований № 579 от 13.02.2007 г., № 51895 от 13.02.2007 г. и №3919 от 04.05.2007 г. составляет 4310212,80 руб, в том числе: 3040705,26 руб. налогов; 805397,27 руб. пени; 464110,25 руб. штрафов.
Инспекция по решению № 134 и постановлению № 134 от 15.06.07 г. взыскивает за счет имущества ЗАО «Тетюшское» сумму 3559818,24 руб. в том числе: 2290711,22 руб. налогов; 804996,77 руб. пени; 464110,25 руб. штрафов.
Заявитель до даты принятия ответчиком решений № № 122,123 и 134, основанных на неисполнении требований №579, № 51895 и № 3919, оплатил 710000 руб. единого сельхозналога, указанного в требовании № 3919 нижеследующими платежными поручениями:
- №352 от 03.05.2007 г. в сумме 80000,00 руб.;
- №379 от 10.05.2007 г. в сумме 100000,00 руб.;
- №406 от 15.05.2007 г. в сумме 300000,00 руб.;
- №443 от 22.05.2007 г. в сумме 200000,00 руб.;
- №519 от 05.06.2007 г. в сумме 30000,00 руб.
Аналогично во исполнение требования №51895 от 13.02.2007 г. была произведена оплата земельного налога в сумме 350000,0 руб. по следующим платежным поручениям:
- Платежное поручение №380 от 10.05.2007 г. - 50000 руб.,
- Платежное поручение №9 от 13.06.2007 г. - 300000 руб.
Следовательно, на дату принятия решений №№122,123 и 134 - 15.06.2007 г. обязанность заявителя по уплате налогов согласно требований № 3919 и № 51895 изменилась и составила на 13.06.07 г. сумму 1980705,26 руб.(3040705,26 - 1060000,0) и ответчик обязан был направить уточненные требования, чего не было сделано.
В результате ответчик завысил сумму налогов ко взысканию по решению №134 на 310005,96 руб. (2290711,22 руб. - 1980705,26 руб.).
6.В требовании №3919 от 04.05.2007 г. незаконно завышена сумма пени, начисленная на недоимку по единому сельхозналогу. Период начисления пени на недоимку, ставка начисления пени в требовании не указаны.
По состоянию на 04.05.2007 г. недоимка по единому сельхозналогу, указанная в требовании, составляет 720154,00 руб. с законодательно установленным сроком уплаты 02.04.2007 г.
03.05.07 г. сумма единого сельхозналога заявителем была частично внесена в бюджет сумма единого сельхозналога в размере 80000,0 руб, следовательно:
- сумма недоимки, неоплаченная с 03.04.07г. по 02.05. 07 г. включительно, составляет 720154,0 руб. с просрочкой оплаты 30 календарных дней;
- сумма недоимки, неоплаченная с 03.05.07 г. по 04.05.07 г. составляет 640154, 0 руб. с просрочкой оплаты 2 календарных дня.
Ставка рефинансирования ЦБ РФ за этот период установлена 10,5 % (телеграмма ЦБ РФ №1788-У от 26.01.2007 г.).
Расчет пени на недоимку: 720154 х (10,5/300:100) х 30 = 7561,52 руб.
Расчет пени на недоимку: 640154 х (10,5/300:100) х 2 = 448,11 руб.
Всего пени к начислению 8009,63 руб. руб.
Незаконное завышение заявителем суммы пени по единому сельхозналогу, указанных в требовании №3919, составляет 45251,83 руб. (53261,46 руб. минус 8009,63 руб.).
7. Требования ответчика от 13.02.2007 г. №579 и №51895 были признаны Решением Ульяновского Арбитражного суда от 08.05.2007 г. (Дело № А72-1331/2007-13/33) частично недействительным в общей сумме 2667495,79 руб..
Налоговый орган предъявленные требования не признал, в связи с тем, что задолженность налогоплательщика перед бюджетом должна быть взыскана в порядке ст.ст. 46,47 НК РФ.
Кроме того, принимая решения о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика во внимание приняты сведения ОАО «Россельхозбанка», ОСБ №7002, согласно которым общий остаток денежных средств на счетах ЗАО «Тетюшское» составляет 26989,1 рублей ( 10864,42 руб., 16124,68 руб. - соответственно). Таким образом, решения о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика приняты в связи с недостаточностью денежных средств на счетах в банках.
Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд пришел к следующему выводу.
В силу ст. 45 Налогового Кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сбора.х Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
В соответствии со ст.46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.
Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.
Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.
Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения.
Поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.
Согласно п.7 ст.46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.
Судом установлено, что решение о взыскании задолженности за счет денежных средств налоговой инспекцией не принималось. При этом налоговый орган ссылается на недостаточность денежных средств на расчетных счетах налогоплательщика, в доказательство представлено письмо Ульяновского регионального филиала ОАО «Россельхозбанк» от 08.05.07г.
Доводы налогового органа судом не приняты. Согласно указанного письма по состоянию на 24.04.07г. остаток денежных средств на расчетном счете в Ульяновском РФ ОАО «Россельхозбанкк» составляет 10864,42 руб. Сведений о наличии денежных средств на расчетном счете налогоплательщика в Ульяновском ОСБ № 8588 налоговым органом не представлено. Доказательства того, что на расчетных счетах имеется картотека неоплаченных платежных документов, отсутствуют.
В тоже время заявителем представлены в материалы дела платежные документы об уплате налогов, пени, санкций, которые свидетельствуют о наличии денежных средств на счетах налогоплательщика в мае-июне 2007г.
Инкассовое поручение № 10553 от 02.06.07г., на которое имеется ссылка в оспариваемых ненормативных актах, в банки не поступало ( ответы от 28.06.07г. № 065-14/2169 и от 25.06.07г. № 06-4431).
Таким образом, налоговый орган не исполнил обязанностей, предусмотренных пунктами 1 и 2 статьи 46 НК РФ, что повлекло невозможность применения п.7 ст.46 и ст.47 НК РФ. Налоговая инспекция не исчерпала все возможные меры по взысканию недоимки по налогу и задолженности по пеням с расчетных счетов организации, следовательно, необоснованно перешла к иной процедуре принудительного взыскания указанных сумм.
Доводы заявителя о частичной оплате задолженности до вынесения инспекцией оспариваемых документов подтверждаются материалами дела. Заявитель оплатил земельный налог в сумме 350000 руб. платежными поручениями № 380 от 10.05.07г. ,№ 9 от 13.06.07г., ЕСХН в сумме 710000 руб. платежными поручениями №№ 352 от 03.05.07г.,379 от 10.05.07г.,406 от 15.05.07г..443 от 22.05.07г.,519 от 05.06.07г., налог на прибыль в сумме 3411,24 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 1469,08 руб. платежными поручениями №№ 177 от 12.03.07г.,174 от 12.03.07г.,175 от 12.03.07г.,176 от 12.03.07г.
Требованием № 3919 от 04.05.07г. налогоплательщику предложено уплатить пени по ЕСХН в сумме 53261,46 руб. По расчету заявителя сумма пени должна составить 8065,72 руб.на недоимку, указанную в требовании в размере 720154 руб.
Согласно расчета налоговой инспекции пени начислены на недоимку в размере 1012948,26 руб. с 21.12.06г. по 02.04.07г., 1833102,26 руб. с 03.04.07г. по 11.04.07г.,1733102,26 руб.с 12.04.07г. по 28.04.07г.
Следовательно, пени начислены на общую сумм задолженности по ЕСХН с учетом доначислений по выездной налоговой проверке, что является неправомерным, учитывая решение суда первой инстанции от 08.05.07г., вступившее в законную силу.
Решением суда от 08.05.07г. решение налогового органа № 16-13-10/5 дсп от 26.01.07г., принятое по результатам выездной налоговой проверки, признано недействительным в части доначисления ЕСХН в сумме 1012847,20 руб., пени по ЕСХН в сумме 215328,57 руб.,привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в сумме 202569,54 руб., доначисления НДФЛ в сумме 951606 руб.пени по НДФЛ в сумме 94823,48 руб., привлечения к налоговой ответственности по ст.123 НК РФ в виде штрафа в сумме 190321 руб.