• по
Более 55000000 судебных актов
  • Текст документа
  • Статус

 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ
 

РЕШЕНИЕ

от 17 октября 2008 года  Дело N А53-10233/2008

Резолютивная часть решения оглашена 6 октября 2008 года

Полный текст решения изготовлен 17 октября 2008 года

Арбитражный суд Ростовской области

в составе:

судьи Зинченко Т. В.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Пипченко Т.А.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ИП - Касьянова Петра Ивановича

к Инспекции ФНС России по г. Таганрог Ростовской области

о признании недействительным требования №63492 от 18.03.08 г., решения №37638 от 25.04.08 г., решения №4958 от 25.04.08 г.

при участии:

от заявителя: предст. - Верещагин В.Н. по дов. от 11.09.08 г.

от Инспекции ФНС: спец. - Чигрина В.Н. по дов. от 28.12.07 г., нач. юр. отд. Дроганова Т.Н. по дов от 29.12.07 г.

установил: В открытом судебном заседании рассматривается заявление ИП - Касьянова П.И. о признании незаконными действий налогового органа в отношении ИП - Касьянова П.И, выразившиеся в направлении требования №63492 об уплате налогов, сборов, пеней, штрафов от 18.03.08 г., решения №49580 от 25.04.08 г. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках, решения №37638 от 25.04.08 г. о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, поскольку данные действия Инспекции ФНС России по г. Таганрог Ростовской области препятствуют ведению предпринимательской деятельности Касьяновым П.И.; признании недействительным требования №63492 об уплате налогов, сборов, пеней, штрафов от 18.03.08 г., решения №49580 от 25.04.08 г. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках, решения №37638 от 25.04.08 г. о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке (с учетом уточнения заявленных требований).

Представитель заявителя обратился в суд с ходатайством о восстановлении пропущенного срока, установленного п. 4 ст. 198 АПК РФ на обращение в суд с заявлением о признании недействительным требования №63492 об уплате налогов, сборов, пеней, штрафов от 18.03.08 г., решения №49580 от 25.04.08 г. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках, решения №37638 от 25.04.08 г. о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, поскольку указанный срок был пропущен предпринимателем в связи с тем, что оспариваемые требование и решения ему не вручались, об их существовании он узнал только в мае 2008 года.

Рассмотрев указанное ходатайство, учитывая, что налоговый орган не представил в суд доказательств вручения требования и решений, а также конституционную гарантию судебной защиты каждому своих прав, суд счел указанные им причины пропуска, установленного п. 4 ст. 198 АПК РФ, уважительными и восстановил срок для подачи в суд заявления о признании недействительным оспариваемого требования и решений, вынесенных Инспекцией ФНС России по г. Таганрог Ростовской области.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал требования по основаниям, изложенным в заявлении. В обоснование своих доводов заявитель сослался на то, что налоговый орган направил оспариваемое требование предпринимателю с нарушением срока, установленного ст. 70 НК РФ. В связи с неисполнением ИП - Касьяновым П.И. вышеуказанного требования руководителем Инспекции ФНС России по г. Таганрогу Ростовской области было вынесено решение №49580 от 25.04.08 г. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках. Согласно пояснениям представителя данное решение, а также решение №37638 от 25.04.08 г. о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке вынесено с нарушением срока, установленного ст. 46 НК РФ. Кроме того, представитель заявителя пояснил, что задолженность в размере 87 руб. уже взыскивалась налоговым органом в рамках исполнительного производства №76/38210//228/34/2007, возбужденного в отношении предпринимателя на основании постановления №804 от 14.11.07 г. и решения №814 от 14.11.07 г. о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика, вынесенными руководителем Инспекции ФНС России по г. Таганрогу Ростовской области. В дополнении к заявлению предприниматель указал на то, что в 2005 году предпринимателем по рекомендации сотрудников налогового органа была подана в ИФНС по г. Таганрог налоговая декларация по ЕСН за 2005 год, в то время как в 2005 году он уже являлся плательщиком ЕНВД и уплачивал этот налог в 2006 году. Поскольку он не является плательщиком ЕСН, у него и отсутствует обязанность по уплате этого налога в сумме 87 руб. Учитывая изложенное, просит удовлетворить заявленные требования.

Инспекция требования заявителя отклонила по основаниям, изложенным в отзыве на заявление. В частности, представитель налоговой инспекции пояснила, в 2005 году заявителем была подана налоговая декларация по ЕСН. Согласно требованиям ст. 244 НК РФ расчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом исходя из налоговой базы налогоплательщика за предыдущий налоговый период и ставок, указанных в п. 3 ст. 241 НК РФ. Так как предпринимателем не была подана в Инспекцию ФНС декларация по ЕСН за 2006 год, авансовые начисления на 2006 год были произведены на основании данных о налоговой базе за 2005 год. Представитель инспекции считает, в случае отсутствия деятельности у предпринимателя в 2006 году, в счет которой исчислены авансовые платежи по ЕСН, заявителю следовало подать декларацию с нулевыми показателями, которая бы обнулила авансы. Однако данная декларация не была представлена в Инспекцию ФНС России по г. Таганрог Ростовской области, в связи с чем, ИП - Касьянову П.И. и были начислены авансовые платежи по ЕСН в сумме 87 руб. за 2006 год.

Выслушав представителей сторон, рассмотрев материалы дела, судом установлено, что ИП - Касьянов П.И. зарегистрирован Администрацией г. Таганрог Ростовской области в качестве индивидуального предпринимателя, имеет свидетельство о госрегистрации №003766016 серии 61 от 16 августа 2004 года, состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС России по г. Таганрог Ростовской области.

26.04.06г. ИП - Касьянова П.И. представил в налоговый орган налоговую декларацию по единому социальному налогу за 2005 год, согласно которой общая сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в указанном периоде, составила 4272, 25 руб.

03.12.2007 г. между ИП - Касьяновым П.И. и Инспекцией ФНС России по г. Таганрог Ростовской области проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по состоянию на 30.11.2007 г., по итогам которой составлен акт сверки.

18.03.2008 г. по реестру почтовой корреспонденции Инспекция ФНС России по г. Таганрог Ростовской области направила предпринимателю требование №63924 об уплате задолженности по единому социальному налогу в сумме 87 руб.

25.04.2008 г. налоговой инспекцией вынесено решение №49580 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет средств налогоплательщика на счетах в банках в отношении ИП - Касьянова П.И., поскольку вышеуказанное требование не было исполнено.

Во исполнение этого решения 25.04.2008 г. руководителем Инспекции ФНС России по г. Таганрог Ростовской области вынесено решение №37638 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке.

Указанные требование и решения Инспекции ФНС России по г. Таганрог Ростовской области о взыскании с ИП - Касьянова П.И. задолженности по единому социальному налогу в сумме 87 руб. явились предметами данного спора.

В судебном заседании, рассмотрев все представленные сторонами доказательства и выслушав пояснения представителей сторон, суд пришел к мнению о том, что требования ИП - Касьянова П.И. подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в соответствии со ст.ст. 46 и 76 НК РФ.

Как следует из ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Согласно п. 2 ст. 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

В силу п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения. В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

В п. 1 ст. 76 НК РФ определено, решение о приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора.

Пунктом 2 ст. 76 НК РФ предусмотрено, решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком - организацией этого требования. Копия решения о приостановлении операций налогоплательщика-организации в банке или решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке передается налогоплательщику-организации под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком-организацией копии соответствующего решения (пп.4 п. 4 ст. 76 НК РФ).

Решение о приостановлении операций по счетам в банках организаций и индивидуальных предпринимателей может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога.

Как следует из материалов дела, налоговая инспекция не представила в суд доказательства ни направления, ни вручения предпринимателю решения №49580 от 25.04.08 г. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках, решения №37638 от 25.04.08 г. о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке.

Между тем, непредставление доказательств направления и вручения вышеуказанных решений не является самостоятельным основанием для вывода о нарушении налоговым органом процедуры взыскания налогов за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках при условии соблюдения остальных требований, установленных ст.ст. 45, 46, 76 и 69 НК РФ.

Как следует из анализа ст.ст. 46, 76 НК РФ принятие решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика возможно только после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В пункте 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога определено как направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок эту неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Согласно пунктам 5, 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент выставления требования) требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом по месту его учета. Требование об уплате налога может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования. В случае если указанными способами требование об уплате налога вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (абзац 3 пункта 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Направление требования является обязательной стадией принудительного взыскания налогов.

Как было указано выше, в п. 3 ст. 46, пп. 4п. 4 ст. 76 НК РФ прямо установлена обязанность налогового органа довести до сведения налогоплательщика решения о взыскании налогов за счет денежных средств, о приостановлении операций по счетам налогоплательщика.

Таким образом, законом установлено право налогоплательщика - владеть информацией о том, что в отношении него приняты решения о взыскании налогов за счет денежных средств, о приостановлении операций по счетам налогоплательщика.

Нарушение налоговым органом положений п. 3 ст. 46, пп. 4п. 4 ст. 76 НК РФ НК влечет нарушение прав налогоплательщика, гарантированных НК РФ.

В силу положений ст.ст. 65, 200 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами оспариваемых актов, решения возлагается на соответствующие органы.

Согласно реестру исходящих почтовых отправлений налоговой инспекции, представленного в материалы дела, требование №63942 от 18.03.08 г. со сроком исполнения до 07.04.08 г. направлено предпринимателю 19.03.08 г., однако, налоговая инспекция не представила доказательств вручения предпринимателю указанного требования.

При таких обстоятельствах суд пришел к выводу, что Инспекция ФНС России по

г. Таганрог Ростовской области не доказала соблюдение установленной ст.ст. 46 и 76 НК РФ процедуры бесспорного взыскания с ИП - Касьянова П.И. задолженности по ЕСН, в связи с чем, требование №63492 от 18.03.08 г. об уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, решение №49580 от 25.04.08 г. взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках, решение №37638 от 25.04.08 г. о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке вынесены в нарушение требований НК РФ.

Как следует из материалов дела, основанием для применения налоговым органом процедуры принудительного взыскания задолженности по ЕСН в сумме 87 руб. послужило то обстоятельство, что ИП - Касьяновым П.И. не представлена декларация по единому социальному налогу за 2006 год.

В соответствии со ст. 240 НК РФ налоговым периодом по единому социальному налогу является календарный год, отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно ст. 243 НК РФ в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее 15-го числа следующего месяца. По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.

Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 Кодекса.

Представленные в дело документы свидетельствуют о том, что налоговый орган начислил предпринимателю авансовые платежи по единому социальному налогу: 170 руб., 85 руб., 87 руб. за 2006 год, исходя из данных о налоговой базе за 2005 год.

Однако как следует из пояснений заявителя и не опровергается Инспекцией ФНС России по г. Таганрог Ростовской области, ИП - Касьянов П.И с 2005 год является плательщиком ЕНВД.

Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает замену уплаты ЕСН (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

Пунктом 7 ст. 346.26 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения.

В соответствии с ч.1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений.

Из представленных в судебное заседание налоговых деклараций с отметкой об их принятии налоговой инспекцией следует, что предприниматель осуществлял уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в 1 - 4 кварталах 2006 года, что не оспаривается налоговой инспекцией.

В судебном заседании представитель налогового органа документально не подтвердила, что ИП - Касьянов П.И. осуществлял деятельность, подлежащую налогообложению в соответствии с общим режимом.

Таким образом, поскольку ИП - Касьянов П.И. является плательщиком ЕНВД и не является плательщиком ЕСН, что не опровергается Инспекцией ФНС России по г. Таганрог Ростовской области, то у него отсутствовала обязанность по уплате ЕСН в 2006 году.

Следовательно, суд считает, что налоговым органом неправомерно начислен предпринимателю ЕСН в размере 87 руб.

Учитывая изложенное, требование Инспекции ФНС России по г. Таганрог Ростовской области №63924 от 18.03.08 г. об уплате налогов, сборов, пеней, штрафов является недействительным, решения Инспекции ФНС России по г. Таганрог Ростовской области №49580 от 25.04.08 г. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках, №37638 от 25.04.08 г. о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке являются незаконными.

Расходы по госпошлине в соответствии со ст.ст. 110, 112 АПК РФ полежат отнесению на Инспекцию ФНС России по г. Таганрог Ростовской области без выдачи исполнительного листа в связи с предоставлением отсрочки уплаты госпошлины по удовлетворенному судом ходатайству заявителя.

Руководствуясь ст.ст.110, 167, 169, 170, 176, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным требование Инспекции ФНС России по г. Таганрог Ростовской области №63924 от 18.03.08 г. об уплате налогов, сборов, пеней, штрафов как несоответствующее нормам НК РФ.

Признать незаконными решения Инспекции ФНС России по г. Таганрог Ростовской области №49580 от 25.04.08 г. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках, №37638 от 25.04.08 г. о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, как несоответствующие нормам НК РФ.

Решение может быть обжаловано в порядке, предусмотренном ст.181 АПК РФ.

Судья Зинченко Т. В.

Электронный текст документа

подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:

файл-рассылка

Номер документа: А53-10233/2008
Принявший орган: Арбитражный суд Ростовской области
Дата принятия: 17 октября 2008

Поиск в тексте