А75-7142/2011 от 29 августа 2012

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 29 августа 2012 года Дело N А75-7142/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 22 августа 2012 года

Постановление изготовлено в полном объеме 29 августа 2012 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Лотова А.Н.

судей Золотовой Л.А., Сидоренко О.А.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Бирюля К.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-5627/2012) открытого акционерного общества «Железобетонный комплекс» на решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 28.05.2012 по делу № А75-7142/2011 (судья Истомина Л.С.), принятое по заявлению открытого акционерного общества «Железобетонный комплекс» (ИНН 8602060548, ОГРН 1028600592305) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сургуту Ханты-Мансийского автономного округа - Югры об оспаривании ненормативного правового акта,

при участии в судебном заседании представителей:

от открытого акционерного общества «Железобетонный комплекс» - Скворцов Олег Юрьевич, предъявлен паспорт, по доверенности № 49 от 01.06.2011 сроком действия на три года; Мухина Ольга Витальевна, предъявлен паспорт, по доверенности № 49 от 01.06.2011 сроком действия на три года; Зайцева Елена Борисовна, предъявлен паспорт, по доверенности № 49 от 01.06.2011 сроком действия на три года;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сургуту Ханты-Мансийского автономного округа - Югры - Кузнецова Наталья Станиславовна, предъявлено удостоверение, по доверенности № 05-14/06062 от 04.04.2012 сроком действия на один год;

установил:

открытое акционерное общество «Железобетонный комплекс» (далее по тексту - ОАО «ЖБК», Общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры с заявлением о признании частично недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сургуту Ханты-Мансийского автономного округа - Югры (далее по тексту - налоговый орган, Инспекция, ИФНС России по г. Сургуту) о привлечении к налоговой ответственности от 21.06.2011 № 045/12 в части пунктов 1.1.-1.6., 1.8.-1.13., 2.2.-2.7., 2.9.-2.13., 2.15 и требования об уплате налогов, пеней и штрафов от 22.08.2011 № 70706, выставленного на основании указанного решения, в части предъявления к уплате задолженности по налогам, пеням и штрафам в общей сумме суммы 13 845 349 руб. 61 коп. (с учетом уточнения заявленных требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 28.05.2012 по делу № А75-7142/2011 в удовлетворении требований, заявленных Обществом, отказано.

Производство по делу в части требований о признании недействительным решения Инспекции в отношении следующих эпизодов: операций с ООО «Аксор-Сервис» (пункты 1.5 и 2.6 оспариваемого решения) в сумме 11 520 руб. налога на прибыль и 8 460 руб. налога на добавленную стоимость, а также соответствующих сумм пени и штрафов; операций с ООО «СМУ-1» (пункты 1.12 и 2.13 оспариваемого решения) в сумме 6 406 руб. 80 коп. налога на прибыль и 4 805 руб. налога на добавленную стоимость, а также соответствующих сумм пени и штрафов, было прекращено, в связи с отказом Общества от заявленных требований в данной части (т.28, л.д. 135).

Отказывая в удовлетворении требований, заявленных налогоплательщиком, суд первой инстанции исходил из того, что материалами дела подтвердились выводы Инспекции о том, что документы, представленные налогоплательщиком в подтверждение обоснованности заявленных налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (НДС) и в подтверждение расходов по налогу на прибыль по сделкам, заключенным с ООО «Авангард-С», ООО «КБ Автотранс», ООО «Регионинвестпроект», ООО «Фирма «Спартак-Омега», ООО «Автотрек», ООО «Комтехно», ООО «Компания Альфа», ООО «СевереТрейдГаз», содержат недостоверные сведения и не подтверждают реальность осуществления хозяйственных операций, по которой налогоплательщиком заявлен налоговый вычет по НДС и расходы учтены в составе налооблагаемой прибыли. При таких обстоятельствах, суд первой инстанции решил, что доначисление налоговым органом НДС и налога на прибыль является правомерным, соответственно, основания для признания решения Инспекции в данной части недействительным и требования об уплате налога отсутствуют.

Не согласившись с указанным судебным актом, ОАО «ЖБК» обратилось в Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 28.05.2012 по делу № А75-7142/2011 отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных им требований.

В обоснование апелляционной жалобы Общество указало, что им были представлены все необходимые документы, подтверждающие факт осуществления спорных хозяйственных операций, в связи с чем, основания для доначисления налога на прибыль и НДС в рассматриваемом случае отсутствуют. Податель жалобы считает, что Инспекция не доказала, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности при выборе контрагента, а также не опровергнуто то, что спорные хозяйственные операции были реально исполнены.

Представители Общества в судебном заседании поддержали доводы апелляционной жалобы, решение суда первой инстанции просят отменить.

Представитель Инспекции в судебном заседании поддержала доводы отзыва на апелляционную жалобу, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Суд апелляционной инстанции, заслушав представителей сторон, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв, установил следующие обстоятельства.

Должностными лицами Инспекции была проведена выздная налоговая проверка

по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) ОАО «ЖБК» всех налогов и сборов за период с 01.01.2007 по 31.12.2009.

По итогам проверки составлен акт № 045/12 от 28.04.2011.

По итогам рассмотрения матералов налоговой проверки, акта выездной налоговой проверки и возражений на него налоговым органом принято решение № 045/12 от 21.06.2011 о привлечении ОАО «ЖБК» к налоговой ответственности (т. 1 л.д. 84-150, т. 2 л.д. 1-88).

Указанным решением Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль организаций за 2008-2009 годы в общей сумме 695 344 руб., налога на добавленную стоимость за 2-3 кварталы 2008 года в общей сумме 388 161 руб., налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом. Обществу начислены пени по налогу на прибыль организаций за 2007-2009 годы в сумме 1 551 052 руб., по налогу на добавленную стоимость за 2007-2009 годы в размере 1 405 827 руб., по налогу на доходы физических лиц в размере 13 230 рублей, предложено уплатить недоимку по налогам в сумме 9 886 517 руб.

Вывод налогового органа о занижение суммы налога на прибыль и НДС, подлежащих уплате в бюджет по сделкам с ООО «Авангард-С», ООО «КБ Автотранс», ООО «Регионинвестпроект», ООО «Фирма «Спартак-Омега», ООО «Автотрек», ООО «Комтехно», ООО «Компания Альфа», ООО «СевереТрейдГаз», основан на том, что налогоплательщик не представил документы, подтверждающие факт осуществления указанными контрагентами спорных хозяйственных операций. При этом в ходе налоговой проверки было установлено, что контрагенты являются недобросовестными налогоплательщиками, сделки совершенные с ними являются ничтожными, как совершенные с целью, противоправной основам правопорядка и нравственности, а именно - с целью незаконного получения денежных средств из бюджета Российской Федерации; документы, представленные в подтверждение сделок с данными контрагентами содержат недостоверную информацию.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре № 15/379 от 08.08.2011 решение Инспекции оставлено без изменения, жалоба Общества оставлена без удовлетворения (т. 2 л.д. 117-131).

На основании решения обществу направлено требование № 70706 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 22.08.2011 (т. 5 л.д. 80-80а).

Не согласившись с вышеуказанными ненормативными правовыми актами в части доначисления налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость, соответствующих сумм пени и санкций, Общество обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры с настоящим заявлением.

Означенное решение обжалуется заявителем в суд апелляционной инстанции.

Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность решения суда первой инстанции, не находит оснований для его отмены, исходя из следующего.

Из положений главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налог на добавленную стоимость представляет собой изъятие в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и определяется как разница между суммами налога со стоимости реализованных услуг и суммами налога, уплаченного поставщику за данные услуги.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Налогового кодекса Российской Федерации исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (пункт 1 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со статьей 169 Налогового Кодекса Российской Федерации документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету, является счет-фактура. При этом сведения, содержащиеся в счете-фактуре, предусмотренные пунктом 5 статьи 169 Налогового Кодекса Российской Федерации, должны быть достоверны.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона № 129-ФЗ от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Из содержания указанных выше правовых норм следует, что документы, представляемые налогоплательщиком для подтверждения правомерности предъявления сумм НДС к вычету и принятия расходов для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, должны содержать сведения, позволяющие в последствии налоговому органу определить достоверность осуществления хозяйственной операции.

Как было указано выше, в ходе проверки налоговым органом был выявлен факт занижения Обществом налоговой базы по налогу на прибыль и неправомерного применения налогового вычета по НДС по причине неправомерного применения налоговых вычетов по сделкам, заключенным с ООО «Авангард-С», ООО «КБ Автотранс», ООО «Регионинвестпроект», ООО «Фирма «Спартак-Омега», ООО «Автотрек», ООО «Комтехно», ООО «Компания Альфа», ООО «СевереТрейдГаз», и включения затрат в расходы по налогу на прибыль по указанным сделкам.

Суд апелляционной инстанции, рассматривая доводы апелляционной жалобы и оценивая выводы суда первой инстанции, исследуя представленные налогоплательщиком первичные документы, касающиеся взаимоотношений с ООО «Авангард-С», ООО «КБ-Автотранс», ООО «Регионинвестпроект», ООО «Фирма «Спартак-Омега», ООО «Автотрек», ООО «Комтехно», ООО «Компания Альфа», ООО «СевереТрейдГаз», установил, что представленные Обществом документы не отвечают критериям, установленным вышеуказанными нормами права, поскольку сведения, указанные в данных документах, являются недостоверными, в связи с чем, применение налоговых вычетов и отнесение затрат на расходы по налогу на прибыль по указанным хозяйственным операциям с указанными контрагентами, судом апелляционной инстанции признаны неправомерными.

Данный вывод основан на следующем.

Так, налоговым органом в ходе проверки было установлено, что ОАО «ЖБК» включило в состав расходов затраты по ремонту системы отопления цеха КББ в сумме 1 044 359 руб., понесенные по договору подряда от 01.08.2007 № 28Ю, стоимость различных видов ремонтных работ (ремонт офиса, галереи подачи инертных материалов, вибростола СМЖ-538, ленточного транспортера), монтажа системы видеонаблюдения в общей сумме 5 881 526 руб. по договорам подряда от 10.06.2008 № 19, от 28.07.2008 № 22, от 01.10.2008 № 31, от 01.11.2008 № 39, заключенным с ООО «Авангард-С».

Все первичные документы со стороны ООО «Авангард-С» подписаны Злыгостевым С.В. По данным инспекции ООО «Авангард-С» состояло на учете в ИФНС России по г. Сургуту с 23.11.2006 по адресу: г. Сургут, ул. Аэрофлотская, 5. Руководителем и учредителем является Злыгостев Сергей Васильевич, прописан по адресу: г. Екатеринбург, ул. Онежская, 12, А, 32. Основным видом деятельности, заявленным при регистрации организации, является «Подготовка строительного участка».

Решением Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного окрута - Югры от 06.08.2010 № А75-4303/2010 государственная регистрация при создании юридического лица ООО «Авангард-С» за основным государственным номером 1068602159174 признана недействительной (т. 12 л.д. 61-65). Решение арбитражного суда по делу № А75-4303/2010 основано на том, что регистрация ООО «Авангард - С» осуществлена на основании документов, содержащих недостоверную информацию о лице, обратившемся в налоговый орган с заявлением о государственной регистрации, об учредителе и руководителе общества и указанные нарушения носят неустранимый характер. При этом суд учел, что: - нотариус Нестерова И.В. опровергает факт засвидетельствования ею 21.11.2006 подлинности подписи директора ООО «Авангард-С» Злыгостева С.В. в заявлении о государственной регистрации ООО «Авангард-С»; - согласно ответу Управления Федеральной миграционной службы по Свердловской области Злыгостев С.В., 02.09.1975 рождения, паспорт серии 6502, № 289200 выдан 05.01.2002 Октябрьским РУВД г. Екатеринбурга (недействителен с 18.03.2008 - смерть владельца), был зарегистрирован по месту жительства по адресу: г. Екатеринбург, ул. Онежская, д.12 кв. 32. Снят с регистрационного учета 18.03.2008 в связи со смертью. Актовая запись № 586 от 24.02.2008; - согласно ответу Пенсионного фонда г. Сургута ООО «Авангард-С» зарегистрировано в качестве страхователя в Пенсионном фонде 15.12.2006. Указанным страхователем сведения о работающих застрахованных лицах не предоставляются. Направленные по адресу, содержащемуся в выписке из ЕГРЮЛ, письма возвращаются по причине отсутствия адресата по указанному адресу.

В ходе осмотра адреса места нахождения ООО «Авангард-С»: г. Сургут, ул. Аэрофлотская, 5 установлено, что по данному адресу находятся следующие организации: ООО «Нортлэнд», ООО «Грандстрой», ООО «Вариация», ЗАО «Субос», ООО «Вознесение», ООО «Полома», ООО «Промсиб». При этом торговые площади в аренду ООО «Авангард-С» не сдавались.

Из анализа представленной выписки банка по расчетному счету ООО «Авангард-С», открытому 25.10.2007 в ОАО АКБ «СКБ-БАНК» г. Екатеринбурга, следует, что в течение всего периода действия расчетного счета денежные средства в адрес ООО «Авангард-С» поступали за следующие виды товаров, работ, услуг - за материалы, стройматериалы, выполненные работы и т.д. Общая сумма, поступивших денежных средств, составила 1 982 751 894 руб. Общая сумма израсходованных ООО «Авангард-С» денежных средств (по выписке банка) составила 1 981 402 156 руб.

Операций свойственных организациям, ведущим хозяйственную деятельность (оплата услуг ЖКХ, за электроэнергию, водоснабжение, выплат по заработной плате и другие виды расходов) не производилось.

Анализ выписки банка по операциям на расчетном счете ООО «Авангард-С» показал, что получаемые и перечисляемые денежные средства не были направлены на исполнение обязательств перед обществом, т.е. ООО «Авангард-С» не приобретало трубы, регистры отопления и т.д. у сторонних организаций и индивидуальных предпринимателей, чтобы выполнять работы по ремонту. Поступавшие на расчетный счет организации денежные средства, в том числе и от ОАО «ЖБК», перечислялись на расчетные счета сторонних организаций и индивидуальных предпринимателей, со следующими назначениями платежей - мясопродукты, рыба, напитки, фрукты и т.д.

Анализ представленной ООО «Авангард-С» бухгалтерской и налоговой отчетности показал, что налоговые декларации содержат несущественные показатели, а среднесписочная численность в 2007-2009 годы составляет 1 человек.

ООО «Авангард-С» в 2007-2009 году справки по форме 2-НДФЛ в налоговый орган не предоставляло. Следовательно, налог на доходы физических лиц организаций не начисляло, не удерживало и не перечисляло в бюджет. Из выше изложенного следует, что ООО «Авангард-С» не считало себя налоговым агентом, не подавало отчетность, следовательно, не был начислен и удержан налог в соответствии с пунктом 1 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации. Отсутствие указанной отчетности подтверждает тот факт, что ООО «Авангард-С» не имело в своем штате сотрудников для исполнения каких-либо обязательств, у него отсутствовал управленческий и технический персонал.

Бухгалтерский баланс не содержит существенных показателей по основным средствам, денежным средствам, запасам, при этом отсутствуют показатели по готовой продукции и товарам для перепродажи, расходам будущих периодов, займам и кредитам, арендованным основным средствам. Бухгалтерская отчетность за 12 месяцев 2008 года (на конец отчетного периода) не соответствует данным показателям на начало отчетного периода в бухгалтерском балансе за 2009 год. Последняя бухгалтерская отчетность (бухгалтерский баланс) представлена 01.03.2010 за 2009 год. Последняя налоговая отчетность в ИФНС России по г. Сургуту представлена 18.01.2010.

Объем движения денежных средств по расчетному счету ООО «Авангард-С» по осуществленным доходным и расходным операциям, противоречит сведениям, содержащимся в бухгалтерской и налоговой отчетности, что говорит о ее недостоверности. Кроме того часть представленных в суд документов: счетов-фактур, актов выполненных работ, содержащих расшифровку подписи «Злыгостев С.В., составлены после смерти Злыгостева С.В.