ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 11 сентября 2012 года Дело N А40-41984/2012
Резолютивная часть постановления объявлена 04.09.2012г.
Полный текст постановления изготовлен 11.09.2012г.
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
Председательствующего судьи С.Н. Крекотнева,
Судей Р.Г. Нагаева, В.Я. Голобородько,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Д.А. Солодовником
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу
ИФНС России № 26 по г. Москве
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 25.06.2012г.
по делу № А40-41984/12-99-231, принятое судьей Г.А. Карповой
по иску (заявлению) ОАО «Опытный завод тугоплавких металлов и твердых сплавов» (ОГРН 1037739039876; 115230, г. Москва, Электролитный проезд, д. 3а)
к ИФНС России № 26 по г. Москве (ОГРН 1047726027095; 117639, г. Москва, Черноморский бульвар, д. 1, корп. 1)
о признании недействительным решения в части
при участии в судебном заседании:
от заявителя - Хрусталев А.В. по дов. № 14 от 02.03.2012г., Данченкова Г.В. по дов. № 29 от 18.06.2012г.; Маркина Е.В. по дов. № 28.06.2012г.; Ефремов Ю.Е. по дов. № 12 от 02.03.2012г.
от заинтересованного лица - Свершков А.П. по дов. № 02-14/15840 от 25.06.2012г.
УСТАНОВИЛ:
ОАО «Опытный завод тугоплавких металлов и твердых сплавов» обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 28.10.2011г. № 04-15/53/20671 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость (по пункту 4 решения) в сумме 2 022 863 руб. и соответствующих этой сумме налога сумм пени, с учетом уточнения предмета заявленных требований в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Решением Арбитражного суда г. Москвы заявленные требования удовлетворены в полном объеме.
Не согласившись с принятым решением, инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать.
Общество представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором, не соглашаясь с доводами жалобы, просит оставить решение суда без изменения, а апелляционную жалобу налогового органа - без удовлетворения.
Законность и обоснованность принятого решения проверены апелляционной инстанцией в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ.
Изучив представленные в дело доказательства, заслушав представителей заявителя и заинтересованных лиц, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и обстоятельствами дела, и удовлетворения апелляционной жалобы, исходя из следующего.
По мнению общества, налоговый орган пришел к необоснованному выводу об отсутствии у заявителя права на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в результате отсутствия раздельного учета сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
Заявитель утверждает, что такой раздельный учет им ведется. Во всех проверенных налоговых периодах, за исключением одного, не превышена 5-процентная доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, от общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. Поэтому согласно абзацу 9 п. 4 ст. 179 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) все суммы налога, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 Кодекса.
Инспекция требования не признала, указав, что из представленной заявителем учетной политики на 2009 год (приказ от 30.12.2008 № 48) не следует, что закреплено ведение раздельного учета НДС по облагаемым и необлагаемым операциям.
Согласно п. 4.3 названного приказа указано лишь на ведение раздельного учета доходов и расходов для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль.
Ведение раздельного учета по НДС данным приказом не предусмотрено. В п. 5 приказа имеется ссылка на п. 4 ст. 170 Кодекса, которая фактически просто повторяет текст указанной нормы, и говорит о том, что весь входной НДС подлежит вычету, в случае не превышения 5-процентного лимита.
Поскольку удельный вес расходов по необлагаемым НДС операциям самим заявителем рассчитан как 6,3%, им не может быть применен абзац 9 п. 4, ст. 170 Кодекса и, соответственно, НДС не может быть принят к вычету в полном объеме в соответствии с абз. 8 п. 4, ст. 170 Кодекса, которым установлено, что при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.
Отсутствие у заявителя раздельного учета входного НДС подтверждается поданной им декларацией по НДС за 4 квартал 2009 г.
Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету, указана заявителем в данной декларации в размере 2 104 081 руб., что является полной суммой вычета без расчета соответствующей пропорции.
По строке «Стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), необлагаемых НДС» организацией указан нулевой показатель.
Это противоречит утверждению общества о ведении раздельного учета по НДС и свидетельствуют о неправильном применении обществом положений п. 4, ст. 170 Кодекса.
Выслушав объяснения представителей сторон, исследовав письменные доказательства, суд первой инстанции правомерно установил, что заявление подлежит удовлетворению.
Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества за период с 01.01.2009г. по 31.12.2010г. По результатам составлен акт от 30.09.2011г. № 04-13/697/42 и принято решение от 28.10.2011г. № 04-15/53/20671 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением начислены пени в размере 13 824, 86 руб., предложено уплатить недоимку в размере 2 104 081 руб., уменьшить убытки, исчисленные по данным налогового учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2010 год в размере 99 354 руб., а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
В порядке ст. 139 Кодекса общество обжаловало решение инспекции в вышестоящий налоговый орган. Решением УФНС России по г. Москве от 28.12.2011г. № 21-19/126056 решение инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.
Общество производит полуфабрикаты из твердых сплавов, тугоплавких и жаропрочных материалов для военно-промышленного комплекса Российской Федерации.
При этом общество осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции.
В ходе проверки установлено, что доля расходов на производство товаров (работ, услуг) реализация которых не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость, как правило, не превышала 5% от общей величины совокупных расходов на производство полуфабрикатов.
В 4 квартале 2009 года доля расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав которые при реализации не облагаются налогом на добавленную стоимость, превысила установленный Кодексом 5-процентный предел от общей величины совокупных расходов, в связи с чем, по мнению налогового органа, обществом неправомерно заявлены налоговые вычеты, и не исчислен налог на добавленную стоимость в сумме 2 104 081 руб.
В соответствии с пунктом 4 статьи 170 Кодекса суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:
- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;
- принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период. По основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или втором месяцах квартала, налогоплательщик имеет право определять указанную пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных (переданных) за месяц товаров (работ, услуг), имущественных прав.
В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.
При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.
Налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 настоящего Кодекса.
Правило «5 процентов» является частным случаем из общего правила пункта 4 статьи 170 Кодекса, в соответствии с которым суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период. По основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или втором месяцах квартала, налогоплательщик имеет право определять указанную пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных нрав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных (переданных) за месяц товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Инспекция указывает, что в 4 квартале 2009 года обществом заявлено и использовано при реализации освобождение от налогообложения по налогу на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 16 пункта 3 статьи 149 Кодекса стоимости выполненных научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ в размере 128 160 руб.
Таким образом, стоимость отгруженных необлагаемых налогом на добавленную стоимость товаров (работ, услуг), (по договорам HИOKP) за 4 квартал 2009 года составляет: 128 160/18*100 = 712 000 руб.
Всего (облагаемые и необлагаемые налогом на добавленную стоимость товары, работы, услуги) доходы от реализации за 4 квартал 2009 года составляют 18 407 849 руб. (без НДС).
Доходы по облагаемым налогом на добавленную стоимость операциям (за тот же период) составляют: 18 407 849 руб.- 712 000 руб. = 17 695 849 руб.
Значение
Всего
В том числе:
Показатели
Операции, облагаемые НДС
Операции, не облагаемые НДС
Доходы от реализации, руб. (кредит НДС
счетов 90 и 91 без НДС)
18 407 849
17 695 849
712 000
Удельный вес, %
100
96.14%
3.86%
Всего расходов, руб.
24 972 352
23 390 420
1 581 932
Удельный вес расходов, %
100
93.7%
6.3% (>5%)
