АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 30 декабря 2009 года Дело N А53-23441/2009
Резолютивная часть решения оглашена 23 декабря 2009 г.
Полный текст решения изготовлен 30 декабря 2009 г.
Арбитражный суд Ростовской области в составе председательствующего судьи Стрекачева А.Н.
при ведении протокола судебного заседания судьей Стрекачевым А.Н.
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению МУП «Донской» к Межрайонной ИФНС России № 13 по Ростовской области и УФНС России по Ростовской области о признании решений незаконными
при участии в судебном заседании:
от предприятия: Подрезов А.С. (дов. от 22.06.2009г.)
от инспекции: Гринева И.В. (дов. от 06.04.09 г.)
установил:
В открытом судебном заседании рассматривается заявление МУП «Донской» (далее по тексту решения - Предприятие) к Межрайонной ИФНС России № 13 по Ростовской области (далее по тексту решения - Инспекция) о признании незаконным решений № 739 и № 3415 от 21.04.09 г. и к УФНС РФ по Ростовской области о признании незаконным решения № 15-14/1627 от 18.06.09 г.
При рассмотрении дела Предприятием заявлен отказ от заявления в части признания незаконным решения УФНС РФ по Ростовской области № 15-14/1627 от 18.06.09 г.
Предприятием заявлено ходатайство о восстановлении срока подачи заявления. Рассмотрев данное ходатайство суд установил, что им не нарушен срок подачи заявления. Рассматриваемое по делу заявление подано в суд согласно печати почты на конверте отправки (т.1, л.д. 74) 24.09.09 г. Решение УФНС РФ по РО от 18.06.09 г. согласно печати почты на конверте отправки (т.1, л.д. 34) получено Предприятием 24.06.09 г. Следовательно, предусмотренный ч. 4 ст. 198 АПК РФ трехмесячный срок не был нарушен Предприятием. При таких обстоятельствах (в виду отсутствия факта пропуска подачи заявления), суд определил в удовлетворении заявления о восстановлении срока подачи заявления отказать.
Инспекция отзывом, а также в судебном заседании в удовлетворении заявления просит отказать, считая вынесенные ею решения законными и обоснованными.
Управление, надлежащим образом извещенное судом о времени и месте рассмотрения дела, явку представителя в судебное заседание не обеспечило, отзывом представленным в материалы дела спор просит рассмотреть в его отсутствие.
При рассмотрении материалов дела судом установлено следующее.
Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации Предприятия по НДС за 3 квартал 2008 г. по итогам которой составлен акт от 26.01.09 г. № 10904 на который Предприятие представило возражения. Рассмотрев возражения Предприятия и отклонив их Инспекция 21.04.09г. вынесла решение № 3415 о взыскании с Предприятия 57 703 руб. - недоимки и решение № 739 об отказе в возмещении НДС в сумме 675 029 руб.
Решения Инспекции оставлены без изменения решением УФНС РФ по Ростовской области № 15-14/1627 от 18.06.09 г.
Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, дав оценку представленным в материалы дела доказательствам, как каждому в отдельности, так и в их совокупности, суд пришел к выводу о том, что требование Предприятия подлежит удовлетворению в полном объеме в виду следующего.
Статья 171 Налогового кодекса Российской Федерации предоставляет налогоплательщику право уменьшить общую сумму налога на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (часть 2 статьи 171 Кодекса).
В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).
Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 172 Кодекса вычетам подлежат, если иное не установлено этой статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, основанием для заявления налогового вычета по НДС (возмещения сумм налога) является наличие в совокупности следующих обстоятельств:
- оприходование товара;
- использование товара для целей налогооблагаемых НДС;
- наличие счета-фактуры установленного образца.
В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. При этом пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
Из материалов дела усматривается, что отказ в применении вычетов по НДС в сумме 732 732 руб. был произведен Инспекцией по следующим эпизодам.
- 196 125,00 рублей - НДС с потерь тепловой энергии, понесенных Предприятием в 3-м квартале 2008г.;
- 497 715,74 рублей - НДС с приобретенных Предприятием материалов;
- 34 104,96 рублей - НДС с приобретенных Предприятием горюче-смазочных материалов;
- 4 786,20 - НДС с оплаты за публикацию о торгах имуществом Предприятия в рамках процедуры конкурсного производства.
В подтверждение обоснованности отказа в применении вычета по НДС в сумме 196 125,00 рублей (НДС с потерь тепловой энергии) Инспекция в решении № 3415 от 21.04.09 г. привела следующие обстоятельства.
Согласно договора энергоснабжения (купли - продажи тепловой энергии) от 27.11.07 № 10 Предприятие - Поставщик поставляет через присоединенную сеть в виде горячей воды тепловую энергию, а ООО Энергоресурсосбыт - Заказчик (Заказчик выступает в роли представителя интересов Потребителя, проживающего в муниципальном жилищном фонде, ЖСК, ТСЖ, которому оказываются услуги) принимает и оплачивает принятое количество тепловой энергии.
По п.2.1 договора для нужд горячего водоснабжения определены размеры поставки: - июль 2008 г.- 427,3 Гкал,
август 2008 г.- 220,5 Гкал,
сентябрь 2008 г. - 413,5 Гкал.
По п. 1.3 Договора стороны при исполнении настоящего договора руководствуются Гражданским Кодексом РФ, «Правилами учета тепловой энергии и теплоносителя», «Методикой определения потребности в топливе, электрической энергии и воде при производстве и передаче тепловой энергии и теплоносителей в системах коммунального теплоснабжения», другими нормативными документами, действующими в отношении поставки и потребления тепловой энергии.
Однако, как установлено в ходе проверки, объем закупаемой тепловой энергии в виде горячей воды более, чем в 2,5 раза превышает количество потребленной, обусловленной договором поставки.
Из отчета внешнего управляющего о своей деятельности и реализации плана внешнего управления следует, что доля фактических потерь в 2008 г. в общем объеме полученной тепловой энергии составляет 32,6 %, также в период внешнего управления на Предприятии регулярно проводились работы по поддержанию сетей теплоснабжения в надлежащем состоянии, по замене теплоизоляции магистрального трубопровода, шайбированию, установке приборов учета тепловой энергии (на что было израсходовано свыше 40,0 млн. руб.), результатом проделанной работы стало уменьшение теплопотерь, улучшение параметров теплоотдачи. Вместе с тем, уровень теплопотерь 3 квартала 2008 года достаточно высок.
Для применения вычетов по НДС налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции должны соответствовать фактическим обстоятельствам, т.е. подтверждать реальность произведенных сделок.
Налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие теплопотери и объемы отгрузки от поставщика - МУП «Донской» и от МУП «Донской» покупателям:
показания приборов учета отпуска теплоэнергии Энергосберегающей организацией Предприятию,
- данные журналов учета тепловых потерь с указанием дат регистрации, аварийных ситуаций, причин возникновения и т.д.,
- технические документы, подтверждающие при обретение тепла в заявленных в счетах-фактурах объемах, заверенные поставляющей и принимающей стороной,
- сведения об эксплуатационных потерях, потерях через изоляцию, и т.д.
В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля были детально проанализированы дополнительно полученная информация из внешних источников, документы, представленные предприятием МУП «Донской» к разногласиям.
В актах о месячном отпуске тепловой энергии от источника теплоты филиала ОАО ОГК - 6 Новочеркасской ГРЭС за июль, август, сентябрь 2008 г. указан объем, реализованной в адрес Предприятия тепловой энергии, однако Предприятием не представлено документов, подтверждающих закупку в указанном размере (расчет поставленной теплоэнергии, показатели приборов учета).
В актах МУП «Донской» от 31 июля, 1 сентября, 30 сентября 2008 г., указаны потери тепловой энергии, однако не приведено расчетов данных потерь.
Кроме того, из представленных налогоплательщиком данных установлено, что процентная доля потерь в отчетном периоде изменяется в сторону увеличения, тогда как после проведенного в отчетном периоде ремонта, размер потерь должен уменьшаться, более того, согласно актов о месячном отпуске тепловой энергии от источника теплоты филиала ОАО ОГК- 6 Новочеркасской ГРЭС за июль, август, сентябрь 2008 г. в адрес Предприятия температурные изменения на подающем и обратном трубопроводе незначительные.
Согласно акта б/н от 31.07.08, потери тепловой энергии в июле 2008 г. через изоляцию трубопроводов теплосети пос. Донской составили 552 Гкал.
Согласно акта б/н от 01.09.08, потери тепловой энергии в августе 2008 г. через изоляцию трубопроводов теплосети пос. Донской» составили 527 Гкал.
Согласно акта б/н от 30.09.08, потери тепловой энергии в сентябре 2008 г. через изоляцию трубопроводов теплосети пос. Донской составили 829 Гкал.
Из актов технического обследования трубопроводов теплосети на предмет несанкционированного подключения, проведенного работниками Предприятия за июль, август, сентябрь 2008 г. установлено, что бездоговорных подключений к трубопроводу теплосети не обнаружено.
Кроме того, что на проверяемый период приходится 2 наиболее жарких летних месяца, однако обоснование теплопотерь через изоляцию трубопроводов в размерах, указанных в актах не представлено.
Право на налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в отношении товаров, работ, услуг, приобретаемых для осуществления облагаемых налогом на добавленную стоимость операций (ст.171, ст. 172 НК РФ). Учитывая, что утраченные материальные ценности в дальнейшем не используются в вышеуказанных операциях, то суммы налога не подлежат налоговому вычету.
Технологические потери при производстве и (или) транспортировке зависят от эксплуатационных (технических) характеристик используемого оборудования. В соответствии со ст.252 НК РФ для целей налогообложения прибыли количество потерь по конкретному технологическому процессу должно быть обоснованно и документально подтверждено.
Разработка и утверждение нормативов технологических потерь при производстве и (или) транспортировке не являются предметом ведения законодательства о налогах и сборах. Исходя из технологических особенностей производственного цикла и процесса транспортировки налогоплательщик определяет норматив образования потерь. Данный норматив может быть установлен на предприятии внутренними документами, не имеющими унифицированной формы. В том случае, если таких документов у налогоплательщика не имеется, подтверждением расходов в виде технологических потерь являются отраслевые нормативные акты, расчеты и исследования технологических служб организации либо иные лимиты, регламентирующие ход технологического процесса (Письма Минфина России от 29.08.07 № 03-03-06/1/606, от 01.11.05 № 03-03-04/1/328).
Таким образом, исходя из особенностей технологического процесса Предприятию следует разрабатывать нормы технологических потерь. Нормативы закрепляются в технологической карте либо в ином аналогичном внутреннем документе. Нормы должны быть установлены и обоснованны, а также утверждены технологом и главным экономистом. Кроме того, нормы технологических потерь должны быть утверждены приказом руководителя организации.
В 3 кв. 2008 г. отсутствуют экономическое обоснование размера потерь, расчеты, технологические карты, объяснения, с приложением подтверждающих документов - на каком участке теплотрассы произошли аварийные ситуации, причины возникновения порывов, утечек и т.д., а также описание мер (с приложением документов) по ликвидации причин и следствий потерь в заявленных объемах, отчетов о проведении технических мероприятий за счет стоимости услуг.
Данный отказ в применении вычета по НДС в сумме 196 125,00 рублей судом признается ошибочным по следующим обстоятельствам.
Из материалов дела усматривается, что Предприятие осуществляло покупку тепловой энергии у филиала ОАО «ОГК-6» Новочеркасская ГРЭС согласно договора, счетов-фактур и актов отпуска тепловой энергии (т.2, л.д. 4-9). Полученная тепловая энергия реализовывалась потребителям.
Размер технологических потерь тепловой энергии определялся Предприятием на основании обследований состояния трубопроводов тепловых сетей путем проведения соответствующих расчетов и фиксировался актами на основании которых в последующем составлялся тепловой баланс. Данное обстоятельство Инспекцией подтверждено в ходе камеральной проверки. Суд считает, что указанные документы являются достаточными для подтверждения наличия и размера технологических потерь и в этой связи приведенные Инспекцией доводы относительно недоказанности Предприятием теплопотерь судом во внимание не принимаются. Обратного в нарушение ч. 1 ст. 65 и ч. 5 ст. 200 АПК РФ Инспекция не представила.
Согласно п.1 ст.247 НК РФ прибылью в целях главы 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов, определяемых в соответствии с вышеуказанной главой.
В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ расходы должны быть экономически обоснованными, документально подтвержденными и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Согласно статье 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы. Подпунктом 3 п.7 ст.254 НК РФ установлено, что к материальным расходам относятся технологические потери при производстве и (или) транспортировке. При этом в данном пункте не содержится указаний на то, что такие расходы принимаются в пределах каких-либо норм.
Особенности определения расходов, признаваемых для целей налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков либо расходов, произведенных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями главы 25 НК РФ. Глава 25 НК РФ не фиксирует для целей налогообложения ограничений при отнесении технологических потерь в состав материальных расходов. При таких обстоятельствах все потери тепловой энергии, понесенные Предприятием, подлежат включению в состав материальных расходов при определении налогоплательщиком налогооблагаемой прибыли в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.
Из смысла ст. 252 НК РФ и анализа перечня внереализационных расходов, установленного ст. 265 НК РФ, включающего такие виды расходов, как расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, затраты на аннулированные производственные заказы, расходы на проведение ежегодного собрания акционеров, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.п., следует, что налоговое законодательство не предъявляет к расходам налогоплательщиков такого требования, как обязательная направленность на получение дохода и материальной выгоды. Возможность учета расходов для целей налогообложения обусловлена только связью с деятельностью налогоплательщика, направленной на получение дохода.
Положения абз.2 п.7 ст. 171 НК РФ применяются в случае, если в соответствии с главой 25 Кодекса расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам. При этом пп.3 п.7 ст.254 НК РФ приравнивает к материальным расходам для целей налогообложения технологические потери при производстве и (или) транспортировке, не оговаривая нормативы таких потерь.
При изложенных обстоятельствах доводы Инспекции о том, что не разработка Предприятием норм технологических потерь свидетельствует об экономической необоснованности размера потерь судом во внимание не принимаются.
