• по
Более 51000000 судебных актов
  • Текст документа
  • Статус

 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ
 

РЕШЕНИЕ

от 27 февраля 2010 года  Дело N А53-28192/2009

Резолютивная часть решения объявлена “25” февраля 2010 г.

Полный текст решения изготовлен "27” февраля 2010 г.

Арбитражный суд Ростовской области в составе:

судьи Воловой Н.И.

при ведении протокола судебного заседания судьей Воловой Н.И.

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению: ООО «Олимп-Агроинвест»

Межрайонной ИФНС России № 22 по Ростовской области

Управлению ФНС России по Ростовской области

о частичном оспаривании решений

участии:

заявителя: адвоката Таргония Л.П. по доверенности от 20.11.2009 № 145, представителя Парфентьевой В.М.. по доверенности от 24.02.2010 № 5

заинтересованного лица ИФНС: представителя Васильченко А.А. по доверенности от 24.12.2009 № 0418,

заинтересованного лица УФНС: представителя Тоболевой Е.С. по доверенности от 01.02.10

установил: общество с ограниченной ответственностью «Олимп-Агроинвест» (далее - общество) обратилось в суд с заявлением о признании незаконными решение Межрайонной ИФНС России № 22 по Ростовской области от 29.06.2009 г. № 45 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления обществу недоимки по НДС в сумме 2146404 руб., начисления пени по НДС в сумме 115997 руб. и начисления штрафа в сумме 746505 руб.; решение Управления ФНС России по Ростовской области от 03.11.2009 № 15-14/3324.

Заявитель в заседании поддержал заявленное требование, полагает, что указание в счетах-фактурах адреса налогоплательщика (покупателя), отличного от адреса, который отражен в договоре, является технической ошибкой. Налоговый кодекс РФ не содержит требований об указании в счет-фактуре именно юридического адреса организации, следовательно, само по себе указание в счетах-фактурах иного, не юридического адреса, с учетом предоставления необходимого пакета документов, подтверждающих совершение и оплату сделок, не свидетельствует о том, что счет-фактуры не соответствуют требованиям ст.169 п.5 и не может являться основанием для отказа в возмещении НДС. Основанием принятия к учету товара является товарная накладная формы ТОРГ-12. Отсутствие либо ошибки в заполнении товарно-транспортных накладных не могут являться основанием для отказа в вычете сумм «входного « НДС». Налоговым органом не представлено доказательств того, что подписи на документах, в том числе на счете - фактурах выполнены не директором ООО «Росюгторг». Налогоплательщику не может быть отказано в применении вычетов и признания расходов лишь на том основании, что поставщик не исполняет добросовестно свои обязанности, не предоставляет сведения при проведении встречных проверок, не находится по адресу, указанному в учредительных документах, либо сдает отчетность с нулевыми показателями. Налоговым органом не представлено доказательств того, что подписи на документах, в том числе на счете - фактурах выполнены не директором ООО «Югагросбыт» Полученные налоговым органом материалы из органов внутренних дел ( ГД ПР ОНП МВД по РК и Белокалитвинского МРО УПН ГУВД по Ростовской области) не могут являться допустимыми доказательствами, т.к. получены с нарушением требований ст.90 НК РФ. Налоговым органом не представлено доказательств того, что лица имевшие отношение к созданию ООО «Югароснаб» и к его финансовой деятельности имеют какое-либо отношение в деятельности ООО «Олимп-АгроИнвест» и в настоящее время привлечены к ответственности за допущенные нарушения налогового законодательства. Тот факт, что по мнению должностного лица налогового органа подписи руководителя ООО «АгроСнаб» Борисенко С.Н. отличаются на заявлении при создании организации и на счет-фактурах не является доказательством того, что подписи не принадлежат Борисенко С.Н. Налоговым органом не представлено достоверных доказательств, свидетельствующих о фиктивном характере совершаемых обществом сделок и необоснованности налоговых вычетов.

Налоговый орган в письменном отзыве и в заседании суда заявленное требование отклонил, полагает, что решение о привлечении налогоплательщика к ответственности соответствует Налоговому кодексу Российской Федерации.

Исследовав материалы дела, выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

На основании решений заместителя начальника Межрайонной ИФНС России №22 по Ростовской области от 30.12.2008г. № 78, от 18.11.2008 № 12, от 05.05.2009 № 13 проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах (по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления) за период с 01.01.2005 по 01.09.2008 г.

Проверкой, в том числе, установлены нарушения налогового законодательства, повлекшие занижение сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате в бюджет, в результате неправомерного предъявления к возмещению из бюджета сумм «входного» НДС. В ходе встречной проверки поставщика ООО «Тацинагроснаб» (НДС - 42093 руб.) установлено, что ООО «Тацинагроснаб» зарегистрировано в ИФНС России по Тацинскому району Ростовской области 09.06.2006г. по адресу: Ростовская область, Тацинский район, ст. Тацинская, ул. Волкова 1. По данным бухгалтерского баланса на 01.01.2007г. основные средства на предприятии отсутствуют, уставный капитал составляет 12,0 тыс. руб., По данным отчетности по ЕСН за 9 месяцев 2006г. численность работающих составляет 1 человек. В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «Олимп-Агроинвест» был проведен опрос директора ООО «Тацинагроснаб» Шакирова Р.Ф.(протокол опроса №124 от 10.11.2008г.). Шакиров Р.Ф. подтвердил, что работал директором предприятия с 30.06.2006г. по 10.2007г., однако, представленный обществом договор поставки на реализацию дизтоплива заключенный обществом с ООО «Тацинагроснаб» в лице директора Шакирова Р.Ф., датирован 09.01.2006г. В счетах-фактурах № 00000004 от 09.08.2006г. на сумму 62 910 руб., в том числе НДС 16 128,6 руб.; № 00000005 от 14.08.2006г. на сумму 105 732 руб., в том числе НДС 9 596,44 руб.; № 00000007 от 28.08.2006г. на сумму 107 298,4руб., в том числе НДС 16 367,55руб. в графе адрес продавца и адрес грузоотправителя, указан адрес ООО Тацинагроснаб» - ст. Тацинская, ул. Октябрьская 2,4, а не ул. Волкова 1. В графе адрес покупателя и адрес грузополучателя, указан адрес общества: г.Белая Калитва, ул. Калинина 27/7. Согласно данным информационного ресурса по данному адресу зарегистрировано физическое лицо Крупнов Владимир Ильич, не имеющий никакого отношения к деятельности общества. Подписи директора ООО «Тацинагроснаб» Шакирова Р.Ф. на копиях налоговой отчетности, представленных ИФНС России по Тацинскому району, протоколе допроса свидетеля и счетах-фактурах, предъявляемых обществом к возмещению из бюджета, различны. Документы, подтверждающие доставку товара: товарно-транспортные накладные, договоры аренды транспорта, путевые листы на провоз опасных грузов специализированным транспортом не представлены. По письменному пояснению директора Алентьева А.Н. общество не имело арендованного транспорта. В ответе, полученном из РП ГИБДД Тацинского ОВД Ростовской области, сообщается, что автомототранспортные средства за ООО «Тацинагроснаб» (ст. Тацинская, ул. Волкова 1) не зарегистрированы. В ответе, полученном из РЭГ ОВД г. Белая Калитва МВД РФ, сообщается, что специализированного транспорта для перевозки опасных грузов общество не имеет. До 01.03.2008г. ООО «Тацинагроснаб» помещения не арендовало. Производственных площадей и недвижимого имущества в собственности и аренде на момент выполнения услуг по реализации дизельного топлива ООО «Тацинагроснаб» не имело. По письменному пояснению собственника здания по адресу ст. Тацинская ул.Волкова 1 (юридическому адресу ООО «Тацинагроснаб») Жукова К.П. ООО «Тацинагроснаб»не арендовало складских помещений. Проверкой движения денежных средств, поступающих на расчетные счета ООО «Тацинагроснаб» от общества , установлено, что денежные средства, поступившие от общества в размере 275 940,40 руб. в Ростовский филиал ОАО «Промсвязьбанк», перечислены в адрес ООО «Рудокоп» (Калмыкия), где обналичины. В предоставленных к возражениям ТТН, где грузоотправителем является ООО «Тацинагроснаб», а грузополучателем является ООО «Южтранс», указана организация собственник транспортного средства- ООО «Тацинагроснаб». В ТТН указан номер КАМАЗа, перевозившего груз М 272 РН 61. В соответствии с базой данных регистрации автомотосредств «TrisVail Terminal” данный государственный номер зарегистрирован за автомобилем «ЛУАЗ 969М», принадлежащем Кузьминову А.А., проживающему в г.Аксай.

Встречной проверкой установлено, что ООО «Росюгторг» (НДС - 456880 руб.) зарегистрировано в ИФНС России по г. Элиста Республики Калмыкия 17.10.2004г. по адресу: Республика Калмыкия, г. Элиста, ул. 8 Марта 62. Учредителем, директором и главным бухгалтером является Терминкеев В.Г. Сведения о наличии транспортных средств, зарегистрированных за ООО «Росюгторг» в ИФНС отсутствуют, транспортный налог не начислялся и не уплачивался. ИФНС России по г. Элиста Республики Калмыкия предоставлено заявление о государственной регистрации юридического лица при создании, подписанное лично руководителем Терминкеевым В.Г. При визуальном осмотре заявления и документов ООО «Росюгторг» (счетов-фактур, договоров, ТТН), представленных обществом к проверкеустановлено, что подписи Терминкеева В.Г. различаются. Согласно лицевой карточке по налогу на добавленную стоимость за 2005год ООО «Росюгторг» был начислен НДС в размере 8 414 руб. Уплаты налога не было произведено. По данным бухгалтерского баланса за 9 месяцев 2005г. основные средства и прочие внеоборотные активы на предприятии отсутствуют, уставный капитал составляет 10,0 тыс. руб., численность работающих составляет 1 человек. Подписи директора и главным бухгалтера Терминкеева В.Г. на счетах-фактурах ООО «Росюгторг» на поставку дизельного топлива № 00000008 от 19.01.2005г. на сумму 175 295,70 руб., в т.ч. НДС 26 740,02 руб.; № 00000009 от 19.01.2005г. на сумму 577 500,00 руб., в т.ч. НДС 88093,22 руб.; № 134 от 28.02.2005г. на сумму 594 594,00 руб., в т.ч. НДС 90 700,78 руб.; № 60 от 11.03.2005г. на сумму 85 368,80 руб., в т.ч. НДС 13 022,36 руб.; № 645 от 19.04.2005г. на сумму 105 841,50 руб., в т.ч. НДС 16 145,31 руб.; № 00758 от 06.05.2005г. на сумму 45 885,50 руб., в т.ч. НДС 6 999,48 руб.; № 001144 от 20.05.2005г. на сумму 96 333,60 руб., в т.ч. НДС 14 694,95 руб.; № 00855 от 25.05.2005г. на сумму 60 000,00 руб., в т.ч. НДС 9152,54 руб.; № 00873 от 26.05.2005г. на сумму 60 000,00 руб., в т.ч. НДС 9 152,54 руб.; № 00882 от 27.05.2005г. на сумму 60 000,00 руб., в т.ч. НДС 9 152,54 руб.; № 00893 от 27.05.2005г. на сумму 60 000,00 руб., в т.ч. НДС 9 152,54 руб.; № 00890 от 27.05.2005г. на сумму 60 000,00 руб., в т.ч. НДС 9 152,54 руб.; № 001639 от 27.06.2005г. на сумму 90 068,00 руб., в т.ч. НДС 13 739,18 руб.; № 1569 от 04.07.2005г. на сумму 18 9847,35 руб., в т.ч. НДС 28 959,77 руб.; № 1575 от 05.07.2005г. на сумму 18 9847,35 руб., в т.ч. НДС 28 959,77 руб.; № 02215 от 05.09.2005г. на сумму 165 479,20 руб., в т.ч. НДС 25 242,59 руб.; № 02218 от 06.09.2005г. на сумму 112 725,50 руб., в т.ч. НДС 17195,41 руб.; № 03374 от 16.11.2005г. на сумму 327 631,50 руб., в т.ч. НДС 49977,69 руб. и договорах поставки и ТТН различны. В соответствии с условиями договоров поставки доставка топлива осуществляется за счет продавца. К каждому счету-фактуре прилагается товарно-транспортная накладная, в транспортном разделе которой указана организация-собственник транспортного средства, марка и государственный номерной знак автомобиля. В товарно-транспортных накладных указаны транспортные средства КАМАЗ Е 048 ТР, КАМАЗ Е 092 ТР, КАМАЗ Х 214 НУ, КАМАЗ М 732 МК, Мерседес Е 928 АУ, Мерседес С 174 ТВ, МАЗ А 318 КХ, ЗИЛ А 230 КВ. Управление ГИБДД МВД Республики Калмыкия сообщило, что согласно базе данных АИПС «Автомобиль» ГИБДД МВД по РК за ООО «Росюгторг» авто-мото-транспортных средств не зарегистрировано, государственные регистрационные знаки на указанные марки автомобилей не выдавались в регистрационных подразделениях ГИБДД МВД по РК или зарегистрированы за другими машинами. Так номерной знак А 230 КВ зарегистрирован за легковым автомобилем ВАЗ 2103 год выпуска 1976; номерной знак А 318 КХ зарегистрирован за легковым автомобилем ВАЗ 21061 год выпуска 1994. При проверке движения денежных средств, поступающих на расчетные счета ООО «Росюгторг» от общества, установлено, что они обналичены.

Взаиморасчеты между обществом и ООО «Росюгторг» произведены также наличными денежными средствами по квитанциям к приходному кассовому ордеру №1027 от 06.05.05г. на сумму 32 505 руб.; №1297 от 20.05.05г. на сумму 12 078 руб.; №1327 от 25.05.05г. на сумму 60 000 руб.; №1347 от 26.05.05г. на сумму 60 000 руб.; №1435 от 27.05.05г. на сумму 60 000 руб.; №1442 от 31.05.05г. на сумму 60 000 руб.; №1453 от 02.06.05г. на сумму 60 000 руб. К квитанциям к приходным кассовым ордерам в качестве подтверждающих документов приложены кассовые чеки. Однако, ИФНС по г. Элисте Республики Калмыкия, сообщила, что контрольно-кассовая техника за ООО «Росюгторг» не зарегистрирована.

Встречной проверкой ООО «Югагросбыт» (НДС- 542587 руб.) установлено, что также как и «Росюгторг» ООО «Югагросбыт» зарегистрировано в МРИ ФНС России №7 по Республики Калмыкия 17.10.2004г. по адресу: Республика Калмыкия, г. Элиста, ул. 8 Марта 62. Учредитель директор и главный бухгалтер - Терминкеев В.Г. По данным бухгалтерского баланса за 9 месяцев 2006г. основные средства и прочие внеоборотные активы на предприятии отсутствуют, уставный капитал составляет 10,0 тыс. руб. По данным отчетности по ЕСН за 9 месяцев 2006г. численность работающих составляет 1 человек. Предприятие не находится по юридическому адресу, по адресу: г.Элиста, ул. 8 Марта 62, указанному как адрес продавца и грузоотправителя в расчетных документах, находится ООО «Сервис-Центр», который не представлял юридический адрес ООО «Югагросбыт». (Протокол осмотра территорий, помещений, документов, предметов). Белокалитвинский МРО Управления по налоговым преступлениям ГУВД Ростовской области МВД России письмом №15/6-3-437 от 14.07.2008г. довел информацию о том, что сотрудниками Отдела по налоговым преступлениям Министерства Внутренних дел Республики Калмыкия, установлены факты, свидетельствующие о том, что ООО «Югагросбыт» ИНН 0814162071, зарегистрированное по адресу г. Элиста, ул. 8 марта 62, уклоняется от уплаты налога на добавленную стоимость. Данный факт был установлен в результате рассмотрения материалов проверки, в отношении руководителя ООО «Югагросбыт» Терминкеева В.Г., зарегистрированного в книге учета сообщений о преступлениях в МВД Республики Калмыкия за №224 от 18.03.2008г. Во время проведения проверки сотрудниками ГДПР ОНП МВД по РК, был опрошен директор ООО «Югагросбыт» Терминкеев В.Г. , который отрицает свою причастность к финансово-хозяйственной деятельности ООО «Югагросбыт» и сообщает, что предприятие было зарегистрировано по просьбе Мучаева М.А. Опрошенный Мучаев М.А. подтвердил, что занимался лично финансово-хозяйственной деятельностью ООО «Югагросбыт», а так же сам подписывал и сдавал отчетность за 2005,2006 годы. При проведении дополнительных контрольных мероприятий сотрудниками ГДПР ОНП МВД по РК был осуществлен выезд в г. Белая Калитва и установлен гр. Сафронов А.Б., который со слов Терминкеева В.Г. являлся бухгалтером предприятия и вел финансово-хозяйственную деятельность. Опрошенные при проведении встречных проверок Логвинов А.А. и Пузанов М.Л. подтвердили, что денежными средствами предприятия распоряжался так же Сафронов А.Б. Обществом были предъявлены счета- фактуры ООО «Югагросбыт» на дизельное топливо № 00000010 от 02.02.2006г. на сумму 101 032,80 руб., в т.ч. НДС 15411,78 руб.; № 00000020 от 27.02.2006г. на сумму 101 032,80 руб., в т.ч. НДС 15 411,78 руб.; № 00000019 от 27.02.2006г. на сумму 1 664 550,0 руб., в т.ч. НДС 253 914,40руб.; № 00000023 от 20.03.2006г. на сумму 107 298,40 руб., в т.ч. НДС 16 367,55 руб.; № 00000035 от 07.04.2006г. на сумму 107 298,40 руб., в т.ч. НДС 16367,55 руб.; № 00000054 от 25.04.2006г. на сумму 102 599,20 руб., в т.ч. НДС 15 650,72 руб.; № 57 от 12.05.2006г. на сумму 101 816,00 руб., в т.ч. НДС 15 531,25 руб.; № 78 от 07.06.2006г. на сумму 101 816,00 руб., в т.ч. НДС 15 531,25 руб.; № 90 от 27.06.2006г. на сумму 103 382,40 руб., в т.ч. НДС 15 770,20 руб.; № 219 от 19.07.2006г. на сумму 103 382,40 руб., в т.ч. НДС 15770,20 руб.; № 315 от 01.08.2006г. на сумму 219 283,53 руб., в т.ч. НДС 33 450,03 руб.; № 338/1 от 12.09.2006г. на сумму 108 081,60 руб., в т.ч. НДС 16 487,02 руб.; № 419 от 29.09.2006г. на сумму 108864,80 руб., в т.ч. НДС 16 606,50 руб.; № 552 от 22.11.2006г. на сумму 93 984,00 руб., в т.ч. НДС 14 336,54 руб.; № 565 от 24.11.2006г. на сумму 95 550,40 руб., в т.ч. НДС 14 575,48 руб.; № 00000612 от 19.12.2006г. на сумму 97 116,80 руб., в т.ч. НДС 14 814,42 руб.; № 00000619 от 27.12.2006г. на сумму 97 116,80 руб., в т.ч. НДС 14 814,42 руб.; счет-фактура на озимую пшеницу № 470 от 23.10.2006г. на сумму 239 538,00 руб., в т.ч. НДС 21 776,18 руб., подписанные за руководителя и главного бухгалтера Терминкеевым В.Г., который отрицает свою причастность к производственно-финансовой деятельности предприятия. В нарушение п.5 ст. 169 НК РФ в счетах-фактурах № 10 от 02.02.06г.; № 20 от 27.02.06г.; № 19 от 27.02.06г.; № 419 от 29.09.06г.; № 338/1 от 12.09.06г.; № 470 от 23.10.06г.; № 552 от 22.11.06г.; № 565 от 24.11.06г. отсутствует адрес покупателя и грузополучателя, номер платежно-расчетного документа при получении платежей в счет предстоящих поставок товаров. В счетах-фактурах № 5 от 14.08.06г.; № 4 от 09.08.06г.; № 7 от 28.08.06г. указан неверный адрес общества: г. Белая Калитва, ул. Калинина 27 кв.7. Счет-фактура № 57 от 12.05.06г. ООО « Югагросбыт» на сумму 101816 руб., в т.ч. НДС 15 531 руб. предъявлен для проверки только в виде ксерокопии, товарная накладная отсутствует. В ТТН указаны автомобили Мерседес М 638КН 08, Прицеп ПЦ 4628 БТ, КАМАЗ АА 3917 08, КАМАЗ АА 4167 08. Управление ГИБДД МВД Республики Калмыкия сообщило, что согласно базе данных АИПС «Автомобиль» ГИБДД МВД по РК за ООО « Югагросбыт» авто-мото-транспортных средств не зарегистрировано. Кроме того, государственный регистрационный знак на автомобиль «Мерседес», госномер М 638 КН 08 и на прицеп ПЦ гос.номер 4628 БТ не выдавались. Государственный регистрационный знак на автомобиль «КАМАЗ» госномер АА 4167 08 фактически зарегистрирован за прицепом, который 31.05.2005г.снят с учета в связи с прекращением деятельности. Государственный регистрационный знак на автомобиль «КАМАЗ» госномер АА 3917 08 фактически зарегистрирован за прицепом 1980 года выпуска, на который 22.10.2004г. наложен арест. При проверке движения денежных средств, поступающих на расчетные счета ООО «Югагросбыт» от общества установлено, что денежные средства обналичены.

При встречной проверке ООО «Агроснаб» (НДС - 1093316 руб.) установлено, что оно зарегистрировано в МРИ ФНС России №7 по Республики Калмыкия 13.12.2006г. по адресу: Республика Калмыкия, г. Элиста, ул. Клыкова 19,1. Учредитель, директор и главный бухгалтер Борисенко С.Н. Согласно ответу МРИ ФНС России №7 по Республики Калмыкия, основным видом деятельности является - оптовая торговля зерном. Численность работников по декларации по ЕСН за 2007г. 1 человек, сведения о наличии транспортных средств отсутствуют (транспортный налог не начислялся и не уплачивался), налог на имущество не начислялся и не уплачивался в связи с отсутствием основных средств на балансе предприятия. Подписи директора и главного бухгалтера Борисенко С.Н. на счетах-фактурах ООО «Агроснаб» на дизельное топливо № 00000012 от 18.01.2007г. на сумму 97 116,80 руб., в т.ч. НДС 14 814,43 руб.; № 00000006 от 09.01.2007г. на сумму 97 116,80 руб., в т.ч. НДС 14 814,43 руб.; № 00000019 от 26.01.2007г. на сумму 97 116,80 руб., в т.ч. НДС 14 814,43 руб.; № 00000024 от 07.02.2007г. на сумму 97 116,80 руб., в т.ч. НДС 14 814,43 руб.; № 00000031 от 19.02.2007г. на сумму 1 351 943,25руб., в т.ч. НДС 206 228,63 руб.; № 00000048 от 20.02.2007г. на сумму 97 116,80 руб., в т.ч. НДС 14 814,43 руб.; № 0000145 от 07.03.2007г. на сумму 97 116,80 руб., в т.ч. НДС 14814,43 руб.; № 0000148 от 15.03.2007г. на сумму 363788,10 руб., в т.ч. НДС 55493,10 руб.; № 0000152 от 19.03.2007г. на сумму 97 116,80 руб., в т.ч. НДС 14 814,43 руб.; № 0000176 от 28.03.2007г. на сумму 97 116,80 руб., в т.ч. НДС 14 814,43 руб.; № 0000162 от 04.04.2007г. на сумму 391 200,60 руб., в т.ч. НДС 59 674,67 руб.; № 0000189 от 11.04.2007г. на сумму 104 948,50 руб., в т.ч. НДС 16 009,10 руб.; № 0000208 от 20.04.2007г. на сумму 104 948,50 руб., в т.ч. НДС 16 009,10 руб.; № 0000226 от 02.05.2007г. на сумму 106 515,20 руб., в т.ч. НДС 16 248,08 руб.; № 0000236 от 14.05.2007г. на сумму 106 515,20 руб., в т.ч. НДС 16248,08 руб.; № 0000250 от 24.05.2007г. на сумму 106 515,20 руб., в т.ч. НДС 16 248,08 руб.; № 0000338 от 05.06.2007г. на сумму 106 515,20 руб., в т.ч. НДС 16 248,08 руб.; № 0000367 от 15.06.2007г. на сумму 95 757,60 руб., в т.ч. НДС 14607,09 руб.; № 0000406 от 26.06.2007г. на сумму 95 757,60 руб., в т.ч. НДС 14 607,09 руб.; № 0000413 от 05.07.2007г. на сумму 95 757,60 руб., в т.ч. НДС 14607,09 руб.; № 0000423 от 13.07.2007г. на сумму 106 515,20 руб., в т.ч. НДС 16 248,08 руб.; № 0000450 от 25.07.2007г. на сумму 106 515,20 руб., в т.ч. НДС 16 248,08 руб.; № 0000481 от 02.08.2007г. на сумму 26 384,00 руб., в т.ч. НДС 4 024,68 руб.; № 0000486 от 03.08.2007г. на сумму 106 515,20 руб., в т.ч. НДС 16 248,08 руб.; № 0000506 от 15.08.2007г. на сумму 106 515,20 руб., в т.ч. НДС 16 248,08 руб.; № 0000554 от 23.08.2007г. на сумму 106 515,20 руб., в т.ч. НДС 16 248,08 руб.; № 0000641 от 03.09.2007г. на сумму 106 515,20 руб., в т.ч. НДС 16 248,08 руб.; № 0000679 от 11.09.2007г. на сумму 104 948,50 руб., в т.ч. НДС 16 009,10 руб.; № 0000715 от 20.09.2007г. на сумму 104 948,50 руб., в т.ч. НДС 16 009,10 руб.; № 0000951 от 01.10.2007г. на сумму 104 948,50 руб., в т.ч. НДС 16009,10 руб.; № 0000954 от 04.10.2007г. на сумму 420 787,20 руб., в т.ч. НДС 64 187,88 руб.; № 0000960 от 05.10.2007г. на сумму 26 384,00 руб., в т.ч. НДС 4 024,68 руб.; № 0000965 от 10.10.2007г. на сумму 104 948,50 руб., в т.ч. НДС 16 009,10 руб.; № 00000990 от 08.11.2007г. на сумму 119 852,00 руб., в т.ч. НДС 18 282,51 руб.; № 00000999 от 21.11.2007г. на сумму 127737,00 руб., в т.ч. НДС 19485,31 руб.; № 00001019 от 24.11.2007г. на сумму 127 737,00 руб., в т.ч. НДС 19 485,31 руб.; № 00001039 от 28.11.2007г. на сумму 127 737,00 руб., в т.ч. НДС 19 485,31 руб.; № 0001045 от 30.11.2007г. на сумму 267 138,00 руб., в т.ч. НДС 40 749,87 руб.; № 1055 от 12.12.2007г. на сумму 134 045,00 руб., в т.ч. НДС 20 447,55 руб.; № 1064 от 19.12.2007г. на сумму 134 045,00 руб., в т.ч. НДС 20 447,55 руб.; № 1065 от 19.12.2007г. на сумму 146 285,00 руб., в т.ч. НДС 22 314,66 руб.; № 1071 от 25.12.2007г. на сумму 130 891,00 руб., в т.ч. НДС 19 966,42 руб.; № 1076 от 26.12.2007г. на сумму 134 045,00 руб., в т.ч. НДС 20 447,55 руб.; № 1079 от 27.12.2007г. на сумму 130 891,00 руб., в т.ч. НДС 19 966,42 руб.; № 1084 от 29.12.2007г. на сумму 273 734,00 руб., в т.ч. НДС 41 756,03 руб. отличаются от подписей Борисенко С.Н.на заявлении о государственной регистрации юридического лица при создании. В счетах-фактурах № 00000012 от 18.01.07г.; №00000006 от 09.01.07г.; №00000019 от 26.01.07г.; № 00000024 от 07.02.07г.; № 00000031 от 19.0102.07г.; № 00000048 от 20.02.07г.; № 0000145 от 07.03.07г.; № 0000148 от 15.03.07г.; №0000152 от 19.03.07г.; № 0000176 от 28.03.07г.; № 0000162 от 04.04.07г.; №0000189 от 11.04.07г.; № 0000208 от 20.04.07г.; № 0000226 от 02.05.07г.; № 0000236 от 14.05.07г.; № 0000250 от 24.05.07г.; № 0000338 от 05.06.07г.; № 0000367 от 15.06.07г.; № 0000406 от 26.06.07г. в графе адрес покупателя и адрес грузополучателя, указан адрес г. Белая Калитва, ул. Калинина 27/7. Управление ГИБДД МВД Республики Калмыкия сообщило, что согласно базе данных АИПС «Автомобиль» ГИБДД МВД по РК за ООО «Агроснаб» авто-мото-транспортных средств не зарегистрировано. Кроме того, государственные регистрационные знаки на автомобили, указанные в ТТН, «Мерседес», госномер М 638 КН 08, «Мерседес», госномер К 236 ЕН 08, «Мерседес», госномер У 432 КН 08, «Мерседес», госномер Д 783 ВП 08, и на прицепы ПЦ гос.номер 4628 БТ, ПЦ 3420 БТ, ПЦ 1216 БТ не выдавались. Проверкой движения денежных средств, поступающих на расчетные счета ООО «Агроснаб» от общества, установлено, что основная часть денежных средств была обналичена поставщиками второго, третьего звена.

Результаты проверки изложены в акте выездной налоговой проверки от 29.05.2009 № 131 (т.1, л.д. 84-119).

Общество с выводами, содержащимися в акте проверки, не согласилось и представило 19.06.2009 в инспекцию возражения (т.1, л.д. 12-18).

Рассмотрев материалы проверки и возражения общества, начальник инспекции принял решение от 29.06.2009 № 45 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым, в том числе, привлек общество к налоговой ответственности, предусмотренной: пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа за неполную уплату НДС - в сумме 115 997 руб. Обществу предложено уплатить НДС - в сумме 2 146 404 руб.; пеню за несвоевременную уплату НДС - в сумме 746 505.36 руб.,

Общество с решением налогового органа не согласился и обжаловал его в Управление ФНС России по Ростовской области.

Решением от 03.11.2009г № 15-14/3324 Управление ФНС России по Ростовской области оставило решение без изменения, а жалобу общества без удовлетворения.

Налогоплательщик с решениями налоговых органов не согласился в части доначисления обществу недоимки по НДС, начисления пени и штрафа по НДС и оспорил в арбитражный суд. В остальной части решение инспекции не оспаривается.

Требования общества являются не обоснованными в виду следующего.

Общество оспаривает доначисление НДС в сумме 2 146 404 руб., произведенное инспекцией в связи с непринятием налоговых вычетов НДС по счетам-фактурам ООО «Тацинагроснаб» (НДС - 42093 руб.), ООО «Росюгторг» (НДС - 456880 руб.), ООО «Югагросбыт» (НДС- 542587 руб.) и ООО «Агроснаб» (НДС - 1093316 руб.).

Инспекция не приняла налоговые вычеты в связи с нерозыском поставщиков нереальностью сделок, не правильным оформлением счетов-фактур и недобросовестностью общества.

В силу пункта 2 статьи 173 Кодекса возмещение налогоплательщику налога на добавленную стоимость, уплаченного им поставщику, производится в размере положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

Положения этой статьи находятся во взаимосвязи со статьями 171 и 172 Кодекса и предполагают возможность возмещения налога из бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных операций.

Поэтому налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на сумму вычетов, если она не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, и (или) сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны.

Основанием для применения вычетов является наличие счетов-фактур, составленных и предъявленных продавцами в соответствии с положениями статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации при приобретении налогоплательщиками товаров (работ услуг), и оприходование указанных товаров в учете налогоплательщика, а в спорном периоде еще и их оплата.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно пункту 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя.

В силу подпункта 3 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации к числу обязательных реквизитов, которые должен содержать счет-фактура, отнесены наименование и адрес грузоотправителя, наименование и адрес грузополучателя.

Статья 169 Кодекса не содержит требования о том, какой именно адрес необходимо указывать в счете-фактуре.

Согласно приложению N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, в строке 3 счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель - одно и то же лицо, то в этой строке пишется "он же".

Согласно пункту 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ, счет-фактура должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером, либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Таким образом, право на проведение налоговых вычетов может быть реализовано лишь в случае предоставления заинтересованным лицом законодательно установленного перечня надлежащим образом оформленных документов.

В подтверждение права на налоговый вычет НДС в сумме 42 092руб. общество представило счета-фактуры ООО «Тацинагроснаб» № 00000004 от 09.08.2006г., № 00000005 от 14.08.2006г., № 00000007 от 28.08.2006г. в которых в нарушение пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ не верно указан адрес налогоплательщика, грузоотправителя, грузополучателя и покупателя.

Судом не принимается довод общества о возможности указания в графе «Покупатель и его адрес» «Грузополучатель и его адрес» адресов учредителей общества как не соответствующий Налоговому кодексу РФ.

В подтверждение права на налоговый вычет НДС в сумме 456880 руб. общество представило счета-фактуры ООО «Росюгторг» № 00000008 от 19.01.2005г., № 00000009 от 19.01.2005г., № 134 от 28.02.2005г., № 60 от 11.03.2005г., № 645 от 19.04.2005г., № 00758 от 06.05.2005г., № 001144 от 20.05.2005г., № 00855 от 25.05.2005г., № 00873 от 26.05.2005г., № 00882 от 27.05.2005г., № 00893 от 27.05.2005г., № 00890 от 27.05.2005г., № 001639 от 27.06.2005г., № 1569 от 04.07.2005г., № 1575 от 05.07.2005г., № 02215 от 05.09.2005г., № 02218 от 06.09.2005г., № 03374 от 16.11.2005г. которые подписаны в нарушение пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ неустановленным лицом, поскольку подписи на них руководителя Терминкеева В.Г. не соответствуют имеющимся в налоговых органах образцах на учредительных документах.

В подтверждение права на налоговый вычет НДС в сумме 542587 руб. общество представило счета-фактуры ООО «Югагросбыт» № 00000010 от 02.02.2006г., № 00000020 от 27.02.2006г., № 00000023 от 20.03.2006г., № 00000054 от 25.04.2006г., № 57 от 12.05.2006г., № 78 от 07.06.2006г., № 90 от 27.06.2006г., № 219 от 19.07.2006г., № 315 от 01.08.2006г., № 338/1 от 12.09.2006г., № 419 от 29.09.2006г., № 552 от 22.11.2006г., № 565 от 24.11.2006г., № 00000612 от 19.12.2006г., № 00000619 от 27.12.2006г., № 470 от 23.10.2006г, подписанные за руководителя и главного бухгалтера Терминкеевым В.Г., который отрицает свою причастность к производственно-финансовой деятельности предприятия. Указанные счета-фактуры в нарушение требований пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ подписаны неустановленными лицами.

Судом не принимается довод общества о том, что подтверждающие указанное обстоятельство материалы из органов внутренних дел ( ГД ПР ОНП МВД по РК и Белокалитвинского МРО УПН ГУВД по Ростовской области) не могут являться допустимыми доказательствами, т.к. получены с нарушением требований ст.90 НК РФ как не подтвержденный.

В соответствии с письмом Белокалитвинского МРО управления по налоговым преступлениям ГУВД Ростовской области от14.07.2008 № 15/6-3-437 материалы проверки переданы в инспекцию на основании действующего в указанном периоде приказа МВД России и МНС России от 22.01.2004 № 76/АС-3-06/37 (т.7, л.д.121).

В подтверждение права на налоговый вычет НДС в сумме 1093316 руб. общество представило счета-фактуры ООО «Агроснаб» № 00000012 от 18.01.2007г., № 00000006 от 09.01.2007г., № 00000019 от 26.01.2007г., № 00000031 от 19.02.2007г., № 00000048 от 20.02.2007г., № 0000145 от 07.03.2007г., № 0000148 от 15.03.2007г., № 0000152 от 19.03.2007г., № 0000176 от 28.03.2007г., № 0000189 от 11.04.2007г., № 0000208 от 20.04.2007г., № 0000226 от 02.05.2007г., № 0000236 от 14.05.2007г., № 0000250 от 24.05.2007г., № 0000338 от 05.06.2007г., № 0000367 от 15.06.2007г., № 0000406 от 26.06.2007г., № 0000413 от 05.07.2007г., № 0000423 от 13.07.2007г., № 0000450 от 25.07.2007г., № 0000481 от 02.08.2007г., № 0000486 от 03.08.2007г., № 0000506 от 15.08.2007г., № 0000554 от 23.08.2007г., № 0000641 от 03.09.2007г., № 0000679 от 11.09.2007г., № 0000715 от 20.09.2007г., № 0000951 от 01.10.2007г., № 0000954 от 04.10.2007г., № 0000960 от 05.10.2007г., № 0000965 от 10.10.2007г., № 00000990 от 08.11.2007г., № 00000999 от 21.11.2007г., № 00001019 от 24.11.2007г., № 00001039 от 28.11.2007г., № 0001045 от 30.11.2007г., № 1055 от 12.12.2007г., № 1064 от 19.12.2007г., № 1065 от 19.12.2007г., № 1071 от 25.12.2007г., № 1076 от 26.12.2007г., № 1079 от 27.12.2007г., № 1084 от 29.12.2007г., в которых подпись руководителя и главного бухгалтера Борисенко С.Н.отличаются от подписей Борисенко С.Н. на заявлении о государственной регистрации юридического лица при создании.

В счетах-фактурах ООО «Агроснаб» № 00000012 от 18.01.07г.; №00000006 от 09.01.07г.; №00000019 от 26.01.07г.; № 00000024 от 07.02.07г.; № 00000031 от 19.0102.07г.; № 00000048 от 20.02.07г.; № 0000145 от 07.03.07г.; № 0000148 от 15.03.07г.; №0000152 от 19.03.07г.; № 0000176 от 28.03.07г.; № 0000162 от 04.04.07г.; №0000189 от 11.04.07г.; № 0000208 от 20.04.07г.; № 0000226 от 02.05.07г.; № 0000236 от 14.05.07г.; № 0000250 от 24.05.07г.; № 0000338 от 05.06.07г.; № 0000367 от 15.06.07г.; № 0000406 от 26.06.07г. в графе адрес покупателя и адрес грузополучателя, указан адрес не юридического лица, а его учредителя.

Обществом в суд представлены новые и исправленные счета-фактуры ООО «Агроснаб».

Налоговое законодательство не запрещает выдачу дубликатов счетов-фактур и внесение исправления в счета-фактуры, а Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914, прямо предусматривают возможность внесения исправлений. Однако, правилами определено, что исправления в счет-фактуру вправе внести только сам продавец товаров (работ, услуг). Причем исправления он должен заверить своей подписью с указанием даты их внесения и скрепить печатью.

Общество не подтвердило легализацию выдачи ему новых счетов-фактур, а исправления в счета-фактуры внесены с нарушением требований пункта 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, поскольку не указано, когда были внесены исправления.

При таких обстоятельствах счета-фактуры ООО «Тацинагроснаб», ООО «Росюгторг», ООО «Югагросбыт» и ООО «Агроснаб» в виллу пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ не могут являться основанием для налоговых вычетов.

Судом принимается довод налоговых органов о недобросовестности общества и нереальности хозяйственных операций с ООО «Тацинагроснаб», ООО «Росюгторг», ООО «Югагросбыт» и ООО «Агроснаб».

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 20.11.2007 N 9893/07 указал на то, что согласно положениям главы 21 НК РФ право налогоплательщика на налоговый вычет непосредственно связано с уплатой НДС при приобретении им товаров (работ, услуг), то есть, с наличием хозяйственной операции по реализации поставщиком товаров (работ, услуг) - объекта налогообложения.

В Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" отмечено, что о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать как использование посредников при осуществлении хозяйственных операций, так и нарушение контрагентом своих налоговых обязанностей. Факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.

В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды.

Как следует из материалов дела общество в 2005-2006 г.приобретало дизельное топливо и пшеницу исключительно у контрагентов, не исполняющих своих налоговых обязанностей.

Кроме того, ООО «Тацинагроснаб», ООО «Росюгторг», ООО «Югагросбыт» и ООО «Агроснаб» по месту регистрации не находились, основных средств и внеоборотных активов не имели, транспорт у них отсутствовал, численность работающих составляла 1 человек.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Инспекцией в ходе встречной проверки установлено и в материалы дела представлены доказательства (т.13, л.д.19-38) того, что в товарно-транспортной накладной ООО «Тацинагроснаб» указан номер КАМАЗа, перевозившего груз М 272 РН 61, который в соответствии с базой данных регистрации автомотосредств «TrisVail Terminal” зарегистрирован за автомобилем «ЛУАЗ 969М», принадлежащем Кузьминову А.А.

В товарно-транспортных накладных ООО «Росюгторг» указаны транспортные средства КАМАЗ Е 048 ТР, КАМАЗ Е 092 ТР, КАМАЗ Х 214 НУ, КАМАЗ М 732 МК, Мерседес Е 928 АУ, Мерседес С 174 ТВ, МАЗ А 318 КХ, ЗИЛ А 230 КВ, однако, государственные регистрационные знаки на указанные марки автомобилей не выдавались в регистрационных подразделениях ГИБДД МВД по РК или зарегистрированы за другими машинами. Так номерной знак А 230 КВ зарегистрирован за легковым автомобилем ВАЗ 2103 год выпуска 1976; номерной знак А 318 КХ зарегистрирован за легковым автомобилем ВАЗ 21061 год выпуска 1994.

В товарно-транспортных накладных ООО «Югагросбыт» указаны автомобили Мерседес М 638КН 08, Прицеп ПЦ 4628 БТ, КАМАЗ АА 3917 08, КАМАЗ АА 4167 08 однако, государственные номера на «Мерседес» М 638 КН 08 и на прицеп ПЦ 4628 БТ не выдавались. Государственный регистрационный номер на автомобиль «КАМАЗ» АА 4167 08 фактически зарегистрирован за прицепом, который 31.05.2005г.снят с учета в связи с прекращением деятельности. Государственный регистрационный знак на автомобиль «КАМАЗ» госномер АА 3917 08 фактически зарегистрирован за прицепом 1980 года выпуска, на который 22.10.2004г. наложен арест.

В товарно-транспортных накладных ООО «Агроснаб» указаны автомобили Мерседес», госномер М 638 КН 08, «Мерседес», госномер К 236 ЕН 08, «Мерседес», госномер У 432 КН 08, «Мерседес», госномер Д 783 ВП 08, и прицепы ПЦ гос.номер 4628 БТ, ПЦ 3420 БТ, ПЦ 1216 БТ государственные номера на которые не выдавались.

В соответствии с пунктом 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Налоговый орган представил суду доказательства того, что сделки общества с ООО «Тацинагроснаб», ООО «Росюгторг», ООО «Югагросбыт» и ООО «Агроснаб» являются нереальными и направлены исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды в виде необоснованных налоговых вычетов.

Указанные поставщики не имеют возможности совершать сделки по поставке дизельного топлива и пшеницы в силу отсутствия производственных, управленческих и материальных ресурсов, что подтверждается представленными в дело доказательствами.

Полученные ООО «Тацинагроснаб», ООО «Росюгторг», ООО «Югагросбыт» и ООО «Агроснаб» денежные средства обналичивались.

Совокупность установленных в ходе проверки инспекцией обстоятельств свидетельствует о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды.

Оценив все представленные в дело доказательства в совокупности и взаимосвязи суд пришел к выводу, что налоговый орган обоснованно не принял налоговые вычеты в сумме 2134876 руб., доначислил обществу НДС привлек общество к ответственности и начислил пеню.

С учетом изложенного требования заявителя не подлежат удовлетворению.

В соответствии с п.1 статьи 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя. Излишне уплаченная государственная пошлина по платежному поручению от 25.12.2009 № 731 в сумме 1000 руб. подлежит возврату.

Руководствуясь ст.ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В заявленных требованиях отказать.

Обеспечительную меру, принятую судом определением от 13.01.2010 в виде приостановления действий решений Межрайонной ИФНС России № 22 по Ростовской области от 07.12.2009 № 4287, от 07.12.2009 № 3615, от 07.12.2009 № 3616, от 07.12.2009 № 3617, отменить.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Олимп-Агроинвест» из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1000 руб., излишне уплаченную по платежному поручению от 25.12.2009 № 731.

Решение подлежит немедленному исполнению.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, а также в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу через суд, вынесший решение.

Судья Н. И. Волова

Электронный текст документа

подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:

файл-рассылка

Номер документа: А53-28192/2009
Принявший орган: Арбитражный суд Ростовской области
Дата принятия: 27 февраля 2010

Поиск в тексте