АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 04 августа 2010 года Дело N А53-8337/2010
Резолютивная часть решения объявлена «28» июля 2010.
Полный текст решения изготовлен «04» августа 2010.
Арбитражный суд Ростовской области в составе:
Судьи Соловьевой М.В.,
при ведении протокола судебного заседания судьей Соловьевой М.В.,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Валары»
к ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области
о взыскании суммы процентов в размере 114074,51 руб.;
при участии:
от заявителя: Лазарева И.С. дов. от 25.05.2010г.;
от заинтересованного лица: Тихненко Е.В. доверенность №109 от 05.05.2010г.;
установил: в открытом судебном заседании рассматривается заявление Общества с ограниченной ответственностью «Валары» к ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области о взыскании суммы процентов в размере 114074,51 руб.
Представитель заявителя представил уточнения заявленных требований, просил суд взыскать с ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области сумму процентов в размере 114074,51 руб.
Уточнения были приняты судом.
Представитель заявителя поддержал позицию, изложенную в заявлении с учетом уточнений, просил суд удовлетворить заявленные требования в полном объеме.
Представитель заинтересованного лица представил письменные дополнения к отзыву, поддержал позицию, изложенную в отзыве и дополнениях к отзыву, просил суд отказать в удовлетворении заявленных требований.
Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей сторон, суд установил следующее.
20.07.2009г. ООО «Валары» в ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области была подана налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 02 квартал 2009 года.
06.08.2009г. ООО «Валары» в ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области была подана уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 02 квартал 20008г.
Согласно представленным налоговым декларациям сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета за указанный налоговый период составила 83875381,00 руб.
08.02.2010г. Обществом в адрес Инспекции было направлено заявление исх. №1-15/0070, в котором Общество просило налоговый орган произвести возврат налога на добавленную стоимость в сумме 83875381,00 руб.
22.03.2010г. ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области было вынесено решение №30-2 о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленную к возмещению, согласно которому подлежит возмещению сумма налога на добавленную стоимость в размере 24156957,00 руб.
23.03.2010г. на расчетный счет заявителя был осуществлен возврат суммы налога на добавленную стоимость в размере 24156957,00 руб., что подтверждается платежным поручением от 22.03.2010г. №755.
Полагая, что налоговым органом нарушены сроки возврата налога, установленные ст. 176 НК РФ, заявитель обратился в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о взыскании суммы процентов в сумме 114074,51 руб.
Исследовав материалы дела, выслушав представителей заявителя, дав оценку представленным в материалы дела доказательствам, как каждому в отдельности, так и в их совокупности, суд пришел к выводу, что заявление общества подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Согласно пункту 1 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.
После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 настоящего Кодекса.
Согласно пункта 2 статьи 88 Кодекса камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).
По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.
При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам.
Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).
Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.
Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.
При нарушении сроков возврата суммы налога, считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Таким образом, период просрочки возврата налога на добавленную стоимость начинается с 12-го дня после истечения трехмесячного срока, установленного статьей 88 Кодекса для проведения камеральной налоговой проверки.
Вместе с тем, до получения заявления налогоплательщика, в котором содержится явно выраженная им воля на возврат ему сумм налога, у налогового органа нет обязанности возвращать налог, подлежащий возмещению, и проценты за просрочку возврата налога начислению не подлежат.
По смыслу пункта 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации заявление налогоплательщика о возврате налога должно быть представлено в налоговый орган до истечения трехмесячного срока, установленного для камеральной проверки налоговой декларации, однако в данном пункте не содержится запрета на подачу налогоплательщиком заявления о возврате налога и по окончании этого срока. Налогоплательщик не лишен возможности представить такое заявление, если к моменту его подачи налоговым органом принято решение о зачете налога, не принято решение о возмещении либо принято решение об отказе в возмещении, поскольку последнее может быть оспорено в арбитражном суде.
В случае подачи заявления о возврате налога по истечении трехмесячного срока на проведение камеральной проверки, период просрочки начинается со следующего дня после истечения сроков возврата, предусмотренных пунктами 2 и 8 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (7 дней плюс 5 дней с учетом выходных и нерабочих праздничных дней), исчисляемых с момента подачи заявления.
Во всех случаях период просрочки длится по день, предшествующий дате фактического перечисления казначейством соответствующих сумм налогоплательщику.
Поскольку порядок возврата НДС, возмещаемого из бюджета, определен специальной нормами статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации, судом не принимается во внимание ссылка налогового органа на порядок, предусмотренный статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации.
Судом не принимается довод налогового органа о том, что проводились контрольные мероприятия, и к моменту истечения трехмесячного срока они не были завершены, поскольку по смыслу названной нормы начисление процентов производится на сумму налога, подлежащую возврату налогоплательщику, при нарушении сроков принятия налоговым органом решения о возврате налога и направления его в орган Федерального казначейства.
Названные требования законодательства о налогах и сборах имеют императивный характер, и налоговые органы не могут их изменять.
Налоговый кодекс РФ не предоставляет налоговому органу дополнительное время для проведения проверки в силу каких-либо обстоятельств.
Также не принимается довод налогового органа о том, что срок установленный статьей 88 НК РФ не является пресекательным, вследствие чего, проводя проверку в нарушение срока, установленного пунктом 2 статьи 88 НК РФ налогоплательщик не может требовать начисления процентов, в виде того, что установленные статьей 176 НК РФ проценты имеют особую правовую природу и являются компенсацией потерь налогоплательщика за несвоевременный возврат из бюджета причитающихся ему денежных средств.
Поскольку налогоплательщиком была подана уточненная налоговая декларация до истечения срока проверки первоначальной декларации, в силу пункта 9.1 статьи 88 НК РФ налоговая проверка завершается и начинается новая проверка по представленной уточненной налоговой декларации.
Поскольку заявление налогоплательщиком было подано в налоговый орган 12.02.2010 года, то срок исчисления суммы процентов за нарушение сроков возврата суммы налога будет исчисляться с 03.03.2010г. (через 12 рабочих дней после получения налоговым органом заявления о возврате налога) по 22 марта 2010г. (день предшествующий поступлению денежных средств на р/счет заявителя)..
Судом проверен расчет процентов и признан обоснованным, заявителем правильно применены ставки рефинансирования действовавшие в периоды просрочки за каждый день просрочки уплаты сумм налога на добавленную стоимость.
Судом отклоняется довод налогового органа о наличии у налогоплательщика обязанности направлять в налоговый орган заявление о возмещении процентов (досудебный порядок урегулирования спора) в соответствии со статьями 78, 79 НК РФ в отношении возврата излишне уплаченного и излишне взысканного налога═ поскольку предметом спора по рассматриваемому делу является сумма процентов, начисляемая в связи с нарушением налоговым органом порядка возмещения НДС, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), связанных с осуществлением экспортных операций, установленного пунктом 4 статьи 176 НК РФ.
Положения названной нормы регулируют отношения не по уплате налога в бюджет и его возврату в случае переплаты (статья 78 НК РФ), либо его взыскания в размере большем, нежели установлено законодательством о налогах и сборах (статья 79 НК РФ), а устанавливают специфические, свойственные именно НДС отношения по возмещению из бюджета сумм этого налога, уплаченных поставщикам.
Следовательно, оснований применять к спорным правоотношениям положения статей 78, 79 НК РФ не имеется. Кроме того, положениями статьи 176 НК РФ не предусмотрено представление налогоплательщиком в налоговый орган такого заявления: требование о предоставлении налогоплательщиком заявления в налоговый орган установлено пунктом 4 названной статьи лишь для возврата налоговым органом непосредственно НДС экспортеру, в отношении процентов налоговое законодательство таких требований не предъявляет.
Возражая также против начисления процентов налоговый орган ссылается на то, что не мог произвести возмещение НДС до момента вступления в законную силу решений арбитражного суда о признании незаконными решений ИФНС об отказе в возмещении суммы НДС.
Данный довод судом отклоняется, поскольку в заявлении от 13.08.2009г. №26 Обществом были заявлены к возмещению те суммы налога, которые отражены в поданных декларациях за спорные периоды. Сумма процентов рассчитана исходя из реально возмещенных налогоплательщику сумм на основании решений налогового органа и платежных документов, подтверждающих их поступление на расчетный счет налогоплательщика, имеющихся в материалах дела.
Более того, доводы налогового органа о том, что сроки возмещения НДС из бюджета следует исчислять с даты повторной подачи налогоплательщиком заявления о возврате налога, не могут быть приняты судом, поскольку пункт 4 ст. 176 НК РФ не связывает момент начисления процентов с фактом признания судом недействительным решения инспекции об отказе в возмещении НДС и не предусматривает обязанности подачи повторных заявлений налогоплательщиком.
Таким образом, на своевременно не возвращенную сумму налога подлежат начислению предусмотренные пунктом 4 статьи 176 НК РФ проценты с того момента, когда она должна была быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение, а также при наличии письменного заявления налогоплательщика о возврате налога.
Учитывая изложенное суд пришел к выводу о правомерности требования заявителя о взыскании с налогового органа процентов за не своевременный возврат сумм налога на добавленную стоимость подлежащих возмещению в сумме 114074,51 рублей.
Заявитель представил расчет процентов, судом расчет проверен.
Налоговый орган не представил контррасчет по сумме процентов.
В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы заявителя по уплате государственной пошлины в сумме 4422,23 рублей по платежному поручению № 367 от 26.04.2010 года подлежат отнесению на ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области.
Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
Р Е Ш И Л :
Взыскать с ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Валары» проценты за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость в размере 114074 рублей 51 копейки.
Взыскать с ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Валары» расходы по уплате государственной пошлины в размере 4422 рублей 23 копейки.
Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, а также в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу через суд, вынесший решение.
Судья М.В. Соловьева
Электронный текст документа
подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:
файл-рассылка
