АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 30 апреля 2010 года  Дело N А53-1351/2010

Резолютивная часть решения оглашена 28 апреля 2010 г.

Полный текст решения изготовлен 30 апреля 2010 г.

Арбитражный суд Ростовской области в составе председательствующего судьи Сулименко Н.В.

при ведении протокола судебного заседания судьей Сулименко Н.В.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Горизонт-Энерго»

о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России №23 по Ростовской области от 09.09.2009 №002624

заинтересованное лицо - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №23 по Ростовской области

при участии в судебном заседании:

от заявителя - представитель Лунгов С.Ю. по доверенности от 15.01.2010г., представитель Путинцева С.В. по доверенности от 01.02.2010;

от налоговой инспекции - представитель Редкокашина В.С. по доверенности от 21.12.2009, представитель Степанова В.Е. по доверенности от 04.03.2010г.,

установил: общество с ограниченной ответственностью «Горизонт-Энерго» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России №23 по Ростовской области от 09.09.2009 №002624.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании 26.04.2010 г. объявлялся перерыв до 10 часов 28.04.2010 г. После перерыва судебное заседание было продолжено.

Заявитель поддержал требование. Указал, что обществом соблюдены все требования, с которыми законодательство Российской Федерации связывает право на применение налогового вычета по НДС. Заявитель полагает, что представленные им документы подтверждают факт приобретения товаров (работ) у организаций, счета-фактуры которых представлены для подтверждения права на налоговый вычет, а также реальность хозяйственных операций, по которым заявлен налоговый вычет.

Заявитель полагает, что представленные им счета-фактуры, на основании которых заявлен вычет, отвечают требованиям статьи 169 НК РФ. Налоговый орган не доказал недобросовестность общества и незаконность получения им налоговой выгоды в виде применения налогового вычета по НДС.

Представитель инспекции требование заявителя отклонил со ссылкой на то, что подрядчики самостоятельно работы не выполняли, не имели технических ресурсов для выполнения работ.

Представители инспекции указали также на невозможность проведения встречных проверок некоторых поставщиков. Заявили о том, что счета-фактуры некоторых поставщиков не соответствуют требованиям статьи 169 НК РФ, а, следовательно, не могут служить основанием для налогового вычета по налогу на добавленную стоимость.

Исследовав материалы дела, суд установил следующее.

На основании решения начальника ИФНС России по Ворошиловскому району г. Ростова-на-Дону (правопредшественник Межрайонной ИФНС России №23 по Ростовской области) от 17.09.2008 № 178 проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «Горизонт-Энерго» по вопросу правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления налогов и сборов: налога на прибыль, налога на имущество, земельного налога, транспортного налога, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2005 по 31.12.2007; налога на доходы физических лиц (налоговый агент) за период с 01.01.2005 по 31.08.2008.

По итогам выездной налоговой проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 10.07.2009г. №14/001409, в котором зафиксированы выявленные инспекцией нарушения законодательства о налогах и сборах. Акт выездной налоговой проверки вручен бухгалтеру общества 03.09.2009г.

Не согласившись с фактами, изложенными в акте выездной налоговой проверки, ООО «Горизонт-Энерго» в соответствии с пунктом 6 статьи 100 НК РФ представило возражения на акт проверки.

Налогоплательщик был извещен о том, что рассмотрение материалов проверки и возражений на акт проверки состоится 04 августа 2009 года. Из протокола от 04 августа 2009 г. следует, представитель общества участвовал при рассмотрении материалов проверки и возражений на акт проверки; налоговым органом принято решение от 04.08.2009г. о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля до 03.09.2009г.

Уведомлением от 31.08.2009г., полученным представителем ООО «Горизонт-Энерго» в тот же день, налогоплательщик извещен о необходимости явиться в инспекцию 03.09.2009г. для получения справки по итогам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля. Из материалов дела усматривается, что 03.09.2009г. представитель налогоплательщика получил справку о проведенных дополнительных мероприятиях налогового контроля от 03.09.2009г., а также получил извещение о рассмотрении материалов проверки 04.09.2009г.

Общество представило в инспекцию дополнительные возражения с учетом справки, составленной по итогам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля. Согласно протоколу от 04.09.2009г. материалы проверки и документы, полученные в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, рассмотрены и.о. начальника Межрайонной ИФНС России №23 по Ростовской области в присутствии представителя налогоплательщика.

Рассмотрев материалы проверки, и.о. начальника Межрайонной ИФНС России №23 по Ростовской области принял решение №002624 от 09.09.2009г., согласно которому обществу доначислен налог на добавленную стоимость в размере 1 355 670 руб. и пени в размере 356 511 руб., общество привлечено к ответственности на основании части 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа 87 748 руб.

В соответствии со статьей 101.2 НК РФ решение Межрайонной ИФНС России №23 по Ростовской области от 09.09.2009г. №002624 было обжаловано налогоплательщиком в Управление Федеральной налоговой службы России по Ростовской области. Решением Управления от 21.01.2010г. №15-14/151 в удовлетворении жалобы отказано. Решение нижестоящего налогового органа утверждено и вступило в законную силу с момента утверждения.

Реализуя право на судебную защиту, ООО «Горизон-Энерго» в порядке, определенном статьями 138 НК РФ и 198 АПК РФ, оспорило в судебном порядке решение Межрайонной ИФНС России №23 по Ростовской области от 09.09.2009г. №002624.

Рассмотрев материалы дела, исследовав представленные доказательства и заслушав объяснения представителей сторон, суд пришел к выводу, что требование заявителя подлежит частичному удовлетворению, приняв во внимание нижеследующее.

Статья 171 Налогового кодекса Российской Федерации предоставляет налогоплательщику право уменьшить общую сумму налога на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (часть 2 статьи 171 Кодекса).

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 172 Кодекса вычетам подлежат, если иное не установлено этой статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, основанием для заявления налогового вычета по НДС (возмещения сумм налога) является наличие в совокупности следующих обстоятельств: оприходование товара; использование товара для целей налогооблагаемых НДС; наличие счета-фактуры установленного образца.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. При этом пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Как следует из оспоренного заявителем решения налогового органа, основаниями для доначисления налога на добавленную стоимость, соответствующей пени и налоговых санкций послужили нижеследующие обстоятельства.

По итогам поверки инспекция пришла к выводу о необоснованном заявлении к вычету суммы НДС в размере 1 355 670 руб. по счетам-фактурам ООО «Стандарт» на сумму 38 136 руб., ООО «Астэк-Юг» на сумму 15 502 руб., ООО «Югкомплексстрой» на сумму 78 501 руб., ООО «ММП Лидер-С» на сумму 952 359 руб., ООО «Лидер-С» на сумму 271 172 руб.

Как усматривается из обстоятельств дела, в отношении ООО «Стандарт» были проведены мероприятия налогового контроля в результате чего установлено, что ООО «Стандарт» состоит на налоговом учёте в ИФНС России № 21 по г. Москве с 28.10.2004. Согласно полученному из инспекции ответу от 13.11.2008 № 23-08/19336@, организация относится к категории налогоплательщиков не представляющих налоговую отчётность. В результате оперативно-розыскных мероприятий установить местонахождения организации не представляется возможным. В ходе проверки фактического местонахождения организации, проведённого 06.08.2007 по адресу: 109377 г. Москва, ул. 4-я Новокузьминская, д. 12, установлено, что ООО «Стандарт» по вышеуказанному адресу не располагается, зарегистрированные телефоны принадлежат другим организациям и физическим лицам, местонахождение фактических руководителей фирмы неизвестно, операции по расчётным счетам приостановлены.

Учредителем и руководителем организации в налоговом органе зарегистрирован Бабилуа Алексей Тимурович, главным бухгалтером зарегистрирован Парфентьев Александр Александрович.

Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность в ИФНС России № 21 по г. Москве были представлены организацией за 2006 год, основные средства, в том числе транспортные средства, на балансе ООО «Стандарт» не числятся. Виды осуществляемой деятельности по ОКВЭД в представленной отчётности не отражены.

Оказание услуг по ремонту либо строительству как вид деятельности ООО «Стандарт» при постановке на налоговый учёт в г. Москве заявлен не был.

Кроме того, как структурное подразделение ООО «Стандарт» на налоговом учёте в г. Ростове-на-Дону не зарегистрировано, сведения об аренде офисных и складских помещений отсутствуют. Исходя из этого, инспекция пришла к выводу, что  организация не могла реально осуществлять деятельность в г. Ростове-на-Дону.

В ходе проверки установлено, что представленные первичные документы -договор б/н от 01.02.06, счет-фактура № 172 от 22.02.06, акт выполненных работ № 1 от 21.02.06, справка № 1 от 21.02.06 о стоимости выполненных работ, подписаны за руководителя Парфентьевым А.А., который согласно сведениям, представленным налоговой инспекцией №21 по г. Москве, являлся главным бухгалтером ООО «Стандарт». Однако подписи Парфентьевым А.А. в документах визуально разные. В период осуществления деятельности предприятия руководителем являлся Бабилуа А.Т. Исходя из указанных обстоятельств, инспекция пришла к выводу, что счет-фактура № 172 от 22.02.06, выставленный в адрес ООО «Горизонт-Энерго» организацией ООО «Стандарт», подписан от имени руководителя неустановленным и неуполномоченным на это лицом. Данное обстоятельство свидетельствует о нарушении порядка оформления счета-фактуры, предусмотренного статьей 169 НК РФ.

Согласно сведениям о движении средств по расчетному счету организации ООО «Стандарт» в МБ «Сенатор» №071-04/1745 от 10.11.2008г. на расчётный счёт 40702810600002330800 за период с 01.01.2006г. по 31.12.2006г. поступило денежных средств в сумме 324 643,7 тыс. руб. в качестве выручки за реализованные работы, товары, услуги.

Все поступившие на расчетный счет денежные средства далее перечислялись организациям: ООО «Спецстрой» ИНН 7715520681, ООО «Маркос» ИНН 7757547215, ООО «Профит» ИНН 7716537134, ООО «Коммерс» ИНН 7715575070, которые значатся в Общероссийской базе удаленного доступа как «лжепредприятия». Из анализа движения средств по расчётным счетам указанных организаций следует, что к выполнению ремонтных работ никакого отношения не имеют.

Средства на выплату заработной платы, НДФЛ и ЕСН с расчетного счета ООО «Стандарт» в 2006 году перечислялись только по одному физическому лицу.

Перечислений за коммунальные услуги, аренду помещений и строительной техники, а также налогов в бюджет не установлено.

Инспекция считает, что представленные налогоплательщиком документы не подтверждают осуществление ООО «Стандарт» реальной хозяйственной деятельности в сфере оказания услуг по ремонту трубопровода в г. Ростове-на-Дону.

В ходе проведения контрольных мероприятий по поставщику ООО «Астэк-Юг» инспекцией было установлено, что представленные первичные документы - договор № 154 от 06.07.06 и № 156 от 29.08.06, счета-фактуры № 212 от 06.07.06 и № 270 от 29.08.06, акты выполненных работ КС- 2 подписаны за руководителя от имени Мироненко О.А., за главного бухгалтера - от имени Пахоменко Н.Е. Согласно данным ЕГРН, сведениям, представленным ИФНС России по Орловскому району Ростовской области и Ростовским филиалом Банка «Кедр», в период осуществления деятельности предприятия руководителем и главным бухгалтером являлся Кисурин В.Н.

Кроме того, в счётах-фактурах и договорах подряда ООО «Астэк-Юг», подписи Мироненко О.А. визуально разные, а КПП, указанный в счетах-фактурах, не  соответствует действительному КПП. Так в договоре подряда от 06.07.2006 № 154 - КПП 612601001, а в счёте-фактуре от 06.07.2006 № 212 - КПП 616101001, а в качестве юридического адреса указано: г. Зерноград, пер. Селекционный, 2а. По мнению инспекции, подпись в счёте-фактуре не соответствует подписи на договоре.

В ходе проверки инспекцией было установлено, что ООО «Астэк-Юг», ИНН 6111981832/ КПП 612601001, состояло на налоговом учете в ИФНС России по Орловскому району Ростовской области с 20.01.2006, зарегистрировано по адресу: 347512, Ростовская область п. Орловский, ул. Пролетарская 71, по решению учредителей организация ликвидирована 09.06.2007 г.

В ходе проверки установлено, что на расчетный счет ООО «Астэк-Юг» кроме денежных средств, поступивших за выполненные ремонтные работы, поступали также денежные средства за стройматериалы, за пожарное оборудование, за скот, за мясопродукты, за запчасти к сельхозтехнике, за парафин, за поддоны, за рекламные услуги, за табачные изделия, за металл, за мебель, за компьютерные комплектующие и т.д.

Все поступившие денежные средства с расчетного счета в основном перечислялись за сельхозпродукцию. Средства на выплату заработной платы с расчетного счета в 2006 году перечислялись только на расчетный счет одного физического лица из расчета 3 500 руб. за вычетом подоходного налога - 455 руб. (3 045 руб.).

В ходе проверки было установлено, что ООО «Югкомплексстрой» состояло на налоговом учете в ИФНС России по Советскому району г. Ростова-на-Дону с 07.04.2004, руководителем зарегистрирован Жмурко Игорь Валентинович. ООО «Югкомплексстрой» снято с налогового учёта 24.11.2006 в связи с реорганизацией в форме слияния с организацией ООО «Альфа», ИНН 6168012920, которая снята также с налогового учёта 08.12.2006 в связи с изменением нахождения организации и переведено в Инспекцию ФНС России № 7 по г. Москве. Адрес выбытия: 127473, г. Москва, ул. Краснопролетарская, 16. Данные сведения об ООО «Югкомплексстрой» были получены ранее из ИФНС России по Советскому району г. Ростова-на-Дону (письмо от 06.05.2008 № 13-05/29/1112-4051дсп).

Согласно полученным ранее сведениям из ИФНС России № 7 по г. Москве от 28.05.2008 № 22-05/10678@, истребовать документы по встречным проверкам у ООО «Альфа», ИНН 6168012920 КПП 770701001, не представляется возможным, так как организация не представляет отчётность с 2004 года. Инспекцией установлено, что  организация по юридическому адресу не находится, вызванный по повестке руководитель ООО «Альфа» в назначенное время не явился, с целью установления фактического местонахождения организации был направлен запрос № 22-05/35447 от 17.09.2007 в УВД ЦАО по г. Москве.

При проведении визуального осмотра договора № 269 от 05.12.2005 и счета-фактуры №12 от 29.03.2006, а также при сличении подписей руководителя предприятия Жмурко И.В., учиненных в договоре и счете-фактуре, инспекция пришла к выводу, что подписи на всех документах не соответствуют подписи с данными на карточке Формы П 1. УФМС по Ростовской области в наш адрес от 23.10.08 № МС-16/9-27800 Жмурко Игоря Валентиновича.

На основании изложенного, инспекцией был сделан вывод о том, что счет-фактура №12 от 29.03.2006, выставленный в адрес ООО «Горизонт-Энерго» организацией ООО «Югкомплексстрой», подписан неустановленным лицом. По мнению инспекции, это свидетельствует о не достоверности данных, отраженных в счете-фактуре № 12 от 29.03.2006, а также о нарушении порядка оформления счета-фактуры, предусмотренного статьей 169 НК РФ.

Согласно ответу Ростовского филиала ОАО «Банк Москвы № 23-07-ОПО-13/3695 от 29.04.2009 о движении денежных средств по расчетному счету организации ООО «Югкомплексстрой» на расчётный счёт 40702810500230000739 за период с 01.02.2006г. по 31.03.2006г. от ООО «Горизонт-Энерго» поступили денежные средства в сумме 514 619 руб., в т.ч. НДС в сумме 78 501 руб., за ремонт трубопровода, которые далее были перечислены с формулировкой «за товар» на расчётные счета, открытые в этом же банке двум организациям: ООО «Проектно-Строительное Управление», ИНН 6168054575, и ООО «СервисПромСтрой», ИНН 6168007254. Данные организации далее перечисляли поступающие средства с формулировкой «за товар» организации ООО «XXI Век», ИНН 6168099632, которая все поступающие на счёт денежные средства перечисляла с формулировкой «за колбасные изделия».

Исходя из анализа выписки банка о движении и остатках денежных средств,  инспекцией сделан вывод о том, что организация не выполняла работы для ООО «Горизон-Энерго».

В отношении контрагента ООО «ММП Лидер-С» инспекция указала на невозможность проведения встречной проверки, сославшись на ответ из ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону от 20.00.2008 № 20-21/349дсп. Инспекция указала, что ООО «ММП Лидер-С» относится к категории «проблемных» налогоплательщиков, требование на предоставление документов, направленное по почте по адресу: 344002 г. Ростов-на-Дону, ул. Пушкинская, 101, вернулось с отметкой «адресат не значится», контактные телефоны отсутствуют, движения по расчётным счетам организации закрыты 22.10.2008.

Из анализа представленных налоговых деклараций по НДС за 1 - 4 кварталы 2006 года следует, что организацией начислен НДС к уплате в бюджет в сумме 14 031 руб., тогда как только за выполненные ремонтные работы по договору с ООО «Горизонт-Энерго» было предъявлено счетов-фактур в 2006 году на сумму 6 243 238 руб., в том числе: НДС в сумме 952 359 руб.

Согласно выписке банка о движении денежных средств по расчетному счету организации поступившие на расчетный счёт ООО «ММП Лидер-С» от ООО «Горизонт-Энерго» денежные средства с формулировкой «оплата за ремонтные работы» в этот же день и в той же сумме перечислялись с формулировкой «оплата за субподрядные работы» организации ООО «Стройматериалы-АР», ИНН 6164070953 КПП 616401001, расчётный счёт которого открыт в этом же банке.

Согласно направленному далее запросу и полученному из ОАО «Донкомбанк» ответу от 19.12.2008 № 06-4525 о движении денежных средств установлено, что все поступающие на расчётный счёт ООО «Стройматериалы-АР» денежные средства в этот же день снимались наличными с формулировкой «выдача на заработную плату».

На основании данных Общероссийской базы удалённого доступа сведения по Справке ф. 2-НДФЛ за 2006 год о суммах начисленной и выплаченной заработной платы работникам организациями ООО «ММП Лидер-С» и ООО «Стройматериалы-АР» в налоговые органы не подавались.

Перечисления налогов в бюджет, а также за коммунальные услуги, аренду помещений и строительной техники у ООО «Стройматериалы-АР» отсутствуют. На основании изложенного инспекцией сделан вывод об отсутствии признаков реального выполнения ремонтных работ указанной организацией.

В ходе выездной налоговой проверки и проведённых контрольных мероприятий по взаимоотношению ООО «Горизонт-Энерго» с контрагентом ООО «Лидер-С» инспекцией установлено, что руководителем ООО «Лидер-С» является Зимина Ирина Георгиевна, учредителем и главным бухгалтером зарегистрирован в налоговом органе Зуев Владимир Викторович.