А53-10111/2008 от 03 октября 2008

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 03 октября 2008 года Дело N А53-10111/2008

Резолютивная часть решения объявлена 29.09.2008 г.

Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи А.В. Парамоновой

при ведении протокола судебного заседания судьей А.В. Парамоновой

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО «Кавказ-НП»

к ИФНС России по Кировскому району г. Ростова-на-Дону

третье лицо: ИФНС России по Азовскому району Ростовской области

о признании незаконным решения ИФНС России по Кировскому району г. Ростова-на-Дону № 1261 от 22.02.2008 года

при участии:

от заявителя: представитель Каймашникова С.В., доверенность от 21.07.2008 г., Леонова Е.А., доверенность от 01.08.2008 г.;

от налогового органа: специалист 2 разряда Альбрант А.В., доверенность № 16-01/22414 от 18.10.2007 г., главный госналогинспектор Чуб Н.А., доверенность № 62925 от 28.08.2008 г., начальник отдела камеральных проверок № 1 Мельникова В.Н., доверенность № 16-01/64486 от 11.09.2008 г., начальник отдела аудита Герасимова О.В., доверенность № 16-01/64487 от 11.09.2008 г.;

от третьего лица ИФНС России по Азовскому району Ростовской области: специалист 1 разряда Лысенко О.Л., доверенность № 18 от 05.05.2008 г.

Сущность спора: общество с ограниченной ответственностью «Кавказ-НП» обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к ИФНС России по Кировскому району г. Ростова-на-Дону о признании незаконным решения налогового органа № 1261 от 22.02.2008 года.

Определением суда от 28.08.2008 г. к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена ИФНС России по Азовскому району Ростовской области, в которой заявитель состоит на учете в настоящее время.

В судебном заседании 22 сентября 2008 года объявлен перерыв до 29.09.2008 года до 16 час. 00 мин. после перерыва судебное заседание объявлено продолженным 29.09.2008 года в 16 час.00 мин.

В судебном заседании представители общества поддержали заявленные требования, указав, что обществом обоснованно предъявлены к вычету суммы налога на добавленную стоимость, нарушений налогового законодательства заявитель не допускал. По мнению общества, налоговый орган необоснованно отказал в применении вычета по НДС по оказанным транспортным услугам, поскольку в договоре с поставщиком оговорена оплата услуг перевозки согласно выставленным счетам-фактурам, которые обществом оплачены в полном объеме. Кроме того, заявитель считает обжалуемое решение налогового органа принятым с нарушением процессуальных норм статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации.

Представители налоговой инспекции возражали против удовлетворения требований заявителя по основаниям, изложенным в отзыве на заявление общества═ считают, что решение налогового органа принято в соответствии со статьей 101 НК РФ═ а право на возмещение налога на добавленную стоимость по уплате железнодорожного тарифа может быть реализовано, только лицом, которым заключен договор перевозки. Поскольку заявителем такие договора не заключались═ и налоговый орган не имеет возможности проверить возмещение такого налога по цепочке от поставщиков до заявителя требования не могут быть удовлетворены.

Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, обществом в налоговую инспекцию представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за январь 2007 года.

ИФНС России по Кировскому району г. Ростова-на-Дону проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт камеральной налоговой проверки № 1560 от 07.12.2007 г.

28.12.2007 г. общество представило возражения к акту проверки. 15.01.2008 г. заместителем начальника налогового органа в присутствии руководителя общества Исаева А.В. рассмотрены материалы проверки и возражения заявителя, о чем составлен протокол № 16-17/1 от 15.01.2008 г.

В связи с недостаточностью документов, подтверждающих правомерность применения вычетов по налогу на добавленную стоимость принято решение № 8 от 22.02.2008г. о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля

Заместитель начальника ИФНС России по Кировскому району г. Ростова-на-Дону, рассмотрев материалы камеральной налоговой проверки вынес решение № 1261 от 22.02.2008 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Пунктом 1 решения ООО «Кавказ-НП» привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога в виде штрафа в сумме 182 352 рублей. Пунктом 2 решения обществу предложено уплатить неуплаченный (не полностью уплаченный) налог в сумме 911 760 рублей, пени в размере 110 092 рублей 01 копеек.

Решение мотивировано тем, что обществом неправомерно предъявлена к вычету сумма налога по услугам транспортировки, относящимся к товару, который не является собственностью общества в размере 911 760 рублей.

Не согласившись с решением налогового органа ООО «Кавказ-НП» обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, дав оценку представленным в материалы дела доказательствам в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд считает заявленное требование подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Материалами дела установлено, что общество приобретало нефтепродукты на основании договора поставки нефтепродуктов, заключенного с поставщиком ЗАО «ТНК Юг Менеджмент» № ДПМ07-00426-АВ/ЖД от 01.01.2007 г.

Согласно подпункта 1.1 договора поставки поставщик обязан поставить в адрес покупателя нефтепродукты, но за счет покупателя (подпункт 3.2 договора), а расходы, понесенные поставщиком в связи с доставкой нефтепродуктов, оплачиваются покупателем в соответствии со счетами-фактурами, выставленными поставщиком.

Приложение № 1 к указанному договору от 01.01.2007 г., предусматривает условие поставки товара поставщиком железнодорожным транспортом в адрес, указанный покупателем, железнодорожный тариф до станции назначения оплачивается покупателем согласно выставленных поставщиком счетов-фактур.

ЗАО «ТНК Юг Менеджмент» в адрес покупателя железнодорожным транспортом были поставлены нефтепродукты и, соответственно, расходы, понесенные поставщиком в связи с доставкой нефтепродуктов в адрес покупателя, были выставлены счета-фактуры покупателю - ООО «Кавказ-НП»:

РФК07-000015 от 20.01.2007 г. на общую сумму 308 664,07 руб., в том числе НДС 47 084,35 руб., оприходован на основании транспортных железнодорожных накладных № ЭЯ109337, ЭЯ 109435, ЭЯ109399, ЭЯ109325;

РФК07-000019 от 25.01.2007 г. на общую сумму 108 693,91 руб., в том числе НДС 16 580,43 руб., оприходован на основании транспортных железнодорожных накладных № ЭЯ327921, ЭЯ327975;

РФК07-000020 от 25.01.2007 г. на общую сумму 190 391,93 руб., в том числе НДС 29042,84 руб., оприходован на основании транспортных железнодорожных накладных № ЭЯ327716, ЭЯ 327654, ЭЯ32761 1;

РФК07-000021 от 25.01.2007 г. на общую сумму 126 305,71 руб., в том числе НДС 19266,97 руб., оприходован на основании транспортных железнодорожной накладной № ЭЯ349356;

РФК07-000022 от 25.01.2007 г. на общую сумму 179 857,68 руб., в том числе НДС 27 435,46 руб., оприходован на основании транспортных железнодорожных накладных № ЭЯ349601, ЭЯ 349605, ЭЯ349564;

РФК07-000029 от 31.01.2007 г. на общую сумму 228 833,01 руб., в том числе НДС 34 906,73 руб., оприходован на основании транспортной железнодорожной накладной № ЭЯ938239;

РФК07-000030 от 31.01.2007 г. на общую сумму 215 904,71 руб., в том числе НДС 32 934,62 руб., оприходован на основании транспортных железнодорожных накладных № ЭЯ483504, ЭЯ 489698, ЭЯ483245;

РФК07-000031 от 31.01.2007 г. на общую сумму 191 008,35 руб., в том числе НДС 29 136,87 руб., оприходован на основании транспортных железнодорожных накладных № ЭЯ489785, ЭЯ 356949;

РФК07-000032 от 31.01.2007 г. на общую сумму 930 277,65 руб., в том числе НДС 141 906,76 руб., оприходован на основании транспортных железнодорожных накладных № ЭЯЗ74649, ЭЯ 388109, ЭЯ467945, ЭЯ465202, ЭЯ465165, ЭЯ414058, ЭЯ 414100, ЭЯ431170, ЭЯ388175, ЭЯ357109, ЭЯ 357241, ЭЯ 357360;

РФК07-000033 от 31.01.2007 г. на общую сумму 393 328,72 руб., в том числе НДС 59 999,30 руб., оприходован на основании транспортных железнодорожных накладных № ЭЯ465090, ЭЯ 465002, ЭЯ421717, ЭЯ421049, ЭЯЗ 73311;

РФК07-000034 от 31.01.2007 г. на общую сумму 711 392,94 руб., в том числе НДС 108 517,57 руб., оприходован на основании транспортных железнодорожных накладных № ЭЯ357539, ЭЯ 380140, ЭЯ357504, ЭЯ357582, ЭЯ413733, ЭЯ413682, ЭЯ464676, ЭЯ485830;

РФК07-000037 от 31.01.2007 г. на общую сумму 364 323,14 руб., в том числе НДС 55 574,72 руб., оприходован на основании транспортных железнодорожных накладных № ЭЯ465284, ЭЯ 380770, ЭЯ108420;

РФК07-000038 от 31.01.2007 г. на общую сумму 330 968,15 руб., в том числе НДС 50 486,67 руб., оприходован на основании транспортных железнодорожных накладных № ЭЯ489183, ЭЯ 481877, ЭЯ482179;

14. РФК07-000039 от 31.01.2007 г. на общую сумму 178 253,42 руб., в том числе НДС 27191,20 руб., оприходован на основании транспортных железнодорожных накладных № ЭЯ413884, ЭЯ413851, ЭЯ408683;

РФК07-000041 от 31.01.2007 г. на общую сумму 69 535,85 руб., в том числе НДС 10 607,16 руб., оприходован на основании транспортной железнодорожной накладной № ЭЯЗ89375;

РФК07-000042 от 31.01.2007 г. на общую сумму 63 884,49 руб., в том числе НДС 9 745,09 руб., оприходован на основании транспортной железнодорожной накладной № ЭЯЗ89489;

РФК07-000043 от 31.01.2007 г. на общую сумму 133 105,16 руб., в том числе НДС 20 304,18 руб., оприходован на основании транспортных железнодорожных накладных № ЭЯЗ89413, ЭЯ 389400;

РФК07-000044 от 31.01.2007 г. на общую сумму 60 832,13 руб., в том числе НДС 9 279,48 руб., оприходован на основании транспортной железнодорожной накладной № ЭЯЗ89426.

РФК07-000036 от 31.01.2007 г. на общую сумму 884 482,85 руб., в том числе НДС 134 921,11 руб., принят к учету на основании квитанций о приеме груза № ЭЯ 467989, № ЭЯ 464939, № ЭЯ 464894, № ЭЯ 414009, № ЭЯ 413921, № ЭЯ 357434,№ ЭЯ 388226, № ЭЯ 373676, № ЭЯ 380240.

Услуги по доставке нефтепродуктов железнодорожным транспортом оплачены платежными поручениями №№ 1 от 26.01.2007 г., 3 от 26.01.2007 г., 5 от 31.01.2007 г., 3 от 02.02.2007 г., 4 от 02.02.2007 г., 6 от 02.02.2007 г., 7 от 07.02.2007 г., 10 от 07.02.2007 г., 8 от 27.02.2007 г., 325 от 15.02.2007 г., 28 от 20.02.2007 г., 31 от 22.02.2007 г., 32 от 26.02.2007 г., 34 от 27.02.2007 г., 36 от 28.02.2007 г.

Кроме того, факт осуществления расчетов между сторонами подтверждается актами сверки от 13.02.2007 г. и 13.03.2007 г.

Вторым поставщиком ООО «Кавказ-НП» в проверяемом периоде являлось ООО «Топливные Карты Сервис Юг» на основании договора поставки нефтепродуктов № 1-П от 01.01.2007 г. и приложения к нему.

ООО «Топливные Карты Сервис Юг» в адрес покупателя железнодорожным транспортом были поставлены нефтепродукты и, соответственно, расходы, понесенные поставщиком в связи с доставкой нефтепродуктов в адрес покупателя, были выставлены счета-фактуры покупателю - ООО «Кавказ-НП»:

РФТ07-000011 от 31.01.2007 г. на общую сумму 243 962,23 руб., в том числе НДС 37 214,58 руб., оприходован на основании транспортных железнодорожных накладных № ЭЯ464562, ЭЯ 408572.

РФТ07-000012 от 31.01.2007 г. на общую сумму 63 088,69 руб., в том числе НДС 9 623,70 руб., оприходован на основании транспортной железнодорожной накладной № ЭЯ408519.

Услуги по доставке нефтепродуктов железнодорожным транспортом оплачены платежным поручением № 192 от 29.05.2007 г.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

По смыслу указанных норм для получения права на вычеты по НДС необходимо: оприходование данного товара (работ, услуг); подтверждение уплаты поставщику налога═ включенного в стоимость товара; приобретаемые товары (работы, услуги) должны предназначаться для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения; наличие счета-фактуры, выставленного в соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

При проведении налоговой проверки установлено и налогоплательщиком документально подтверждено, что груз фактически обществом получен и оприходован, счета-фактуры выставлены без нарушений и оплата произведена в полном объеме.

Факт осуществления перевозки грузов подтверждается копиями железнодорожных накладных с отметками железнодорожных станций отправления о принятии груза к перевозке и станций назначения о доставке груза и содержащими сведения об уплате железнодорожного тарифа за перевозку. Железнодорожные накладные свидетельствуют о прибытии груза в установленный в качестве грузополучателя адрес. Принадлежность перевезенного груза заявителю подтверждена совокупностью вышеназванных документов и налоговым органом не оспорена.

Материалами встречных проверок установлен факт взаимоотношений ООО «Кавказ-НП» с ЗАО «ТНК Юг-Менеджмент». Согласно сопроводительного письма от 15.11.2007 года № 07-24/1395/2238 Межрайонной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области ЗАО «ТНК Юг Менеджмент» представлены документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО «Кавказ НП»═ запрашиваемые счета-фактуры (по железнодорожному тарифу) не нашедшие отражение в книге продаж═ представлены в журнале учета выставленных счетов-фактур. Данная ситуация обусловлена возмещением услуг (ж/д тариф═ охрана вагонов и т.д.) а также отсутствием оборотов по счету 90 «Продажи». Дополнительно сообщено что ЗАО «ТНК Юг-Менеджмент» не относится к категории налогоплательщиков представляющих «нулевую» отчетность═ бухгалтерская и налоговая отчетность представляется своевременно.

В ходе встречной проверки ЗАО «ТНК Юг Менеджмент» были представлены первичные документы (счета-фактуры═ товарные накладные═ платежные поручения) на возмещение ж.д. тарифа.

Согласно представленной книги покупок товар ЗАО «ТНК Юг Менеджмент» приобретен у ЗАО « Юг Регион». Заявителем представлено письмо ЗАО «Юг Регион» от 08.9.2008 года № 79/1 (т. 4л.д. 46)═ что согласно указанных вагонов в январе 2007 года НДС к уплате в бюджет не исчислялся и из бюджета не возмещался═ расходы по транспортировке и охране груза отражаются в бухгалтерском учете на счете 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в книге покупок и книге продаж не регистрируются. Также обществом представлены выставленные им счета-фактуры на возмещение ж.д. тарифа покупателю ЗАО «ТНК ЮгМенеджмент».

Согласно сопроводительного письма № 67.07.10-01/26330 от 26.10.2007 года ООО «ТК Сервис Юг» реализовало в адрес ООО «Кавказ НП» нефтепродукты═ что подтверждается предоставленными для проведения проверки документами, которые были направлены в адрес налогового органа.