А53-9685/2009 от 16 июля 2009

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 16 июля 2009 года Дело N А53-9685/2009

Резолютивная часть решения объявлена « 14 » июля 2009 г.

Полный текст решения изготовлен « 16 » июля 2009 г.

Арбитражный суд Ростовской области

в составе:

судьи Зинченко Т.В.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи - Пипченко Т.А. рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ОАО «Таганрогский завод «Прибой»

к ИФНС России г.Таганрога Ростовской области

о признании незаконными решений ИФНС

при участии:

от заявителя: представитель - Бакало М.А. по дов. от 02.10.06г. №54

от ИФНС: начальник юротдела - Дроганова Т.Н. по дов. №77 от 03.03.09г.

Сущность спора: в открытом судебном заседании рассматривается заявление ОАО «Таганрогский завод «Прибой» (далее заявитель, Общество) о признании незаконными решений ИФНС России г.Таганрога Ростовской области (далее налоговый орган, Инспекция) №6003 от 10.04.2009г. об отказе в осуществлении зачета в сумме 509025руб., №6004 от 10.04.2009г. об отказе в осуществлении зачета в сумме 1335889руб., №6005 от 10.04.2009г. об отказе в осуществлении зачета в сумме 162808руб., об обязании ИФНС России г.Таганрога Ростовской области осуществить зачет излишне уплаченных сумм налога в размере 2007722руб. (с учетом принятого судом в порядке ст.49 АПК РФ к рассмотрению заявления об уточнении требований).

В обоснование своих требований заявитель ссылается на доводы, изложенные в заявлении, в судебном заседании его представитель настаивал на том, что при вынесении оспариваемых решений Инспекция не учла имеющуюся на его лицевом счете переплату по налогу на прибыль в сумме 1509109,31руб., образовавшейся в результате уплаты налога на прибыль платежными поручениями от 04.06.08г. №№1647, 1648, 1649 и переплату по этому налогу в размере 515354руб., числящуюся в карточке лицевого счета по состоянию на 01.01.2008г., образовавшуюся в результате представления в Инспекцию уточненных деклараций по налогу на прибыль 28.03.2007г. Таким образом, налоговый орган необоснованно сослался на пропуск трехлетнего срока, установленного ст.78 НК РФ, и обязан был осуществить зачет излишне уплаченных сумм налога в размере 2007722руб. в счет оплаты налога на прибыль за 2003г. В связи с указанным Общество настаивает на своих требованиях.

ИФНС России г.Таганрога Ростовской области в отзыве по делу требования заявителя отклонила, сославшись на то, что согласно п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п.7 ст. 78 НК РФ). Переплата по налогу на прибыль образовалась у ОАО «Таганрогский завод «Прибой» по результатам представленной декларации за 2003 год. Поэтому на момент обращения ОАО «Таганрогский завод «Прибой» 09.04.09г. в инспекцию с заявлением о зачете истек 3-х годичный срок. В связи с чем, Инспекция просит отказать ОАО «Таганрогский завод «Прибой» в заявленных требованиях.

Выслушав представителей сторон, рассмотрев материалы дела, судом установлено, что ОАО «Таганрогский завод «Прибой» зарегистрировано в качестве юридического лица, свидетельство о госрегистрации №005018512 серии 61 от 11.01.2005г., состоит на учете в ИФНС России по г.Таганрогу по Ростовской области.

09.04.2009г. ОАО «Таганрогский завод «Прибой» обратилось в ИФНС России г.Таганрога Ростовской области с заявлениями о зачете излишне уплаченного сумм в счет недоимки по налогу на прибыль в общей сумме 2007722руб.

ИФНС России г.Таганрога Ростовской области своими решениями №6003 от 10.04.2009г. об отказе в осуществлении зачета в сумме 509025руб., №6004 от 10.04.2009г. об отказе в осуществлении зачета в сумме 1335889руб., №6005 от 10.04.2009г. об отказе в осуществлении зачета в сумме 162808руб. отказала налогоплательщику в проведении зачета, сославшись на пропуск трехлетнего срока, установленного ст.78 НК РФ.

В связи с чем, ОАО «Таганрогский завод «Прибой» обратилось с настоящими требованиями в суд.

В судебном заседании, рассмотрев все предоставленные сторонами доказательства и выслушав пояснения представителей сторон, суд пришел к мнению о том, что требования ОАО «Таганрогский завод «Прибой» подлежат удовлетворению частично по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет погашения недоимки по налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику.

Пунктом 4. ст.78 НК РФ предусмотрено, что зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому, или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. При этом, в силу п.7 ст.78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Как следует из Определения Конституционного Суда РФ в от 21.06.2001 №173-0 норма, содержащаяся в пункте 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а, напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации)».

Таким образом, трехлетний срок, предусмотренный ст.78 НК РФ, начинает исчисляться не с момента возникновения обязанности по уплате налога, а в момент фактической оплаты сумм налога.

Как следует из материалов дела, денежные средства в сумме 1 509 109,31 рублей, числящиеся в карточке лицевого счета как «переплата» были уплачены ОАО «Таганрогский завод «Прибой» следующими платежными поручениями с указанием назначения платежа: №1647 от 04.06.2008г. на сумму 249 516 рублей (КБК-18210101011011000110, ОКАТО - 60437000000, назначение платежа - оплата налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет по корректирующей декларации за 2003 год), №1648 от 04.06.2008г. на сумму 1 080 044 рубля (КБК - 18210101012021000110, ОКАТО - 60437000000, назначение платежа - оплата налога на прибыль, зачисляемого в областной бюджет по корректирующей декларации за 2003 год), №1649 от 04.06.2008г. на сумму 179 549,31 рублей (КБК- 18210901020041000110, ОКАТО - 60437000000, назначение платежа - оплата налога на прибыль, зачисляемого в местный бюджет до 1 января 2005 года по корректирующей декларации за 2003 год).

Факт зачисления соответствующих сумм в федеральный, региональный и местный бюджеты подтверждается справкой Инспекции от 11.06.2008г. №15/13039, а также балансом расчетов на 10.04.2009г. №38587.

Переплата налога на прибыль в размере 515 354 рублей подтверждается данными лицевого счета ОАО «Таганрогский завод «Прибой» по состоянию на 01.01.2008 года и образовалась в результате подачи уточненной корректирующей декларации №6 от 28.03.2007г. по налогу на прибыль организаций за 2004 год, где была уменьшена сумма налога на 36492 рублей, в том числе: в федеральный бюджет - 9 003 руб., в бюджет субъектов федерации - 24596 руб., в местный бюджет - 2893руб., в результате подачи уточненной корректирующей декларации №1 от 28.03.2007г. по налогу на прибыль, где сумма налога на прибыль организаций за 2005 год была уменьшена на 492618 рублей, в том числе: в федеральный бюджет - 137 767 руб., в бюджет субъектов федерации - 354851 руб.

О факте излишней уплаты налога на прибыль организаций за 2004 год в сумме 36492 рублей и за 2005 год в сумме 492618руб., наличии переплаты в сумме 515 354 рублей ОАО Таганрогский завод «Прибой» стало известно, по крайней мере, в момент подачи соответствующих корректирующих деклараций, то есть 28.03.2007 года.

Таким образом, поскольку заявления о зачете излишне уплаченных сумм в счет уплаты налога на прибыль за 2003г. поступили в налоговый орган 09.04.2009 года, то есть в пределах трехлетнего срока, установленного п.7 ст.78 НК РФ с момента уплаты налога по вышеуказанным платежным поручениям и с момента подачи уточненных деклараций, то ссылка Инспекции на истечение трех лет со дня уплаты налога не соответствует фактическим обстоятельствам.

По состоянию на 10.04.2009г. на лицевом счете ОАО Таганрогский завод «Прибой» в разрезе бюджетов различных уровней числится денежные средства, обозначенные как переплата по налогу на прибыль в сумме 2 191 039,76 рублей, что подтверждается балансом расчетов на 10.04.2009г. №38587.

Следовательно, решения ИФНС России г.Таганрога Ростовской области № 6003 от 10.04.2009г. об отказе в осуществлении зачета в сумме 509 025 рублей, №6004 от 10.04.2009г. об отказе в осуществлении зачета в сумме 1 335 889 рублей, №6005 от 10.04.2009г. об отказе в осуществлении зачета в сумме 162 808 рублей по указанным в этих решениях основаниям являются незаконными.

Однако требования заявителя об обязании ИФНС России по г.Таганрогу Ростовской области осуществить зачет излишне уплаченных сумм налога в размере 2007722 рубля в счет уплаты налога на прибыль за 2003г. судом оставлены без удовлетворения ввиду следующего.

ИФНС России г.Таганрога Ростовской области была проведена выездная налоговая проверка ОАО «Таганрогский завод «Прибой» по вопросу правильности исчисления уплаты налогов за период с 01.01.2003г. по 31.03.2006г. В результате проведенной проверки были выявлены налоговые правонарушения: неуплата налога на прибыль за 2003-2005 годы в сумме 3 821 526 руб., налога на имущество предприятий за 2004, 2005 годы в сумме 12 807 руб., единого налога на вмененный доход за 2004-2006 годы в сумме 113 247 руб., налога на добавленную стоимость за 2004-2006 годы в сумме 5 573 369 руб., Общество привлечено к налоговой ответственности по ст.ст.122, 123 в виде штрафов в общей сумме 1 427 174 рубля, а также Обществу начислены пени согласно ст.75 НК РФ за неуплату налогов в общей сумме 3 545 356 рублей.

Указанные налоговые нарушения нашли свое отражение в акте проверки №02-11/12 от 04.04.2008г., на основании которого заместителем руководителя ИФНС России г.Таганрога Ростовской области 06.06.08г. принято решение №11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Общество не согласилось с указанным решением ИФНС России г.Таганрога Ростовской области и обратилось в арбитражный суд с требованиями о признании его незаконным.

Решением арбитражного суда Ростовской области от 09.10.2008г. по делу №А53-9172/08-С5-22 требования ОАО «Таганрогский завод «Прибой» удовлетворены частично - решение ИФНС России г.Таганрога Ростовской области 06.06.08г. №11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признано незаконным в части доначисления ОАО «Таганрогский завод «Прибой» налога на прибыль за 2003г. в сумме 93225,36руб., налога на прибыль за 2004г. в сумме 28712руб., начисления соответствующих пени, налога на прибыль за 2005г. в сумме 63556руб., начисления соответствующих пени и штрафа по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату налога на прибыль за этот период, доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 1929446,82руб., начисления соответствующих пени, доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 1901530,89руб., начисления соответствующих пени и штрафа по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость, начисления штрафа по п.1 ст.122 НК РФ в сумме 825414руб. за неуплату налога на добавленную стоимость за несоблюдение пп.1п.4 ст.81 НК РФ, в части начисления штрафа по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 110191руб. (по смягчающим обстоятельствам), в части начисления штрафа по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату единого налога на вмененный доход в сумме 6548руб., в части уменьшения убытков за 2005г. на сумму 1278334руб., как несоответствующее нормам Налогового кодекса Российской Федерации.

Постановлением ФАС СКО от 30.04.2009г. решение арбитражного суда Ростовской области от 09.10.2008г. отменено в части признания незаконным решения ИФНС России г.Таганрога Ростовской области №11 от 06.06.08г. в части доначисления ОАО «Таганрогский завод «Прибой» налога на прибыль за 2003г. в сумме 93225,36руб., дело направлено на новое рассмотрение. При новом рассмотрении Общество отказалось от требований, в связи с чем, производство по делу было прекращено.

На основании решения ИФНС России г.Таганрога Ростовской области №11 от 06.06.08г. Инспекцией ОАО «Таганрогский завод «Прибой» было выставлено требование №11884 от 16.03.2009г. об уплате налога, сбора, пени, штрафов, в которое вошло требование налогового органа о взыскании с налогоплательщика налога на прибыль за 2003г. в сумме 3068095руб.

Поскольку указанное требование Обществом не было исполнено в установленный срок, Инспекция 10.04.2009г. вынесла решение №73759 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках и решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банках №№60435, 60436, 60437, 60438, 60439, 60440.

Как указано выше ИФНС России г.Таганрога Ростовской области своим решением №11 от 06.06.08г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения доначислила ОАО «Таганрогский завод «Прибой» налог на прибыль организаций за 2003 год в сумме 3 128 664,96 рубля. Налог в указанной сумме был доначислен в связи с тем, что предприятие необоснованно включило в расходы, уменьшающие доходы от реализации за 2003г., документально не подтвержденные затраты в сумме 13 036 104 руб.

В соответствии с п.1 ст.81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию. Положениями указанной нормы предусмотрено право налогоплательщиков представлять в налоговые органы уточненные декларации (расчеты) и это право не ограничено сроком. Таким образом, в случае представления в текущем году налогоплательщиком уточненной налоговой декларации (расчета) за периоды, по которым истек срок исковой давности, налоговый орган не вправе ему отказать в принятии такой декларации (Письмо ФНС от 12 декабря 2006 г. № ЧД-6-25/1192@).

Согласившись с доводами налоговой инспекции, Общество 05.06.2008 года, то есть в период проведения дополнительных мероприятий налогового контроля и до вынесения решения о привлечении Общества к налоговой ответственности, подало 4-ю уточненную налоговую декларацию от 30.05.2008г. по налогу на прибыль организаций за 2003 год.

В соответствии с уточненным расчетом № 3 от 22.09.2005г. по налогу на прибыль организаций за 2003 год доходы от реализации (стр.010 раздела 02 декларации) составили 357 156 617,00 рублей; расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (стр.020 раздела 02 декларации) - 341 570 694,00 рублей; налоговая база (стр. 140 раздела 02 декларации) - 16 643 920,00 рубля; сумма части убытка прошлых лет, переносимая в соответствии со ст.283 НК РФ на 2003 год (стр.150 раздела 02 декларации) - 4 993 176,00 рублей; налоговая база для исчисления налога (стр. 180-200 раздела 02 декларации) -11 650 744,00 рублей; сумма исчисленного налога на прибыль - всего (стр.250 раздела 02 декларации) -2 796 179,00 рублей, в том числе в разрезе бюджетов: в федеральный бюджет (стр. 260 раздела 02 декларации) - 699 045,00 рублей; в областной бюджет (стр.270 раздела 02 декларации) - 1 864 119,00 рублей; в местный бюджет (стр.280 раздела 02 декларации) - 233 015,00 рублей.

В соответствии с уточненным расчетом № 4 от 30.05.2008г. по налогу на прибыль организаций за 2003 год доходы от реализации (стр.010 раздела 02 декларации) составили 357 156 617,00 рублей; расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (стр.020 раздела 02 декларации) - 328 534 590,00 рублей; налоговая база (стр. 140 раздела 02 декларации) - 29 680 024,00 рублей; сумма части убытка прошлых лет, переносимая в соответствии со ст.283 НК РФ на 2003 год (стр.150 раздела 02 декларации) - 8904 007,00 рублей; налоговая база для исчисления налога (стр. 180 - 200 раздела 02 декларации) -20776017,00 рублей; сумма исчисленного налога на прибыль - всего (стр.250 раздела 02 декларации) -4986244,00 рублей, в том числе в разрезе бюджетов: в федеральный бюджет (стр. 260 раздела 02 декларации) - 1 246 561,00 рублей; в областной бюджет (стр.270 раздела 02 декларации) - 3 324 163,00 рублей; - в местный бюджет (стр.280 раздела 02 декларации) - 415 520,00 рублей.

Таким образом, в соответствии с уточненной налоговой декларацией от 30.05.2008г. по налогу на прибыль организаций за 2003 год уменьшены расходы, уменьшающие доходы от реализации за 2003 год на сумму документально не подтвержденных затрат в размере 13 036 104 рублей (стр.020 раздела 02 декларации); увеличена сумма убытков прошлых лет, переносимая в соответствии со ст.283 НК РФ на 2003 год; доначислен налог на прибыль организаций в сумме 2 190 065,52 рублей.

Сумма пеней, подлежащих уплате в соответствии со ст.75 НК РФ составила 450100 рублей.

Сумма доначисленного налога и соответствующих пеней была уплачена Обществом до вынесения решения №11 от 06.06.08г. о привлечения к налоговой ответственности путем: зачета переплаты в сумме 680 955,69 рублей, имеющейся на лицевом счете ОАО «Таганрогский завод «Прибой» на дату подачи декларации, перечисления денежных средств в сумме 1 509 109,31 рублей по налогам и 450 100 рублей пени, что подтверждается платежными поручениями от 04.06.2008г. №№ 1647, 1648, 1649, 1650, 1651, 1652, что следует из следующего.

В соответствии с Решением Инспекции ФНС России по г.Таганрогу от 06.06.2008г. №11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения был доначислен, в том числе, налога на прибыль за 2003 год в сумме 3 234 805 рублей, соответствующие пени.

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 09.10.2008г. по делу №А53-9172/08-С5-22 указанное решение ИФНС от 06.06.2008г. №11 было признано незаконным, в том числе, в части доначисления налога на прибыль за 2003 год в сумме 93255,36 рублей.

Таким образом, доначисленный налог на прибыль организаций за 2003 год по решению ИФНС №11 от 06.06.2008г. составил 3 141 579,60 рублей с начислением на эту сумму соответствующей пени.

Как установлено судом на момент выставления требования №11884 от 16.03.2009г. и вынесения обжалуемых решений ОАО «Таганрогский завод «Прибой» частично исполнило обязанность по уплате налога на прибыль за 2003 год в сумме 1509109,31 рублей путем перечисления денежных средств в уплату налога на прибыль по платежным поручениям: №1647 от 04.06.2008г. на сумму 249516 рублей (КБК - 182101010110110001, назначение платежа - оплата налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет по корректирующей декларации за 2003 год), №1648 от 04.06.2008г. на сумму 1080044 рубля (КБК - 18210101012021000110, назначение платежа - оплата налога на прибыль, зачисляемого в областной бюджет по корректирующей декларации за 2003 год), №1649 от 04.06.2008г. на сумму 179 549,31 рублей (КБК - 18210901020041000110, назначение платежа - оплата налога на прибыль, зачисляемого в местный бюджет до 1 января 2005 года по корректирующей декларации за 2003 год).

Также установлена уплата пени в сумме 450100руб. по налогу на прибыль за 2003г. по платежным поручениям: №1650 от 04.06.2008г. на сумму 150 000 рублей (КБК - 18210101011012000110, назначение платежа - оплата пени по налогу на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет по корректирующей декларации за 2003 год), №1651 от 04.06.2008г. на сумму 300 000 рублей (КБК - 18210101012022000110, назначение платежа - оплата пени по налогу на прибыль, зачисляемого в областной бюджет по корректирующей декларации за 2003 год), №1652 от 04.06.2008г. на сумму 100 рублей (КБК - 18210901020042000110, назначение платежа - оплата пени по налогу на прибыль, зачисляемого в местный бюджет до 1 января 2005 года по корректирующей декларации за 2003 год).

Факт зачисления соответствующих сумм в федеральный, региональный и местный бюджеты подтверждается справкой Инспекции ФНС от 11.06.2008г. №15/13039, а также балансом расчетов на 10.04.2009г. №38587.

В соответствии с п.3 ст.45 НК РФ обязанность по уплате налога (пени) считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Однако налоговая инспекция не учла указанные платежи при выставлении требования №11884 от 16.03.2009г. и вынесения обжалуемых решений.

Также Инспекцией не была учтена имеющаяся на тот момент переплата по данному налогу в размере 681 930,45 рублей, которая образовалась до 01.01.2008г. и подтверждается выписками от 18.05.2009г. № 230438, № 230445, №230446 из лицевого счета налогоплательщика по налогу на прибыль предприятий и организаций.

Следовательно, переплата данному налогу на сумму 681 930,45 рублей, образовавшаяся до 01.01.2008г., уже была на дату вынесения решения №11 от 06.06.2008г.