АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 21 октября 2008 года Дело N А53-9901/2008
Резолютивная часть решения объявлена 21 октября 2008 г.
Полный текст решения изготовлен 21 октября 2008 г.
Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Сулименко Н.В.
при ведении протокола судебного заседания судьей Сулименко Н.В.
рассмотрев дело по заявлению ОАО «Алкоа Металлург Рус»
о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области № 07/71 от 31.03.2008г. в части признания завышения убытков за 2005г. в размере 7 848 964 руб.; признания завышения убытков за 2006г. в размере 108 522 452 руб.; доначисления НДС в сумме 4 701 591 руб. заинтересованное лицо - Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области
при участии в судебном заседании:
от заявителя - представитель Панфилов А.Н. по доверенности от 03.06.2008г.,
от Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области - представитель Штыхно Н.А. по доверенности от 14.08.2008г.; представитель Горбунова Н.В. по доверенности от 30.07.2008г. №02/486, Евтушенко Н.Е. по доверенности от 08.08.2008г. №02/508
установил: ОАО «Алкоа Металлург Рус» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области № 07/71 от 31.03.2008г. в части признания завышения убытков за 2005г. в размере 7 848 964 руб.; завышения убытков за 2006г. в размере 108 700 659 руб.; отказа в вычете по НДС на сумму 7 277 266 руб.
Заявитель в порядке статьи 49 АПК РФ уточнил требование, просил суд признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области № 07/71 от 31.03.2008г. в части признания завышения убытков за 2005г. в размере 7 848 964 руб.; в части признания завышения убытков за 2006г. в размере 108 700 659 руб.; в части доначисления НДС в сумме 4 701 591 руб.
Уточнение принято судом.
В судебном заседании 14.10.2008г. объявлялся перерыв до 10 часов 21.10.2008г. После перерыва судебное заседание было продолжено.
Заявитель поддержал требование.
Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области требование не признала.
Изучив материалы дела, суд установил.
ОАО «Белокалитвенское металлургическое производственное объединение» зарегистрировано в качестве юридического лица 24 декабря 1992 года Администрацией г. Белая Калитва и Белокалитвенского района Ростовской области.
02 июля 2007 года общество реорганизовано в форме присоединения к ОАО «Алкоа Металлург Рус», о чем в Единые реестр юридических лиц внесены соответствующие записи.
Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области проведена выездная налоговая проверка ОАО «Алкоа Металлург Рус» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах.
Выявленные в ходе проверки нарушения законодательства о налогах и сборах зафиксированы в акте выездной налоговой проверки №07/68 от 06.03.2008г., на который налогоплательщик представил возражения (том 5, листы дела 70-82). Налогоплательщик был извещен о рассмотрении материалов проверки и возражений на акт проверки, что подтверждается уведомлением от 18.03.2008г. №07-20/3569 (том 5, лист дела 83). При рассмотрении материалов проверки присутствовали представители общества, что отражено в протоколе от 28.03.2008г. (том 5, лист дела 85).
Руководитель инспекции, рассмотрев акт проверки, возражения налогоплательщика на акт проверки и материалы выездной налоговой проверки, принял решение №07/71 от 31.03.2008г., согласно которому отказано в привлечении общества к налоговой ответственности, доначислен НДС в размере 6 518 900 руб., пени по НДС в размере 66 067 руб., пени по НДФЛ в размере 13 820 руб., инспекция пришла к выводу о занижении предприятием убытков за 2005 год на сумму 7 848 964 руб., за 2006 год на сумму 116 060 621 руб.
Реализуя право на судебную защиту, ОАО «Алкоа Металлург Рус» обжаловало в арбитражный суд решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области № 07/71 от 31.03.2008г. в части признания завышения убытков за 2005г. в размере 7 848 964 руб.; признания завышения убытков за 2006г. в размере 108 522 452 руб.; доначисления НДС в сумме 4 701 591 руб.
Изучив материалы дела, выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, суд пришел к выводу, что требование заявителя подлежит частичному удовлетворению, приняв во внимание нижеследующее.
Налог на прибыль.
В пункте 1.1.1 решения содержится вывод инспекции о нарушении ОАО «Алкоа Металлург Рус» пункта 1 статьи 272 НК РФ. По мнению налогового органа, налогоплательщик неправомерно принял к учету для целей исчисления налога на прибыль расходы, совершенные им при оплате услуг по Соглашению о предоставлении персонала и Соглашению об оказании услуг от 30.12.2005г. в том периоде, когда услуги были реально оказаны - 2006 год, в то время как указанная норма требует распределения таких затрат на длительный период, поскольку услуги по указанным Соглашениям рассчитаны на перспективу. На этом основании инспекция пришла к выводу о неправомерном завышении налогоплательщиком расходов за 2006 год в размере 108 700 659 руб.
Изучив материалы дела, суд пришел к выводу о неправомерности указанного пункта решения, приняв во внимание нижеследующее.
Статьей 272 Кодекса определено, что расходы при методе начисления признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Указанной статьей Кодекса также установлены особенности для признания расходов, в зависимости от их характера.
Таким образом, из положений статьи 272 Кодекса следует, что по общему правилу расходы, произведенные налогоплательщиком, должны быть учтены в целях исчисления налога на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся.
Данный вывод подтверждается также и нормами пункта 1 статьи 54 Кодекса, согласно которому налогоплательщики - организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают из условий сделки. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
В соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 272 НК РФ в случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Норма, предусмотренная абзацем 1 пункта 1 статьи 272 НК РФ, регулирует распределение расходов, не привязанных к конкретным сделкам, направленных на обеспечение текущей деятельности предприятия.
Правила, регулирующие принятие к учету расходов при исполнении конкретных сделок, содержатся в абзацах 2 и 3 пункта 1 статьи 272 НК РФ.
Таким образом, требование о распределении расходов распространяется только на расходы связанные с исполнением конкретных сделок, приносящих доход:
a) при сделке длительностью менее года - налогоплательщик распределяет расходы исходя из условий сделки или самостоятельно;
b) при сделке, предусматривающей получение дохода в течение более чем одного года - налогоплательщик распределяет расходы согласно поэтапной сдаче работ или самостоятельно с учетом принципа равномерности.
Анализ положений Соглашения о предоставлении персонала (т. 2 л.д.62-70) и Соглашения об оказании услуг (том 2, лист дела 1 - 39) с ALCOA INVERSIONES ESPANIA S.L. показывает, что услуги, оказываемые по Соглашениям, не связаны с исполнением каких-либо конкретных сделок налогоплательщика, а имеют отношение ко всем его сделкам, т.е. текущей деятельности налогоплательщика.
Услуги, предоставляемые по Соглашению об оказании услуг, имеют характер консультаций по текущей деятельности предприятия - консультации по ведению бизнеса в области финансов, налогообложения, права, коммерческой деятельности, управления снабжением, охраны и защиты окружающей среды и т.д. (п. 2.1 Приложения № 1 к Соглашению, (том 2, лист дела 6 - 7). Такой же характер носят услуги, предоставляемые по Соглашению о предоставлении персонала.
Таким образом, у ОАО «Алкоа Металлург Рус» в рассматриваемом случае не возникает обязанности распределять расходы самостоятельно по налоговым периодам, т.к. эти расходы не связаны с исполнением конкретной сделки, направленной на получение дохода, следовательно, они должны признаваться в том налоговом периоде, к которому они относятся и в том налоговом периоде, когда они возникают исходя из условий Соглашений.
Расходы предприятия в связи с оказанием услуг по указанным соглашениям подтверждаются нижеследующими документами:
1) счета на оплату услуг по Соглашениям:
Счет от 30.09.2006 г. № СН 9006-0537/1-1 на сумму 1 022 341 EUR. по курсу на 30.09.2006 г. (33.9783) 34 737,409 тыс. руб. в том числе НДС 155 950 EUR (5 298.927 тыс. руб.).
Счет от 30.09.2006 г. № СН 9006-0537/1-2 на сумму 809 294 EUR, по курсу на 30.09.2006 г. (33 9783) 27 498.434 гыс. руб. в том числе НДС 123 452 EUR (4 194.677 тыс. руб.).
Счет от 30.12.2006 г. № СН 9006-0615/1-4 на сумму 248 369 EUR по курсу на 30 12.2006 г. (34.6965) 8 655.409 тыс. руб. в том числе НДС 37 887 EUR (1 314.537тыс. руб.).
Счет от 30.11.2006 г. № СН 9006-0537 на сумму 240 760 EUR по курсу на 30.11.2006 г. (34.6775) 8 617,523 тыс. руб. в том числе НДС 36 726 EUR (1 273,570 тыс. руб.).
Всею на сумму: 2 320 764 EUR (79 202 326 руб. на соответствующие даты признания), в том числе НДС 354 015 EUR (12 08171 1 руб.).
2) Акты об оказании услуг:
Акт о предоставлении персонала от 30.09.06 №1 на сумму 1 022,341 EUR. По курсу на 30.09.2006 г. (33.9783) 34 737,409 тыс. руб., в том числе НДС 155 950 EUR (5 298,927 тыс. руб.).
Акт о предоставлении персонала от 30.09.06 № 2 на сумму 809 294 EUR. по курсу на 30.09.2006 г (33.9783) 27 498.434 тыс. руб., в том числе НДС 123 452 EUR (4 194.677 тыс. руб.).
Акт о предоставлении персонала от 31.12.06 №1 на сумму 643 952 EUR. по курсу на 31.12.2006г. (34.6965) 22 342,872 тыс. руб., в том числе НДС 98 230 EUR (3 408.235 тыс. руб.).
Акт о предоставлении персонала от 31.12.06 № 2 на сумму 248 369 EUR по курсу на 30.12.2006 г. (34.6965) 8 655,409 тыс. руб., в том числе НДС 37 887 EUR (I 314,537 тыс. руб.).
Акт об оказании услуг от 30.11.06 №1 на сумму 240 760 EUR по курсу на 30.11.2006 г. (34.6775) 8 617.523 тыс. руб., в том числе НДС 36 726 EUR (1 273.570 тыс. руб.).
Акт об оказании услуг от 31.12.06 № 1 на сумму 228 812 EUR по курсу на 30.12.2006 г. (34.6965) 7 938.992 тыс. руб., в том числе НДС 34 904 EUR < I 21 1,033 тыс. руб.).
Всею на сумму: 3 193 528 EUR (109 484.190 тыс. руб. на соответствующие даты признания), в том числе НДС 487 149 EUR (16 700,979 тыс. руб.).
3) Регистры синтетического и бухгалтерского учета. Сводные суммы оформленных по Соглашениям проводок составили:
Дт 26.30.00.00 Кт 60.02.03.02 = 59 817,630 тыс. руб. (52 742,240 тыс. руб. в сентябре 2006 г. + 7 075.390 тыс. руб. в декабре 2006 г.)
Дт 26.30.00.00 Кт 76.98.00.00 = 4 594,400 тыс. руб. (в декабре 2006 г.)
Дт 26.40.00.00 Кт 76.98.00.00 = 6 727,959 тыс. руб. (в декабре 2006 г.)
Дт 26.43.00.00 Кт 76.98.00.00 = 60 801,843 тыс. руб. (в декабре 2006 г.)
Дт 19.13.00.00 Кт 60.02.03.02 = 10 771,748 тыс. руб. (9 492,603 тыс. руб. в сентябре 2006 г. + 1 278.145 тыс. руб. в декабре 2006 г.)
Дт 19.08.00.00 Кт 76.98.00.00 = 12 929 540 руб. (в декабре 2006г.)
Таким образом, суд считает неправомерным вывод инспекции о завышении предприятием убытков за 2006 год на сумму 108 700 659 руб.
В пункте 2 Решения (страница 8) содержится вывод о нарушении ОАО «Алкоа Металлург Рус» пункта 1 статьи 252 НК РФ. По мнению налогового органа, налогоплательщик неправомерно принял к учету для целей исчисления налога на прибыль расходы, совершенные им при оплате услуг по Соглашению об оказании услуг от 30.12.2005 на основании Акта об оказании услуг №1 от 30.12.05. по разделу EHS Management (Информационно-консультационные услуги в области охраны окружающей среды, труда и техники безопасности).
Вывод о неправомерности учета расходов для целей исчисления налога на прибыль в размере 251 715,23 Евро сделан налоговым органом на основании того, что в наименовании одной из 14 информационно-консультационных услуг, оказанных ОАО «Алкоа Металлург Рус» по Разделу информационно-консультационные услуги в области охраны окружающей среды, труда и техники безопасности, содержится слово «Самара». Из этого факта налоговый орган сделал вывод о том, что стоимость данных услуг не может быть признана в качестве расходов для целей налогообложения, как оказанных в пользу третьих лиц.
Таким образом, налоговый орган сделал вывод о том, что информационно-консультационные услуги в области охраны окружающей среды, труда и техники безопасности не предоставлялись заявителю.
Приведенный выше вывод налогового органа не соответствует фактическим обстоятельствам дела.
Информационно-консультационные услуги в области охраны окружающей среды, труда и техники безопасности предоставлялись заявителю компанией ALCOA INVERSIONES ESPANA, S.L. в соответствии с договором о присоединении к Соглашению об оказании услуг между компаниями от 01.01.2002 г. (том 6, листы дела 24 - 61) и Приложением № Е/1-ВК от 30.12.2005 г. (том 9, листы дела 52 - 55). Факт оказания вышеуказанных услуг оформлен Актом об оказании услуг № 1 от 30.12.2005 г. (том 6, листы дела 62 - 66).
В составе услуг по блоку «Система управления», наименование услуг «Самара краткий инструктаж по EHS» является сокращенным наименованием тренинга «Самара и Белая Калитва краткий инструктаж по EHS» ("Samara & ВК EHS Briefing"). Обзор тем (том 9, листы дела 45 - 51) семинара и тренинга были предоставлены налоговому органу в рамках налоговой проверки. Семинар и тренинг посвящены основным правилам в области защиты окружающей среды, здоровья и безопасности, которые являются общими для всех предприятий группы компаний ALCOA.
Никаких доказательств, подтверждающих вывод налогового органа о том, что услуги по блоку «Система управления» не были оказаны заявителю, оспариваемое решение не содержит, в тоже время как в соответствии с положениями части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации бремя доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственным органом решения, возлагается на данный государственный орган.
В качестве доказательства реальности оказанных услуг заявителем представлены в материалы дела документы, подтверждающие проведение семинара и тренинга 21 - 24 марта 2005г. и 14 - 17 июня 2005г. в рамках оказания информационно-консультационных услуг в области охраны окружающей среды, труда и техники безопасности, в которых участвовали в общей сложности более 160 человек, в том числе:
Семинар 21 - 24 марта 2005г.:
- служебная записка (том 9, лист дела 56)
- Приказ № 82 от 18.03.05. (том 9, лист дела 57 - 60)
Тренинг 14 - 17 июня 2005г.:
- служебная записка (том 9, лист дела 61)
- Приказ № 197 от 10.06.05. (том 9, лист дела 65-75)
