АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 15 января 2010 года  Дело N А53-28212/2009

Резолютивная часть объявлена  13.01.10 г.

Полный текст решения изготовлен 15.01.10г.

Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи  Стрекачева А.Н.

при ведении протокола судебного судьей Стрекачевым А.Н.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО «Профессионал+»  к Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области о признании решений незаконными

В заседании приняли участие:

от общества: Землянская Е.Я. (дов. от 25.11.09 г.), Ахмеров А.Х. (дов. от 23.11.09 г.)__________

от инспекции:  Гресь Н.А. (дов. от 11.01.10 г.)___________________________________________

установил:

В открытом судебном заседании рассматривается дело № А53-22915/09 по заявлению ООО «Профессионал+»  (далее по тексту решения - Общество) к Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области (далее по тексту решения - Инспекция) о признании незаконным решения Инспекции от 17.03.09 г. № 139 в части уменьшения суммы НДС, предъявленной к возмещению в сумме 2 644 540 руб. и дело № А53-28212/09 о признании незаконным решения Инспекции № 573 от 02.11.07 г. Определением суда от 24.11.09 г. данные дела  для совместного рассмотрения объединены в одно производство. Объединенному делу присвоен номер А53-28212/09.

Обществом заявлено ходатайство о восстановлении срока подачи заявления по требованию о признании незаконным решения № 573 от 02.11.07 г., которое судом при рассмотрении дела было удовлетворено.

Общество уточняло предмет заявления которым в окончательном виде просит считать следующие материально-правовые требования:

- признать незаконным решение Инспекции № 573 от 02.11.07 г. в части требований об уменьшении суммы НДС, излишне предъявленной к возмещению из бюджета в размере 2 067 990 руб.;

- признать незаконным решение Инспекции № 139 от 17.03.09 г. (с учетом внесенных в него изменений решением УФНС РФ по РО от 29.06.09 г. № 15-14/1719) в части требования об уменьшении суммы НДС, излишне предъявленной к возмещению в размере 2 644 540 руб.;

- признать незаконным решение Инспекции № 28 от 17.03.09 г. об отказе в возмещении НДС в размере 2 654 397 руб.

Инспекция отзывом, а также в судебном заседании в удовлетворении заявленных требований просит отказать, считая обжалуемые решения законными и обоснованными.

При рассмотрении материалов дела судом установлено следующее.

Как видно из материалов дела Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка  первичной налоговой декларации Общества по НДС за 2 квартал 2007 г. по итогам которой составлен акт от 10.10.07 г. № 1242 и вынесено решение от 02.11.07 г. № 573 о восстановлении НДС в сумме 2 073 410 руб. которое Обществом обжалуется в части  НДС в размере 2 067 990 руб.

Отказ в применении вычетов по НДС в решении мотивирован отсутствием у Общества во  2-м квартале 2007 г. реализации товаров, работ, услуг, облагаемой НДС.

Этим же решением Инспекция предложила Обществу внести необходимые изменения  в бухгалтерский учет.

Общество исполнило данное решение Инспекции и обжалуемую сумму НДС в размере 2 067 990 руб. отразило в 3-м квартале 2007 г., т.е., в том налоговом периоде в котором была реализация по сделкам по которым во втором квартале 2007 г. были применены вычеты, но не было реализации. В этой же налоговой декларации Общество заявило и иные относящиеся к 3-му кварталу 2007 г. вычеты

Инспекция, проведя проверку уточненной налоговой декларации Общества за 3-й квартал 2007 г.  решением от 17.03.09 г. № 139, частично измененным решением УФНС РФ по РО от 29.06.09 г. № 15-14/1719, вновь отказала Обществу в применении налоговых вычетов по НДС в сумме 2 067 990 руб., но уже с прямо противоположным выводом о том, что указанная сумма НДС  в размере 2 067 990 руб. подлежит вычету во 2-м квартале 2007 г. в связи с тем, что НК РФ не связывает применение вычетов по НДС с фактом реализации приобретенной продукции в том же налоговом периоде в котором продукция была приобретена.

Всего по решению № 139 от 17.03.09 г. об отказе в привлечении к налоговой ответственности признано неправомерным применение Обществом вычетов на сумму 2 654 397 руб. Одновременно с данным решением Инспекция приняла решение № 28 об отказе в возмещении Обществу НДС в размере 2 654 397 руб., из которых 2 067 990 руб. - НДС, который ранее заявлялся Обществом во 2-м квартале 2007 г.

Частично не согласившись  с принятыми решениями Инспекции Общество, реализуя право на судебную защиту,  в порядке, определенном статьями 138 НК РФ и 198 АПК РФ, оспорило решения Инспекции  в части:

- признания незаконным решение Инспекции № 573 от 02.11.07 г. в части требований об уменьшении суммы НДС, излишне предъявленной к возмещению из бюджета в размере 2 067 990 руб.;

- признания незаконным решения Инспекции № 139 от 17.03.09 г. (с учетом внесенных в него изменений решением УФНС РФ по РО от 29.06.09 г. № 15-14/1719) в части требования об уменьшении суммы НДС, излишне предъявленной к возмещению в размере 2 644 540 руб.;  -

- признания незаконным решения Инспекции № 28 от 17.03.09 г. об отказе в возмещении НДС в размере 2 654 397 руб., в арбитражный суд.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, дав оценку представленным в материалы дела доказательствам, как каждому в отдельности, так и в их совокупности, суд пришел к выводу о том, что требования Общества подлежат частичному удовлетворению в виду следующего.

Согласно ст. ст. 153, 154, 166 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 Кодекса в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя их всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (ст. 153 Кодекса). В зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется в соответствии со ст. ст. 155 - 162 гл. 21 Кодекса (ст. 154 Кодекса). Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным п. 1 ст. 166 Кодекса.

Налогоплательщик, согласно ст.171 НК РФ имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные указанной статьей вычеты.

Согласно п. 2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные  им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст.172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику  после принятия на учет указанных  товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со ст.173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.171 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст.166 НК РФ.

Согласно ст.169 НК РФ, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Таким образом, основанием для заявления налогового вычета по НДС (возмещения сумм налога) является наличие в совокупности следующих обстоятельств:

- оприходование товара;

- использование товара для целей налогооблагаемых НДС;

- наличие счета-фактуры установленного образца.

Данные условия применения вычетов по НДС в сумме 2 067 990 руб. во 2-м квартале 2007 г. Общество соблюло, что подтверждается, представленными в материалы дела копиями следующих первичных документов:

ООО «Югстройсервис» (НДС 1 583 925 руб. 45 коп.):

-  счет-фактура № 62 от 30.04.2007 г.; счет-фактура № 58 от 30.05.2007 г.; счет-фактура № 71 от 31.05.2007 г.; счет-фактура № 78 от 18.06.2007 г.; счет-фактура № 69 от 30.06.2007 г.; счет-фактура № 94 от 30.06.2007 г.; платежное поручение № 4 от 05.03.2007 г.; платежное поручение № 13 от 29.03.2007 г.; платежное поручение № 14 от 03.04.2007 г.; платежное поручение № 41 от 04.05.2007 г.; платежное поручение № 43 от 18.05.2007 г.; платежное поручение № 44 от 22.05.2007 г.; платежное поручение № 58 от 05.06.2007 г.; платежное поручение № 57 от 05.06.2007 г.; платежное поручение № 64 от 20.06.2007 г.; платежное поручение № 63 от 20.06.2007 г.; платежное поручение № 75 от 05.07.2007 г.; платежное поручение № 82 от 12.07.2007 г.; платежное поручение № 81 от 12.07.2007 г.; платежное поручение № 103 от 02.08.2007 г.; платежное поручение № 101 от 02.08.2007 г.; платежное поручение № 113 от 15.08.2007 г.; платежное поручение № 144 от 07.09.2007 г.; платежное поручение № 148 от 25.09.2007 г.; акт выполненных работ от 30.05.07 г. №5; акт выполненных работ от 30.04.07 г. № 4; акт выполненных работ от 30.06.07 г. № 8/1; акт выполненных работ от 18.06.07 г. № 8; акт выполненных работ от 31.05.07 г. № 7; акт выполненных работ от 30.06.07 г. № 6, справки  формы КС-3 от тех же дат и  за теми номерами, что и указанные акты формы КС-2, соответствующие сметы и графики производства работ.

ООО «Топаз-сервис» (НДС 116 186 руб. 94 коп.):

- договор на поставку продукции от 29.01.07 г. № 11-01-07; счет-фактура № 605 от 05.06.2007 г.; доверенность № 1 от 04.06.2007 г.; платежное поручение № 4 от 31.01.2007 г.; платежное поручение № 27 от 17.04.2007 г.; товарная накладная от 05.06.07 г. № 579; товарно-транспортная накладная от  05.06.07 г.

ООО «Инжиниринг-АМТ» (НДС  346 893 руб. 42 коп.):

- счет-фактура № 217 от 04.06.2007 г.; платежное поручение № 6 от 07.02.2007 г.;  сопроводительное письмо № 9/6-1 от 09.06.2007 г.; платежное поручение № 6 от 07.02.2007 г.;

карточка счета 60 по контрагенту ООО «Инжиниринг-АМТ» за 2007 г.;  договор № В-2/2007 г. уступки прав требования от 07.02.2007 г.; договор В-198/2005 уступки прав по договору купли-продажи от 21.12.2005 г.; товарная накладная № 17 от 04.06.2007 г.; счет-фактура № 00000217 от 04.06.2007 г.; товарно-транспортная накладная № 155 от 04.06.2007 г.; акт о приеме (поступлении) оборудования № 00000004 от 04.06.2007 г.; акт о приеме-передаче оборудования в монтаж № 2 от 05.06.2007 г.;  акт о приеме-передаче оборудования в монтаж № 7 от 05.06.2007 г.; дополнительное соглашение к договору уступки прав требования № В-2/2007 от 07.02.2007 г.

ООО «Фирма «СПМП» (НДС 8 637 руб. 12 коп.):

- договор подряда от 17.04.07 г. №5/04-07; счет-фактура № 00000005 от 02.05.2007 г.; платежное поручение № 29 от 25.04.2007 г.; акт на выполнение инженерно-геологических работ № 1 от 02.05.07 г.

ООО «Агроснаб-Юг» (НДС 5 025 руб. 05 коп.):

- счет-фактура № 00000058 от 15.05.2007 г.; платежное поручение № 46 от 29.05.2007 г.; товарная накладная от 15.05.07 г. № 57.

ООО «ТРАНСАВТО-СТЕЙН» (НДС 7 322 руб. 03 коп.):

- договор от 20.03.07 г. № 249/П; счет-фактура № 00000586 от 13.04.2007 г.; платежное поручение № 45 от 29.05.2007 г.; счет-фактура № 00000787 от 29.06.2007 г.; платежное поручение № 150 от 06.11.2007 г.; акт приема оборудования  от 04.06.07 г. № 4.

Судом установлено, что продукция и работы по указанным поставщикам приняты Обществом к учету и использованы в деятельности, облагаемой НДС, что подтверждается материалами дела и не оспаривается Инспекцией.

Суд исследовал названные счета-фактуры поставщиков и установил их соответствие ст. 169 НК РФ.

Суд считает, что при изложенных обстоятельствах у Общества имелись все предусмотренные ст.ст. 169, 171, 172 НК РФ основания для применения во втором квартале 2007 г. вычетов по НДС в сумме 2 067 990 руб.

В решении Инспекции от 02.11.07 г. №  573  отказ в применении вычетов по НДС в указанной сумме мотивирован тем, что во втором квартале 2007 г. у Общества отсутствовала реализация товаров, работ, услуг.

Иные основания отказа в применении налоговых вычетов в спорном решении Инспекция не указала.

Суд считает вывод Инспекции о том, что право налогоплательщика на применение вычетов по НДС связано с фактом реализации  продукции (работ, услуг) в том же налоговом периоде в котором эта продукция (работы, услуги) была приобретена, ошибочным, поскольку в НК РФ такое условие применения вычета по НДС  отсутствует.

Из материалов дела усматривается, что Инспекция после вынесения спорного решения от 02.11.07 г. № 573 признала ошибочность своей позиции о наличии реализации товаров (работ, услуг) в качестве условия применения вычета по НДС и после того как Общество применило вычеты в сумме 2 067 990 руб. в 3 квартале 2007 г., т.е. в том периоде в котором у него была реализация товаров (работ, услуг), решениями от 17.03.09 г. № 139 и № 28 со ссылкой на необходимость применения спорных вычетов во 2-м квартале 2007 г. отказала Обществу в их применении в 3-м квартале 2007 г.

При таких обстоятельствах требование Общества о признании незаконным решения Инспекции № 573 от 02.11.07 г. в части требования Инспекции об уменьшении суммы НДС, излишне предъявленной Обществом к возмещению из бюджета в размере 2 067 990 руб. является обоснованным и подлежит удовлетворению судом.

В судебном заседании Инспекция в подтверждение законности решения  № 573 от 02.11.07 г. привела также тот довод, что Общество по требованию от 23.08.07 г.  № 3397 не представило к проверке документы, подтверждающие применение вычетов по НДС за 2 квартал 2007 г.

Общество в судебном заседании пояснило, что  представило Инспекции все необходимые для проверки первичные документы в связи с чем данное утверждение Инспекции не соответствующим действительности.

Дав оценку названному доводу Инспекции суд пришел к выводу о его несостоятельности в виду следующего.

В соответствии с п. 8 ст. 101 НК РФ в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства.

Из вышеприведенной нормы НК РФ следует, что каждый установленный в ходе про­верки факт налогового правонарушения должен быть проверен полно и всесторонне.  В акте и решении  должны быть приведены  до­казательства, подтверждающие наличие факта налогового нарушения.

Согласно ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному норматив­ному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого реше­ния, возлагается на орган, который принял решение.

В силу ст. 68 АПК РФ обстоятельства, которые согласно закону или иным нормативным правовым актам должны быть подтверждены определенными доказательствами, не могут подтверждаться иными доказательствами.

Как было ранее отмечено судом, указанное Инспекцией обстоятельство не было приведено в спорном решении в качестве основания для отказа  в применении вычета по НДС.

Из решения Инспекции от 02.11.07 г. № 573 следует, что единственным основанием для отказа в применении вычета по НДС являлся довод налогового органа о  том, что при отсутствии реализации во втором квартале 2007 г. вычеты в этом налоговом периоде применяться не могут.

Таким образом, ни в акте проверки (т.1, л.д. 26-28), ни в решении по нему (т.1, л.д. 29-31) не приведены обстоятельства и доказательства, подтверждающие  факт непредставления Обществом к проверке первичных документов.

При изложенных обстоятельствах, с учетом доводов Общества о представлении к проверке всех необходимых документов, суд пришел к выводу о том, что Инспекция не доказала факт непредставления Обществом к проверке первичных бухгалтерских документов и счетов-фактур по поставщикам  ООО «Югстройсервис» (НДС 1 583 925 руб. 45 коп.),  ООО «Топаз-сервис» (НДС 116 186 руб. 94 коп.),  ООО «Инжиниринг-АМТ» (НДС  346 893 руб. 42 коп.),  ООО «Фирма «СПМП» (НДС 8 637 руб. 12 коп.),  ООО «Агроснаб-Юг» (НДС 5 025 руб. 05 коп.),  ООО «ТРАНСАВТО-СТЕЙН» (НДС 7 322 руб. 03 коп.), тогда как такие документы имеются у Общества в наличии  и подтверждают право Общества по получению вычетов по НДС в сумме 2 067 990 руб.

Суд также считает необходимым отметить, что в акте проверки указано, что требование о предоставлении документов № 3398 от 23.08.07 г. отправлено Обществу почтой 27 августа 2007 г., тогда как в материалы дела в подтверждение направления требования о предоставлении документов № 3398 от 23.08.07 г. Инспекция представила реестр отправки (т.1, л.д. 84) о принятии от Инспекции почты 24.08.07 г.