СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО ГРАЖДАНСКИМ ДЕЛАМ ВОРОНЕЖСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 04 октября 2012 года Дело N 33-5260

04 октября 2012 года г. Воронеж

судебная коллегия по гражданским делам Воронежского областного суда в составе:

председательствующего Агафоновой Р.Г.,

судей Востриковой Г.Ф., Зелепукина А.В.,

при секретаре Свечниковой В.В.,

заслушав в открытом судебном заседании по докладу судьи Востриковой Г.Ф.

гражданское дело по заявлению ФИО1 о признании незаконным решения Инспекции Федеральной Налоговой Службы России по Коминтерновскому району г. Воронежа и Решения Управления Федеральной налоговой службы России по Воронежской области о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, и начислении недоимки по налогам,

по апелляционной жалобе ФИО1,

на решение Коминтерновского городского суда г. Воронежа от 30 мая 2012 года

(судья Жукова Л.Н.)

у с т а н о в и л а :

ФИО1 обратилась в суд с заявлением, в котором просит признать незаконным решение ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа от 21.04.2011 г. № дсп о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и доначислении сумм налога и решение УФНС России по Воронежской области от 01.07.2011 г. №, которым в удовлетворении заявления ФИО1 об обжаловании решения ИФНС по Коминтерновскому району было отказано.

В обосновании заявления указано, что по результатам выездной налоговой проверки деятельности ИП ФИО1 проведенной в 2011 г. ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа было вынесено вышеуказанное решение, она была привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 122 и п. 1 ст. 126 НК РФ за неполную уплату за 2007- 2009 годы: НДФЛ ( ИП), ЕСН ФБ, ЕСН ФФОМС, ЕСН ТФОМС и НДС ( всего сумма недоимки по налогам за указанный период составила 471 698 рублей). Тем же решением на заявителя наложены штрафы в размере 109 417 руб. и начислена пеня в размере 63 575 руб. Решение ИФНС по Коминтерновскому району заявитель обжаловала в УФНС России по ВО, решением от 01.07.2011 г. №,813 решение ИФНС изменено в части, сумма штрафа уменьшена на 1 050 руб., в остальной части отказано.

Наложенное взыскание заявитель считает необоснованным и незаконным, поскольку налоговый орган неправильно определил вид осуществляемой заявителем предпринимательской деятельности, что повлекло неправомерное применение налогового законодательства при определении налогооблагаемой базы, нарушены права заявителя при проведении выездной налоговой проверки на представление документов, подтверждающих расходы.

В ходе судебного разбирательства ФИО1.А. требования уточнила в части оснований заявления, указав, что перед проведением выездной налоговой проверки не была надлежащим образом уведомлена о ее проведении и не имела возможности своевременно представить документы, подтверждающие расходы, выводы налогового органа в части доначисления налогов по причине отсутствия раздельного учета при осуществлении розничной и оптовой торговли считает незаконными (т. 2 л.д. 3-7)

Решением Коминтерновского районного суда г. Воронежа от 30 мая 2012 года в удовлетворении заявления ФИО1 отказано (т.3 л.д. 161, 162-181).

В апелляционной жалобе ФИО1 просит указанное решение суда отменить, ссылаясь на его незаконность и необоснованность, принять по делу новое решение (т.3 л.д. 184-188).

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя ИФНС по Коминтерновскому району г. Воронежа - ФИО7 по доверенности № от 03.08.12 г.; представителя УФНС по Воронежской области - ФИО8 по доверенности № от 30.01.12 г., полагавших решение суда законным и обоснованным, судебная коллегия не находит оснований для отмены решения.

Согласно статье 327_1 ГПК РФ суд апелляционной инстанции рассматривает дело в пределах доводов, изложенных в апелляционной жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

В соответствии с ч.1 ст.330 ГПК РФ основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются: неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для дела; недоказанность установленных судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для дела; несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам дела; нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

Указанных нарушений судом при рассмотрении дела не допущено.

Как следует из содержания оспариваемого решения, суд первой инстанции правильно определил обстоятельства, имеющие значение для дела, и распределил бремя доказывания, представленным доказательствам дал оценку по правилам ст.67 ГПК РФ, выводы суда первой инстанции, изложенные в решении, соответствуют обстоятельствам дела, судом правильно применены нормы материального права к возникшим отношениям, в частности: ст.ст. 23, 119, 122, 227, 209, 210, 221, 252, 346.26 НК РФ.

Судом установлено, что ФИО1 в периоды с 25 января 2005 г. по 21 июня 2010 г. являлась индивидуальным предпринимателем, осуществляла предпринимательскую деятельность, с 21.06.2010 г. статус ИП прекращен, о чем свидетельствуют выписки из ЕГРИП (т. 1 л.д. 16-29).

В спорный период ФИО1 осуществляла розничную и оптовую торговлю продуктами питания, в связи с чем в силу ст. 346.28 НК РФ являлась плательщиком ЕНВД (единый налог на вмененный доход), согласно п. 1 ст. 207 НК РФ - плательщиком НДФЛ (налог на доходы физических лиц), в соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ плательщиком ЕСН (единого социального налога) и ст. 143 НК - плательщиком НДС.

В период осуществления предпринимательской деятельности ФИО1 самостоятельно представляла в налоговый орган налоговые декларации по следующим видам налогов: ЕНВД, ЕСН, НДФЛ, ЕСН (т. 2 л.д. 68-81, 83- 90,94-109, 117- 158, 159-192, 194-273).

Решением начальника ИФНС по Коминтерновскому району г. Воронежа от 24 июня 2010 г. № назначена выездная налоговая проверка ИП ФИО1 в соответствии со ст. 89 НК РФ по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам и сборам, а также по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. В адрес ФИО1 было направлено требование о предоставлении документов, необходимых для проведения выездной налоговой проверки, копии указанных документов были направлены в адрес ФИО1 (т. 1 л.д. 91, 92, 93, 94, 95), от получения которых ФИО1 отказалась, о чем представителями налогового органа составлен акт от 24.06.2010 г. (т. 1 л.д.90).

На основании решения начальника ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа от 24.06.2010 г. № была проведена выездная налоговая проверка деятельности ИП ФИО1, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: налога на доходы физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей за период 2007 - 2009 г.г., налога на доходы физических лиц (наемный труд), страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС) в виде фиксированных платежей, страховых взносов на ОПС (наемный труд), единого социального налога (ЕСН), налога на добавленную стоимость (НДС), единый налог на вмененный доход (ЕНВД) за период с 01.01.2007 г. по 31.12.2009 г. Проверка проводилась в период с 24.06.2010 г. по 04.02.2011 г., по результатам которой установлено следующее:

-неполная уплата по налогу на доходы физических лиц (ИП) в сумме 319 341 руб., в том числе: за 2007 год - в сумме 14 540 рублей, за 2008 г. - 54 843 руб., за 2009 г. - 249 958 руб.

-по единому социальному налогу (ИП) в сумме 126 480 руб., в том числе: ФБ - 102 586 руб., ФФОМС - 11 187 руб., ТФОМС - 12 707 руб., в том числе:

за 2007 год в сумме 14 967 руб., из них ФБ - 10 196 руб., ФФОМС - 1117 руб., ТФОМС - 2 654 руб.

за 2008 г. в сумме 36 549 руб., из них: ФБ - 26 866 руб., ФФОМС - 3 470 руб., ТФОМС- 6213 руб.

за 2009 г. в сумме 75 964 руб., из них: ФБ - 65 524 руб., ФФОМС- 6 600 руб., ТФОМС - 3 840 руб.,

по НДС - 308 315 руб., в том числе: за 2007 г. - 14 041 руб., за 2008 г. - 53 023 руб., за 2009 г. - 241 251 руб.

итого неуплата (неполная уплата) налогов (сборов) установлена в сумме 754 136 руб.

По результатам проверки комиссией было предложено взыскать с ФИО1 сумму неуплаченных налогов в размере 754 136 руб., пени за несвоевременную уплату НДФЛ (ИП), ЕСН (ИП), НДС в соответствии со ст. 75 НК РФ.

Привлечь ФИО1 к налоговой ответственности:

по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на доходы физических лиц за 2008, 2009 г.г. в виде штрафа в размере 20% от доначисленной суммы налога,

по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату ЕСН за 2008, 2009 г.г. в виде штрафа в размере 20% от доначисленной суммы налога,

по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога НДС за 1,2,3,4 кварталы 2008, 2009 г.г. в виде штрафа в размере 20% от доначисленной суммы налога, ст. 119 НК РФ за непредставление деклараций по НДФЛ и ЕСН за 2008, 2009 г.г. в виде штрафа в размере 5% от доначисленной суммы за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.,

по ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление декларации по ЕНВД за 1 квартал 2009 г. в виде штрафа в размере 5% от доначисленной суммы за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.

Результаты проверки оформлены соответствующим актом № от 8 февраля 2011 г. (т. 1 л.д. 69-78), копия которого направлена в адрес ФИО1 9.02.2011 г. (т. 1 л.д. 79) и уведомлением от 09.02.2011 г. за № ФИО1 приглашена в ИФНС на рассмотрение акта выездной налоговой проверки и принятие решения о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 1 л.д. 80).

На данный акт ФИО1 поданы возражения, в которых она выразила несогласие с выводами ИФНС, содержащимися в акте проверки и представила дополнительные документы в ИФНС, некоторые из них учтены, после чего было принято решение № от 21.04.2011 г. о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 НК РФ (неуплата сумм налогов): НДФЛ (ИП), ЕСН в ФБ (ИП), ЕСН в ФФОМС (ИП), неуплата сумм по ЕСН в ТФОМС (ИП), НДС, по ст. 126 НК РФ - непредставление документов, по ст. 119 НК РФ (непредставление налоговой декларации в срок, установленный законом): по НДФЛ за 2009 г., по ЕСН в ФБ за 2008 г., по ЕСН в ФБ за 2009 г., по ЕСН в ФФОМС за 2008 г., по ЕСН в ФФОМС за 2009 г., по ЕСН в ТФОМС за 2008 г. ЕСН в ТФОМС за 2009 г., в виде уплаты штрафов на общую сумму 109 417 руб., а также пени на сумму 63 575 руб. и предложено уплатить недоимку по указанным видам налогов на общую сумму 471698 за 2007 - 2009 г.г. (т. 1 л.д. 31-39).

Решение ИФНС по Коминтерновскому району г. Воронежа от 21.04.2011 г. № дсп являлось предметом проверки на соответствие его закону по апелляционной жалобе ФИО1 Управлением ФНС по Воронежской области, которым решение в части привлечения ФИО1 к налоговой ответственности по п.п.6 п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 1 050 руб. за непредставление в установленный срок в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ отменено. В остальной части решение оставлено без изменения (т. 1 л.д. 18-30).

Разногласия спорящих сторон сводятся к тому, что, по мнению ФИО1, выводы ИФНС в части доначисления сумм налогов по причине отсутствия раздельного учета при осуществлении розничной и оптовой торговли связаны с неверным расчетом удельного веса (в процентах) доходов, полученных от оптовой торговли в общем объеме полученных доходов, что вовлекло за собой уменьшение суммы расходов, принимаемых при исчислении налогов: НДФЛ, ЕСН, НДС, и как следствие увеличение суммы указанных видов налогов (недоимки).

Не оспаривая сам факт имеющейся недоимки по указанным видам налогов за спорный период, ФИО1 оспаривает их размер, в доказательство чего представила суду экспертное исследование № от 28.02.2012 г., выполненное работником ООО «Воронежский центр экспертизы» (т. 3 л.д. 89 - 99).

Согласно выводам экспертного исследования суммы доходов, отраженные в оспариваемом решении ИФНС соответствуют доходам, определяемым по имеющимся документам, подтверждающим эти доходы за период 2007- 2009 г.г., не оспаривает их и сама ФИО1, такие суммы доходов указаны ею в поданных налоговых декларациях.

По выводам экспертного исследования, суммы расходов, отраженные в оспариваемом решении за период 2007-2009 г.г. не соответствуют расходам, определяемым по имеющимся в распоряжении эксперта документам, подтверждающим эти расходы, и составляют большую сумму, чем указано в решении ИФНС, в связи с чем, завышена сумма недоимки за спорный период по НДФЛ на 48 728 руб., ЕСН - на 11 417 руб., НДС - на 178 955 руб.

В силу ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в п.1 ст. 227 НК РФ, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

Объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской деятельности либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Налоговая база по ЕСН указанных налогоплательщиков определяется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль. Расчет ЕСН по итогам Налогового периода производится индивидуальными предпринимателями исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением (ст. 236, п. 3 ст. 237, п. 5 ст. 244 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статьей 346.26 НК РФ установлено:

1. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее в настоящей главе - общий режим налогообложения) и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

2.Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее в настоящей главе - единый налог) может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт- Петербурга в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

7) розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

5.Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.

6. При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с настоящей главой, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

7.Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными настоящим Кодексом.

Поскольку в силу ст. 252 НК РФ при исчислении налоговой базы учету подлежат только обоснованные расходы, под которыми понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ).

По смыслу и значению указанной нормы профессиональный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, исчисление размера вычета производится на основании представляемых налогоплательщиком соответствующих документов.

Такими документами являются только первичные учетные документы, содержащие достоверную информацию и соответствующие требованиям налогового законодательства и Федеральному закону «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г.

Действующим налоговым законодательством установлено, что налогоплательщики, применяющие разные режимы налогообложения должны вести раздельный учет хозяйственных операций в отношении указанных режимов и определять доходы и расходы отдельно по каждому виду деятельности.