АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 07 декабря 2009 года Дело N А53-21332/2009
Резолютивная часть решения объявлена 01.12.2009 г.
Арбитражный суд Ростовской области в составе:
Судьи Парамоновой А.В.
при ведении протокола судебного заседания судьей Парамоновой А.В.
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Стеллар»
к ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону
к Управлению ФНС России по Ростовской области
о признании незаконным решения № 36 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость от 18.06.2009 года вынесенное заместителем начальника ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону;
об обязании ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону вынести решение и возместить ООО «Стеллар» налог на добавленную стоимость в сумме 1404099 рублей;
о признании незаконным решения Управления ФНС России по Ростовской области № 15-14/2509 от 08.09.2009 года.
при участии:
от заявителя: представитель Яковлева Г.П. дов. № 882 от 09.11.2009 года;
от налогового органа: специалист 3 разряда юротдела Герасимова О.В. дов. № 16-14-10═ Кульбикаян Н.Е. уд. № 355017;
от Управления ФНС России по РО: не явился;
Сущность спора: в открытом судебном заседании рассматривается заявление общества с ограниченной ответственностью «Стеллар» к ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону о признании незаконным решения № 36 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость от 18.06.2009 года вынесенное заместителем начальника ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону; об обязании ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону вынести решение и возместить ООО «Стеллар» налог на добавленную стоимость в сумме 1404099рублей, к Управлению ФНС России по Ростовской области о признании незаконным решения Управления ФНС России по Ростовской области № 15-14/2509 от 08.09.2009 года═ с учетом уточнений заявленных в порядке статьи 49 АПК РФ.
В судебном заседании 24.11.2009 года объявлен перерыв до 30.11.2009 года до 16 час. 00 мин. 30.11.2009 перерыв продолжен в связи с необходимостью представления дополнительных документов до 01.12.2009 года до 17 час. 00 мин. После перерыва судебное заседание объявлено продолженным 01.12.2009 года в 17 час. 00 мин. Информация о перерыве размещена на официальном сайте Арбитражного суда Ростовской области.
Представитель заявителя подержал заявленные требования, указав, что обществом представлен полный пакет документов, подтверждающих право на применение вычетов по налогу на добавленную стоимость.
Представители налогового органа возражали против удовлетворения заявленных требований, по основаниям изложенным в письменном отзыве, считают, что общество не имеет право на возмещение налога на добавленную стоимость, поскольку контрагент общества не занимается реальной хозяйственной деятельность, не находится по месту регистрации и участвовал только в документообороте.
Управление ФНС России по Ростовской области заявлено ходатайство о рассмотрении спора в отсутствие своего представителя. Ходатайство судом удовлетворено.
Выслушав представителей сторон, рассмотрев материалы дела, суд установил следующее.
Обществом с ограниченной ответственностью «Стеллар» в ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 года с суммой налога на добавленную стоимость подлежащей возмещению в размере 2695461 рублей.
Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной декларации, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 09.04.2009 года, полученный руководителем общества под роспись 10.04.2009 года. На акт налоговой проверки обществом 29.04.2009 года представлены возражения.
Извещением № 16-02/5553 от 09.04.2009 года общество было вызвано на рассмотрение материалов проверки 07.05.2009 года. Извещением от 06.05.2009 года № 5837 общество уведомлено о переносе рассмотрения материалов проверки на 13.05.2009 года.
18.05.2009 года налоговым органом принято решение № 130 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. После проведения мероприятий налогового контроля извещением от 15.06.2009 года общество уведомлено о рассмотрении материалов проверки 17.06.2009 года.
По результатам проверки вынесены решения: № 36 от 18.06.2009 года об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость в размере 1404099 рублей; № 42 от 25.06.2009 года о возмещении суммы налога на добавленную стоимость в размере 1291362 рублей; № 16-02-26/1644 от 18.06.2009 года об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Не согласившись с решением № 36 от 18.06.2009 года общество обжаловало его в порядке апелляционного производства в Управление Федеральной налоговой службы России по Ростовской области. Решением № 15-14/2509 от 08.09.2009 года оставлено без изменения решение № 16-02-26/1644 от 18.06.2009 года и решение № 36 от 18.06.2009 года, жалоба без удовлетворения.
Заявитель, посчитав решение ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону № 36 от 18.09.2009 года и решение Управления ФНС России по Ростовской области №15-14/2509 незаконными, обратился в арбитражный суд с рассматриваемым требованием в порядке главы 24 АПК РФ.
Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, дав оценку представленным в материалы дела доказательствам, как каждому в отдельности, так и в их совокупности, суд пришел к выводу, что заявление общества подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как видно из представленных в материалы дела документов обществом заключен договор поставки с ООО «Пальмира» № 28 от 12.05.2008 года, на основании которого ООО «Пальмира» обязалось поставить продукцию на основании спецификаций.
Поставщиком выставлены счета-фактуры: №1407 от 14.07.2008 года на сумму 1109200 руб., в том числе НДС в размере 169200 рублей, № 3007 от 30.07.2008 на сумму 1158760 руб., в том числе НДС в размере 176760 руб., № 0708 от 07.08.2008 года на сумму 599500 руб., в том числе НДС в размере 91449,15 руб., № 0708 от 07.08.2008 года на сумму 507400 руб., в том числе НДС в размере 77400 руб., № 0808 от 08.08.2008 года на сумму 554600 руб., в том числе НДС в размере 84600 руб., № 1108 от 11.08.2008 года на сумму 620680 руб., в том числе НДС в размере 94680 руб., № 1808 от 18.08.2008 на сумму 713900 руб., в том числе НДС в размере 108900 руб., № 2808 от 28.08.2008 на сумму 743400 руб., в том числе НДС в размере 113400 руб., № 0409 от 04.09.2008 года на сумму 666700 руб., в том числе НДС в размере 101700 руб., № 0509 от 05.09.2008 на сумму 542210 руб., в том числе НДС в размере 82710 руб., № 0809 от 08.09.2008 на сумму 690300 руб., в том числе НДС в размере 105300 руб., № 0909 от 09.09.2008 на сумму 684400 руб., в том числе НДС в размере 104400 руб., № 3009 от 30.09.2008 года на сумму 613600 руб., в том числе НДС в размере 93600 руб.
В доказательство принятия на учет полученных товаров обществом представлены в материалы дела товарные накладные. Доставка товара подтверждена товарно-транспортными накладными.
Налоговый орган, отказывая в применении налоговых вычетов и в возмещении сумм налога на добавленную стоимость по поставщику ООО «Пальмира» указал, что фактически налоговый орган не провел встречную проверку поставщика═ поскольку по месту регистрации общество не находится═ анализ банковской выписки ООО «Пальмира» показал═ что организация не ведет предпринимательской деятельности направленной на реализацию определенного вида продукции═ а также выявлено расхождение между наименованиями приобретенных товаров и товаров реализуемых. Сумма налоговых вычетов по декларации за 3 квартал 2008 года составила 99═6 %. Согласно банковской выписки налоговым органом были определены контрагенты и установлено═ что они являются недобросовестными. Кроме того, налоговый орган указал на несоответствие счетов-фактур, на основании которых заявлены налоговые вычеты═ требованиям статьи 169 НК РФ. Налоговый орган указал на необходимость соответствия купленного у поставщика товара - пресс-форм детских игрушек ГОСТам и сертификатам соответствия которые в ходе проверки обществом не представлялись. На основании допроса руководителя налоговый орган сделал вывод о формальности представленных документов и отсутствии реальных хозяйственных операций.
Изучив позиции сторон, суд считает доводы налогового органа незаконными и необоснованными в виду следующего.
В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.
Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.
По смыслу указанных норм для получения права на вычеты по НДС необходимо: оприходование данного товара (работ, услуг); приобретаемые товары (работы, услуги) должны предназначаться для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения; наличие счета-фактуры, выставленного в соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
В силу пункта 3 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказательство признается судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности.
В силу статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» хозяйствующие субъекты обязаны оформлять и осуществлять контроль за хозяйственными операциями с надлежащим оформлением оправдательных документов.
Статьей 68 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации определено, что обстоятельства дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными доказательствами, не могут подтверждаться иными доказательствами.
Исследовав представленные счета-фактуры, суд пришел к выводу о соответствии счетов-фактур статье 169 НК РФ.
Налоговый орган, оспаривая несоответствие счетов-фактур, выставленных ООО «Пальмира» сослался на неправильное заполнение графы «грузоотправитель и его адрес».
ООО «Стеллар» после вынесения решения ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону═ при подаче апелляционной жалобы были представлены исправленные счета-фактуры.
В Определении от 12.07.2006 N 267-О Конституционного Суда Российской Федерации разъяснил, что гарантируемая статьями 35 и 46 Конституции Российской Федерации судебная защита прав и законных интересов налогоплательщиков не может быть обеспечена, если суды при принятии решения о правомерности отказа в предоставлении заявленных налоговых вычетов исходят из одного только отсутствия у налогового органа документов, подтверждающих правильность их применения, без установления, исследования и оценки всех имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств, в частности счетов-фактур и иных документов, подтверждающих уплату налога, а также других фактических обстоятельств, которые в соответствии с налоговым законодательством должны учитываться при решении вопросов о возможности предоставления налоговых вычетов и привлечении налогоплательщика к ответственности.
Взаимосвязанные положения статей 88 (части 3 и 4) и 101 (пункт 1) Налогового кодекса Российской Федерации предполагают, что налоговый орган, проводящий камеральную налоговую проверку, при обнаружении налоговых правонарушений обязан требовать от налогоплательщика представления объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
Из содержания части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что налогоплательщик вправе предоставить, а арбитражные суды обязаны исследовать документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и предоставлении налогового вычета.
Суд считает═ что представленные счета-фактуры подлежат оценки судом═ поскольку как видно из представленных материалов проверки в акте проверки доводов о несоответствии счетов-фактур требованиям статьи 169 НК РФ не содержится═ требование о предоставлении пояснений по данному вопросу налоговый орган обществу не направлял и доказательств обратного не представил. Следовательно, до вынесения решения ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону общество не знало и не уведомлялось о несоответствии представленных им счетов-фактур.
Согласно пункта 8 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации. Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000г. № 914 (в ред. От 11.05.2006г.) «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 N 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.
Порядок исправления ошибок в первичных документах определен пунктом 4.3 Положения о документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Министерством финансов СССР от 29.07.83 N 105, в силу которого исправление ошибки в первичном документе должно быть оговорено надписью "Исправлено", подтверждено подписью лиц, подписавших документ, а также проставлена дата исправления.
Согласно пункту 29 Постановления Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.
Представленные обществом исправленные счета-фактуры соответствуют предъявляемым к ним требованиям═ исправлены в надлежащем порядке и содержат все необходимые реквизиты. Таким образом═ решение налогового органа в части указания на несоответствие счетов-фактур требованиям статьи 169 НК РФ является незаконным и необоснованным═ вынесенным без предоставления возможности налогоплательщику представить пояснения по данному вопросу.
Управление ФНС России по Ростовской области, рассматривая данные обстоятельства, указало на возможность принятия налоговых вычетов только в том периоде когда были внесены исправления.
Данная позиция противоречит сложившейся арбитражной практике и нормам законодательства.
Факт оплаты, получения товара и принятие его на учет обществом налоговая инспекция не оспаривает. По смыслу статей 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет. Следовательно, суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполняются указанные условия. Таким образом, момент применения налоговых вычетов не связан с моментом внесения исправлений в счет-фактуру.
Данная позиция также согласуется со статьей 6 раздела II Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.98 N 60н. В силу указанной статьи факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
Учитывая изложенное суд пришел к выводу о соответствии представленных заявителем счетов-фактур требованиям статьи 169 НК РФ и возможности их принятия в качестве документов подтверждающих право на применение налоговых вычетов по НДС.
Фактические обстоятельства отказа в праве на налоговый вычет и в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, послужившие основанием для принятия решения № 36 от 18.06.2009 года, изложены в решении №16-02-26/1644 от 18.06.2009 года «Об отказе в привлечении к налоговой ответственности», которое также подлежит оценке с учетом требования заявителя о признании незаконным решения Управления ФНС России по Ростовской области № 15-14/2509 от 08.09.2009 года.
В качестве доказательств правомерности своей позиции, налоговым органом представлены материалы налоговой проверки и встречных проверок контрагента.
В результате проведения контрольных мероприятий получен ответ из ИФНС России по Советскому району г. Ростова-на-Дону № 13-05/03422 от 31.03.2009г., о том, что ООО «Пальмира» снято с налогового учета 21.11.2008г. в связи с изменением местонахождения и поставлено на учет в ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону. Согласно базе комплексной системы сведений о налогоплательщике (АИС Налог), ООО «Пальмира» с момента постановки на учет налоговую отчетность в ИФНС России по Ленинскому району не представляло.
В материалах дела имеется протокол осмотра территорий, помещений, документов, предметов от 31.03.2009г. № 6. подтверждающий отсутствие ООО «Пальмира» по адресу, заявленному при государственной регистрации: г. Ростов-на-Дону, ул. Станиславского, 34,2.
