АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 06 августа 2010 года  Дело N А53-22275/2009

Резолютивная часть решения оглашена «05» августа 2010 г.

Полный текст решения изготовлен «06» августа 2010 г.

Арбитражный суд Ростовской области в составе председательствующего судьи Сулименко Н.В.

при ведении протокола судебного заседания судьей Сулименко Н.В.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО «Шахтинская газотурбинная электростанция»

о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №12 по Ростовской области от 16.06.2009г. №46 в части

заинтересованное лицо - Межрайонная ИФНС России №12 по Ростовской области

при участии в судебном заседании:

от заявителя - представитель Пенькова Н.В. по доверенности от 27.01.2010 г.;

от налоговой инспекции - представитель Филимонова К.Н. по доверенности от 11.01.2010 г. №04-12/1, представитель Сазонова И.Н. по доверенности от 06.07.2010 г. №04-08/19658

установил: общество с ограниченной ответственностью «Шахтинская газотурбинная электростанция» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №12 по Ростовской области от 16.06.2009г. №46 в части взыскания штрафа в размере: по налогу на добавленную стоимость 35 013, 57 руб., по налогу на прибыль организаций 46 484, 71 руб., по налогу на имущество организаций 1 734, 75 руб., всего - 83 233,03 руб., уплаты налога на добавленную стоимость в размере 350 135, 87 руб., налога на прибыль организаций - 464 847, 04 руб., налога на имущество организаций - 17 347,44 руб., всего - 832 330,35 руб., пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость - 42 280, 78 руб., налога на прибыль организаций - 130 695, 56 руб., налога на имущество организаций - 2 802, 77 руб., всего 175 779,11 руб.

Решением арбитражного суда Ростовской области от 30.12.2009 г. решение Межрайонной ИФНС России №12 по Ростовской области от 16.06.2009г. №46 признано недействительным в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 11 796 руб. 88 коп., соответствующей пени в размере 1 958 руб. 21 коп. и налоговых санкций в размере 1 179 руб. 69 коп.; налога на прибыль организаций в размере 13 728 руб., соответствующей пени и налоговых санкций в размере 1 372 руб. 80 коп.; пени по налогу на прибыль по эпизоду с созданием резерва сомнительного долга, налога на имущество организаций в размере 17 347,44 руб., пени за несвоевременную уплату налога на имущество организаций в размере 2 802, 77 руб., привлечения к ответственности на основании части 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа по налогу на имущество организаций в размере 1 734, 75 руб. В удовлетворении остальной части заявления отказано.

Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 03.06.2010 г. решение Арбитражного суда Ростовской области от 30.12.2009 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.03.2010 по делу № А53-22275/2009 отменены в части отказа в удовлетворении требования ООО «Шахтинская газотурбинная электростанция», дело в этой части направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Ростовской области.

Отправляя дело на новое рассмотрение, суд кассационной инстанции указал, что при новом рассмотрении дела суду необходимо проверить и исследовать вопрос относительно возможности влияния взаимозависимости между обществом и поставщиками на ценообразование по указанным сделкам, о неуплате (неполной уплате) налоговых отчислений, после чего решить вопрос о наличии или отсутствии у общества права на налоговый вычет. Суду первой инстанции указано также на необходимость исследования доказательств, представленных обществом для обоснования реальности сделки по приобретению управленческих услуг.

Таким образом, предметом рассмотрения суда является законность решения налогового органа от 16.06.2009 г. №46 в части доначисления обществу налога на добавленную стоимость в размере 338 338 руб. 99 коп., соответствующих сумм пеней и штрафов, налога на прибыль в размере 451 119 руб. 04 коп., соответствующих сумм пеней и штрафа.

Заявитель поддержал требование. Указал, что обществом соблюдены все требования, с которыми законодательство Российской Федерации связывает право на применение налогового вычета по НДС и на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на сумму произведенных расходов. Заявитель полагает, что представленные им документы подтверждают факт приобретения управленческих услуг у российской организации, которая является плательщиком НДС. Претензии налогового органа по оформлению документов, подтверждающих расходы на приобретение управленческих услуг, являются чрезмерными и не основаны на законе. Налоговым органом не представлено доказательств того, что услуги не были оказаны.

Заявитель полагает, что представленные им счета-фактуры, на основании которых заявлен вычет, отвечает требованиям статьи 169 НК РФ. Налоговый орган не доказал недобросовестность общества и незаконность получения им налоговой выгоды. Контрагент общества по сделке отразил спорные хозяйственные операции в бухгалтерском учете и учел их в целях налогообложения.

Заявитель считает, налоговым органом не доказано, что взаимозависимость участников сделки повлияла на цену или иные условия сделки.

Представители инспекции требование заявителя не признали. Считают, что налоговая выгода заявлена обществом вне связи с реальным оказанием услуг. По мнению налогового органа, об этом свидетельствует то обстоятельство, что штат сотрудников ООО «Шахтинская газотурбинная электростанция» после заключения договора на управление не изменился. Сотрудники организации выполняют те же функции, что и до заключения договора.

Представители налогового органа считают, что представленные налогоплательщиком документы не подтверждают реальность оказания услуг по управлению, поскольку они носят формальный характер и не содержат сведений о конкретных услугах, оказанных управляющей компанией.

По мнению налогового органа, заключение договора на управление не имело разумной деловой цели, экономически не оправдано, поскольку финансовые результаты деятельности организации в связи с оказанием услуг управляющей компанией не изменились.

Представители инспекции указали также на взаимозависимость ООО «Шахтинская газотурбинная электростанция» и управляющей компании. По мнению налогового органа, сделки между взаимозависимыми лицами были заключены с целью минимизации налогообложения.

Изучив представленные документы, суд установил следующее.

На основании решения заместителя руководителя Межрайонной ИФНС России №12 по Ростовской области от 18.08.2008г. №163 в отношении ООО «Шахтинская газотурбинная электростанция» проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов и сборов за период с 12.07.2006г. по 31.12.2007г. Результаты проверки зафиксированы в акте № 28 от 30.04.2009г., который получен представителем налогоплательщика. Общество представило возражения на акт выездной налоговой проверки.  Налогоплательщик был извещен о времени рассмотрения материалов проверки и возражений на акт проверки, что подтверждается уведомлением от 07.05.2009г.

Рассмотрев материалы проверки, заместитель начальника Межрайонной ИФНС России №12 по Ростовской области принял решение №46 от 16.06.2009г., в соответствии с которым ООО «Шахтинская Газотурбинная Электростанция» привлечено к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДС в размере 35 013, 57 руб., налога на прибыль организаций в размере 46 484, 71 руб., налога на имущество организаций в размере 1 734,75 руб., обществу доначислены пени по налогу на добавленную стоимость в размере 42 280, 78 руб., по налогу на прибыль организаций в размере 130 695,56 руб., по налогу на имущество организаций в размере 1 802,77 руб., по налогу на доходы физических лиц в размере 216,01 руб.; обществу доначислены налог на добавленную стоимость в размере 350 135, 87 руб., налог на прибыль организаций в размере 464 847, 04 руб., налог на имущество организаций в размере 17 347,44 руб.

Указанное решение Межрайонной ИФНС России №12 по Ростовской области было обжаловано налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы России по Ростовской области. Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Ростовской области от 07.09.2009г. №15-14/2472 жалоба ООО «Шахтинская Газотурбинная Электростанция» оставлена без удовлетворения, решение нижестоящего налогового органа утверждено и вступило в законную силу.

Реализуя право на судебную защиту, ООО «Шахтинская Газотурбинная Электростанция» в порядке, определенном статьями 138 НК РФ и 198 АПК РФ, оспорило в судебном порядке решение Межрайонной ИФНС России №12 по Ростовской области №46 от 16.06.2009г. в части.

Изучив материалы дела, выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, суд пришел к выводу, что требование заявителя в рассматриваемой части подлежит  удовлетворению, приняв во внимание нижеследующее.

В ходе выездной налоговой проверки инспекция установила, что на основании счетов-фактур ООО «ГРУППА МЕГАПОЛИС» налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость за 2007 год на общую сумму 338 338 руб. 99 коп., из них: в августе 2007 года - 94 271 руб. 19 коп., в сентябре 2007 года - 61 016 руб. 95 коп., в октябре 2007 года - 61 016 руб. 95 коп., в ноябре 2007 года - 61 016 руб. 95 коп., в декабре 2007 года - 61 016 руб. 95 коп.

Кроме того, ООО «Шахтинская Газотурбинная Электростанция» в 2007 году признало для целей исчисления налога на прибыль расходы на услуги управления в сумме 1 879 661 руб. 01 коп., в том числе за 9 месяцев 2007 года - 862 711 руб. 86 коп.

В соответствии с решением от 16.06.2009г. №46 налоговый орган пришел к выводу о неправомерности получения налоговой выгоды и доначислил в связи с этим налог на прибыль в размере 451 119 руб. 04 коп., НДС в размере 338 338 руб. 99 коп., соответствующие пени и налоговые санкции на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ.

Изучив материалы дела, дав правовую оценку доводам лиц, участвующих в деле, суд пришел к выводу о неправомерности решения налогового органа в этой части, приняв во внимание нижеследующее.

Согласно статье 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные указанной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса в целях исчисления налога на прибыль расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с подпунктом 18 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями.

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в постановлении Пленума от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" разъяснил, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

При этом следует учитывать, что возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученной налогоплательщиком путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

В ходе проверки установлено, что Участниками ООО «Шахтинская Газотурбинная Электростанция» - Компанией с ограниченной ответственностью «СИТИЛАЙФ ТРЕЙДИНГ ЛИМИТЕД» (Никосия, Республика Кипр) и ОАО «Донецкая мануфактура М» на очередном общем собрании 16.07.2007г. принято решение передать полномочия единоличного исполнительного органа ООО «Шахтинская Газотурбинная Электростанция» управляющей организации ООО «ГРУППА МЕГАПОЛИС» и, в связи с этим, освободить от занимаемой должности генерального директора ООО «Шахтинская Газотурбинная Электростанция» Камнева Н.Н., руководившего обществом с 17.07.2006г.

На проверку представлен договор оказания услуг от 16.07.2007г. № 1, заключенный между ООО «Шахтинская Газотурбинная Электростанция» - заказчик и ООО «ГРУППА МЕГАПОЛИС» - исполнитель. Предмет договора - услуги по выполнению обязанностей единоличного исполнительного органа заказчика - ООО «Шахтинская Газотурбинная Электростанция».

Договором предусмотрены полномочия исполнительного органа:

• без доверенности представлять интересы Общества в отношениях с юридическими и физическими лицами на территории России и за её пределами;

• совершать сделки от имени Общества;

• от имени Общества заключать и расторгать трудовые договоры с работниками Общества;

от имени Общества выдавать доверенности;

• обеспечивать выполнение решений высших органов управления Заказчика;

• утверждать  штатное  расписание  организации-Заказчика,  его  филиалов  и представительств, утверждать должностные оклады сотрудников;

• утверждать должностные инструкции и положения о структурных подразделениях организации Заказчика;

• осуществлять права и обязанности работодателя в трудовых отношениях с работниками организации заказчика, в том числе назначать и освобождать от должности главного бухгалтера, руководителей подразделений, филиалов и представительств организации заказчика;

• открывать в банках расчетный, валютный и другие счета организации заказчика;

• обеспечивать выполнение обязательств заказчика перед бюджетом, внебюджетными фондами и контрагентами по договорам;

• принимать решения о предъявлении от имени общества претензий и исков к юридическим и физическим лицам и об удовлетворении претензий и исков, предъявляемых к обществу;

• вести бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организации заказчика в валюте Российской Федерации;

• вести бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организации Заказчика путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета;

• все хозяйственные операции своевременно регистрировать на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков и изъятий;

• на основе данных синтетического и аналитического учета составлять бухгалтерскую отчетность;

• осуществлять контроль за рациональным и экономным использованием материальных и финансовых ресурсов;

• осуществлять иные права и исполнять иные обязанности, закрепленные Уставом организации Заказчика, иными внутренними документами и действующим законодательством РФ.

Дополнительным соглашением от 16.07.2007г. к Договору оказания услуг от 16.07.2007г. № 1 установлено ежемесячное вознаграждение в пользу ООО «ГРУППА МЕГАПОЛИС» в сумме 400 000 руб.

Кроме того, 16.07.2007г. между ООО «Шахтинская Газотурбинная Электростанция» и ООО «ГРУППА МЕГАПОЛИС» был заключен договор №1 о передаче полномочий единоличного исполнительного органа.

Положением пункта 2.2 Договора о передаче полномочий единоличного исполнительного органа предусмотрено, что управляющая организация осуществляет управление всей текущей деятельностью общества и решает все вопросы, отнесенные Уставом общества, его внутренними документами, а также действующим законодательством РФ, к компетенции единоличного исполнительного органа общества.

На основании Распоряжения генерального директора ООО «ГРУППА МЕГАПОЛИС» Попандопуло Г.Д. от 16.07.2007г. № 6 из штатного расписания ООО «Шахтинская Газотурбинная Электростанция» была исключена штатная единица генерального директора с должностным окладом 50 980 руб. 00 коп. и введено 0,2 штатной единицы исполнительного директора с должностным окладом 1 100 руб. 00 коп.

Бывший директор ООО «Шахтинская Газотурбинная Электростанция» Камнев Н.Н. 17.07.2007г. был принят по переводу на должность заместителя генерального директора ООО «ГРУППА МЕГАПОЛИС» и наделен правом распоряжения денежными средствами на счетах, правом обладания первой подписи на расчетных документах ООО «Шахтинская Газотурбинная Электростанция», а также административно-хозяйственными и организационно-распорядительными функциями и правом подписания кредитных договоров и совершения сделок.