А53-31642/2009 от 15 апреля 2010

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 15 апреля 2010 года Дело N А53-31642/2009

Резолютивная часть решения объявлена “15” апреля 2010 г.

Полный текст решения изготовлен "“15” апреля 2010 г.

Арбитражный суд Ростовской области в составе:

судьи Воловой Н.И.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Тюриной Н.П., судьей Воловой Н.И.

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению: ООО «Ростовский литейный завод»

к Межрайонной ИФНС России № 23 по Ростовской области

Управлению ФНС России по Ростовской области

о частичном оспаривании решений

при участии:

от заявителя: представителя Селиверстовой О.В. по доверенности от 20.11.2009 № 145,

от заинтересованного лица ИФНС: представителя Мусаутовой Э.Д. по доверенности от 01.04.2010,

от заинтересованного лица УФНС: представителя Черняковой К.Н. по доверенности от 30.07.2009 № 06-25/626.

установил: общество с ограниченной ответственностью «Ростовский литейный завод» (далее - общество) обратилось в суд с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной ИФНС России № 23 по Ростовской области (далее - инспекция) от 14.09.2009 г. № 13-316/4 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и решения Управления ФНС России по Ростовской области (далее - управление) от 24.12.2009 № 15-14/4200 в части привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 413 833 руб., начисления пени в сумме 3 218 959 руб., обязании уплатить недоимку в сумме 14 551 817 руб.

Общество в соответствии со статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ изменило предмет требования, просит признать незаконными решение Межрайонной инспекцией ФНС России № 23 по Ростовской области от 14.09.2009 г. № 13-316/4 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и решение Управления ФНС России по Ростовской области от 24.12.2009г. № 15-14/4200 в части требований о доначислении: налога на прибыль в сумме 10 466 707,64 руб.; налога на добавленную стоимость в сумме 3 792 058,80 руб.; оплаты соответствующих сумм пени и штрафа.

От требования о признании незаконными решения Межрайонной инспекции ФНС России №23 по Ростовской области от 14.09.2009г. № 13-316/4, Решения Управления ФПС России по Ростовской области от 24.12.2009г. № 15-14/4200 в части требований о доначислении налога на прибыль в сумме 253 389,36 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 39 661,20 руб., оплаты соответствующих сумм пени и штрафа общество отказалось.

Изменение предмета требования и частичный отказ от требования судом приняты.

По ходатайству налогового органа для представления дополнительных доказательств по делу в судебном заседании объявлялся перерыв до 15.04.2010. После окончания срока перерыва судебное заседание было продолжено.

Заявитель в заседании поддержал заявленное требование, полагает, что непринятие налоговыми органами расходов и отказ обществу в налоговых вычетах не соответствует Налоговому кодексу РФ.

Инспекция в письменном отзыве и в заседании суда заявленное требование отклонила, полагает, что решение о привлечении налогоплательщика к ответственности соответствует Налоговому кодексу Российской Федерации.

Управление требования общества отклонило, полагает что решение соответствует Налоговому кодексу Российской Федерации.

Исследовав материалы дела, выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

На основании решений заместителя начальника Инспекции ФНС России по Первомайскому району г. Ростова-на-Дону от 23.12.2008г. №03/1-316, проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах (правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, земельного налога, транспортного налога, налога на имущество организаций, единого социального налога, страховых и накопительных взносов на обязательное пенсионное страхование за период 01.01.2005г.-31.12.2007г., налога на доходы физических лиц за период 01.01.2005г.-30.11.2008г.

Проверкой, в том числе, установлены нарушения налогового законодательства, повлекшие занижение сумм налога на прибыль за 2005-2006гг. в размере 10 720 097 руб., неполную уплату налога на добавленную стоимость за 2005-2006 гг. в размере 3 831 720 руб., в результате неправильного исчисления налогов.

ИФНС России по Первомайскому району г. Ростова-на-Дону реорганизована путем слияния в Межрайонную ИФНС России № 23 по Ростовской области.

Результаты проверки изложены в акте выездной налоговой проверки от 29.06.2009 № 13-316/2 (т.2, л.д. 28-103).

Общество с выводами, содержащимися в акте проверки, не согласилось и представило 28.07.2009 в инспекцию возражения № 501/266 (т.2, л.д. 1-26).

Рассмотрев материалы проверки, возражения общества, заместитель начальника ИФНС 07.08.2009 принял решение № 13-316/4 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля № 55.

Результаты дополнительных мероприятий налогового контроля изложены в справке от 09.09.2009.

Рассмотрев материалы проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля и возражения общества, заместитель начальника инспекции принял решение от 14.09.2009 г. № 13-316/4 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым, в том числе, привлек общество к налоговой ответственности, предусмотренной: пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа: за неполную уплату налога на прибыль в результате занижения налоговой базы с учетом переплаты в сумме 393 613 руб.; за неполную уплату налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы в сумме 20 220 руб. в том числе: за апрель 2007г. - 8 007 руб., за май 2007г. - 5 856 руб., за июнь 2007г. - 2 791 руб., за сентябрь 2007г.-3566 руб. Обществу предложено уплатить НДС - в сумме 3 831 720 руб., налог на прибыль - в сумме 10 720 097 руб.; пеню за несвоевременную уплату НДС - в сумме 980 167руб., налога на прибыль - в сумме 505 267 руб.

Общество с решением налогового органа не согласилось и обжаловало его в Управление ФНС России по Ростовской области.

Решением от 24.12.2009г № 15-14/4200 Управление ФНС России по Ростовской области оставило решение без изменения, а жалобу общества без удовлетворения.

Налогоплательщик с решениями налоговых органов не согласился в части требований о доначислении: налога на прибыль в сумме 10 466 707,64 руб.; налога на добавленную стоимость в сумме 3 792 058,80 руб.; оплаты соответствующих сумм пени и штрафа. В остальной части решения не оспариваются.

Требования общества являются частично обоснованными в виду следующего.

Общество оспаривает доначисление налога на прибыль в сумме 4 308 407,80 руб. и НДС в сумме 3 532 021,99 руб. по сделкам с ООО «Астелла».

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Согласно статье 252 Налогового кодекса РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 260 Налогового кодекса Российской Федерации расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

В силу пункта 2 статьи 173 Кодекса возмещение налогоплательщику налога на добавленную стоимость, уплаченного им поставщику, производится в размере положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

Положения этой статьи находятся во взаимосвязи со статьями 171 и 172 Кодекса и предполагают возможность возмещения налога из бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных операций.

Поэтому налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на сумму вычетов, если она не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, и (или) сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны.

Основанием для применения вычетов является наличие счетов-фактур, составленных и предъявленных продавцами в соответствии с положениями статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации при приобретении налогоплательщиками товаров (работ услуг), и оприходование указанных товаров в учете налогоплательщика, а в спорном периоде еще и их оплата.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, право на проведение налоговых вычетов может быть реализовано лишь в случае предоставления заинтересованным лицом законодательно установленного перечня надлежащим образом оформленных документов.

Инспекция не приняло расходы общества и налоговые вычеты НДС и доначислила налог на прибыль в сумме: 4 308 407,80 руб., НДС - в сумме 3 532 021,99 руб. по сделкам с ООО «Астелла»:

по договору подряда № 2-РЛЗ-2006/194 от 21.02.2006г. инспекция не приняла расходы в сумме в сумме 847 458 руб., доначислила налог на прибыль в сумме 203 389,92 руб., НДС - в сумме 152 542,37 руб.;

по договору подряда №2-РЛЗ-2006/194 от 21.02.2006г., заключенному обществом с ООО «Астелла», инспекция не приняла расходы в сумме 762 712 руб., применение вычетов по НДС в сумме 137 288,14 руб., доначислила налог на прибыль в сумме 183 050,88 руб.;

по договору подряда с ООО «Астелла» № 3-РЛЗ-2006/195 от 01.03.2006г инспекция не приняла расходы в сумме 1 398 305 руб., доначислила обществу налог на прибыль в сумме 335 593,20 руб. и НДС - в сумме 251 694,92 руб.;

по договору подряда № 4-РЛЗ-2006/196 от 01.03.2006г. инспекция не приняла расходы в сумме 1 016 949 руб., доначислила обществу налог на прибыль в сумме 244 067,76 руб. и НДС - в сумме 183 050,85 руб.;

по договору подряда № 5-РЛЗ-2006/197 от 10.03.2006г. инспекция не приняла расходы в сумме 550 847 руб., доначислила обществу налог на прибыль в сумме 132 203,28 руб. и НДС - в сумме 99 152,54 руб.;

по договору подряда №6-РЛЗ-2006/198 от 10.03.2006г. инспекция не приняла расходы в сумме 211 864 руб., доначислила обществу налог на прибыль в сумме 50 847,36 руб. и НДС - в сумме 38 135,59 руб.;

по договору подряда №7-РЛЗ-2006/199 от 17.03.2006г. инспекция не приняла расходы в сумме 677 966 руб., доначислила обществу налог на прибыль в сумме 162 711,84 руб. и НДС - в сумме 122 033,90 руб.;

по договору подряда №8-РЛЗ-2006/200 от 17.03.2006г. инспекция не приняла расходы в сумме 449 153 руб., доначислила обществу налог на прибыль в сумме 107 796,72 руб. и НДС - в сумме 80 847,46 руб.;

по договору подряда № 9-РЛЗ-2006/201 от 17.03.2006г. инспекция не приняла расходы в сумме 152 542 руб., доначислила обществу налог на прибыль в сумме 36 610,08 руб. и НДС - в сумме 27 457,63 руб.;

по договору подряда № 11-РЛЗ-2006/203 от 04.04.2006г. инспекция не приняла расходы в сумме 1 864 407 руб., доначислила обществу налог на прибыль в сумме447 457,68 руб. и НДС - в сумме 335 593,22 руб.

Инспекция в оспариваемом решении указала на неправомерное отнесение на расходы в целях налогообложения налогом на прибыль стоимость услуг ООО «Астелла» по ремонту литейного комплекса 711А10 (инвентарный номер 73497) в сумме 2 288 136 руб., применения налоговых вычетов по НДС в сумме 411 864,41 руб. Однако, суммы налога на прибыль и НДС инспекцией по указанному договору доначислены не были.

Непринятие расходов общества и налоговых вычетов НДС, доначисление налог на прибыль инспекция мотивировала тем, что технические акты подписаны более поздним числом, чем акт сдачи-приемки ремонтных работ, остаточная стоимость и оценочная рыночная стоимость оборудования ниже стоимости ремонта, в связи с чем производить ремонт экономически нецелесообразно. Кроме того, обществом (в связи с пропускной системой на территорию организации физических лиц и автотранспортных средств) не представлены: журналы учета, прибывающих в производственную командировку на территорию проверяемого предприятия (или убывающих в командировку), к которым относятся Приложения №1, №2 к Инструкции №62 от 07.04.1988г. «О служебных командировках», утвержденной МФ СССР ГКТ СССР, перечень, прибывающих в командировку, разрешения (письма) на пропуск с указанием фамилий работников ООО «Астелла» и даты, копии пропусков, так как ремонтируемое оборудование располагается на территории предприятии, где существует строгая пропускная система с электронной системой фиксирования и фотографированием физических лиц. В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, направлен запрос в банк о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Астелла» Анализ движения денежных средств указывает на то, что действия ООО «Астелла» носят обналичивающий характер.

В соответствии с отчетом по основным средствам за период 01.01.2005г.-31.12.2007г., термопластавтоматы с инвентарным номером 121959 и с инвентарным № 121952 не числятся на балансе.

Как следует из материалов дела по договору подряда №1-РЛЗ-2006/193 от 21.02.2006г., в соответствии со сметой №1-РЛЗ-2006 от 21.02.2006г. и актом дефектовки от 21.02.2006г., по счетам-фактурам № 21 от 01.03.2006г. на сумму 100 000 руб., в том числе НДС - 152 542,37 руб., № 00077 от 16.09.2005г. на сумму 501 478,05 руб., в том числе НДС - 764 96,65 руб.ООО «Астелла» произведен ремонт термопластавтомата KUASY 1800/400 (инвентарный номер 121959). Общая стоимость работ по договору составляет 1 000 000 руб., в том числе НДС 152 542,37 руб.

Выполнение работ подтверждается актом №РЛЗ-1-И от 28.02.2006г. о проведении пусконаладочных испытаний, техническим актом №РЛЗ-1 от 01.03.2006г., бухгалтерским регистром - акт сдачи-приемки № РЛЗ-1 от 01.03.2006г.

Выполненные работы оплачены путем перечисления денежных средств на расчетный счет исполнителя платежными поручениями № 1525 от 22.05.2006г. на сумму 500 000 руб., в том числе НДС 76 271,19 руб., № 1563 от 24.05.2006г. на сумму 500 000 руб., в том числе НДС 76 271,19 руб.

Основное средство с инвентарным № 00121959 было принято к учету, что подтверждается актом формы ОС-1 № 581 от 13.09.2004г.

Доказательства того, что данный термопластавтомат с инвентарным номером 121959 не числится на балансе, инспекция суду не предоставила.

По договору подряда №2-РЛЗ-2006/194 от 21.02.2006г., в соответствии со сметой №2-РЛЗ-2006 от 21.02.2006г и актом дефектовки от 21.02.2006г, по счету-фактуре №22 от 02.03.2006г. на сумму 900 000 руб., в том числе НДС 137288,14 руб., выполнены работы по ремонту термопластавтомата KUASY 9000/1250 (инвентарный номер 121965), что подтверждается актом №РЛЗ-2-И от 01.03.2006г. о проведении пусконаладочных испытаний, техническим актом №РЛЗ-2 от 02.03.2006г., бухгалтерским регистром - актом сдачи-приемки №РЛЗ-2 от 01.03.2006г. Работы оплачены путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Астелла» платежным поручением № 1175 от 21.04.2006г. на сумму 900 000руб., в том числе НДС 137 288,14 руб.

По договору подряда №3-РЛЗ-2006/195 от 01.03.2006г., в соответствии со сметой №3-РЛЗ-2006 от 01.03.2006г и актом дефектовки от 01.03.2006г., по счету-фактуре №41 от 10.03.2006г. на сумму 1 650 000 руб., в том числе НДС 251 694,92 руб. были выполнены работы по ремонту литейного комплекса 711А10 (инвентарные номера 84055, 84056), что подтверждается актом №РЛЗ-3-И от 09.03.2006г о проведении пусконаладочных испытаний, техническим № РЛЗ-3 от 10.03.2006г., бухгалтерским регистром - актом сдачи-приемки № РЛЗ-3 от 10.03.2006г. Работы оплачены перечислением денежных средств на расчетный счет исполнителя платежным поручением №1640 от 26.05.2006г. на сумму 1 650 000 руб., в том числе НДС 251 694,92 руб.

По договору подряда № 4-РЛЗ-2006/196 от 01.03.2006г., в соответствии со сметой №4-РЛЗ-2006/196 от 01.03.2006г и актом дефектовки от 01.03.2006г., по счету-фактуре № 44 от 17.03.2006г. на сумму 1 200 000 руб., в том числе НДС 183 050,85 руб., были выполнены работы по ремонту литейного комплекса 711А10 (инвентарный номер 84057), что подтверждается актом №РЛЗ-4-И от 16.03.2006г. о проведении пусконаладочных испытаний, техническим актом № РЛЗ-4 от 17.03.2006г., бухгалтерским регистром - актом сдачи-приемки № РЛЗ-4 от 17.03.2006г. Работы оплачены перечислением денежных средств на расчетный счет исполнителя платежным поручением № 1681 от 30.05.2006г. на сумму 1 200 000 руб., в том числе НДС 183 050,85 руб.

По договору подряда № 5-РЛЗ-2006/197 от 10.03.2006г., в соответствии со сметой №5-РЛЗ-2006 от 10.03.2006г и актом дефектовки от 10.03.2006г., по счету-фактуре №46 от 04.04.2006г. на сумму 650 000 руб., в том числе НДС 99 152,54 руб., были выполнены работы по ремонту термопластавтомата KUASY 1400/250 (инвентарный номер 121952), что подтверждается актом № РЛЗ-5-И от 03.04.2006г. о проведении пусконаладочных испытаний, техническим актом № РЛЗ-5 от 04.04..2006г., бухгалтерским регистром - актом сдачи-приемки № РЛЗ-5 от 04.04.2006г.