ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 14 июня 2013 года Дело N А76-13548/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 06 июня 2013 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 14 июня 2013 г.

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Токмаковой А. Н.,

судей Жаворонкова Д. В., Первухина В. М.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Калининскому району г. Челябинска (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Челябинской области от 26.10.2012 по делу № А76-13548/2012 и постановление Восемнадцатого  арбитражного апелляционного суда от 28.02.2013 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества с ограниченной ответственностью "Макси Селл" (далее - общество, налогоплательщик, ООО "Макси Селл") - Едемская Г.С. (доверенность от 14.01.2013);

инспекции - Мартынова Г.Ю. (доверенность от 04.10.2012).

Общество обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 29.03.2012 № 7.

Решением суда от 26.10.2012 (судья Котляров Н.Е.) заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда  от 28.02.2013 (судьи Толкунов В.М.,  Иванова Н.А., Тимохин О.Б.) решение суда оставлено без изменений.

В кассационной жалобе инспекция просит принятые по делу судебные акты отменить, в удовлетворении требований отказать, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, несоответствие выводов судов обстоятельствам дела. По мнению налогового органа, им представлены достаточные доказательства, свидетельствующие как о невозможности выполнения спорных работ контрагентом - обществом с ограниченной ответственностью "Энком" (далее - ООО "Энком"), так и о наличии реальных исполнителей данных квалифицированных субподрядных работ. Как считает инспекция, судами не дана оценка ее доводам о невозможности выполнения ряда заявленных работ ООО "Энком" в связи с отсутствием у последнего необходимых специалистов, приборов и оборудования, в то время как для выполнения работ на объектах требовались квалифицированные специалисты с соответствующими знаниями, навыками, специальностями и допусками к работе. По мнению инспекции, потребность в обеспечении необходимыми трудовыми квалифицированными ресурсами и технике покрывалась возможностями зависимого от налогоплательщика с ограниченной ответственностью «Теленет» (далее - ООО «Теленет»), работники которого подтвердили выполнение подрядных работ.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов (взносов), в том числе налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за период с 01.01.2008 по 14.09.2011.

По результатам проверки инспекцией составлен акт от 06.03.2012 № 9 и с участием представителя налогоплательщика вынесено решение от 29.03.2012  № 7, которым общество привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), за неуплату сумм налога на прибыль в результате занижения налоговой базы в виде взыскания штрафа в сумме 308 555 руб. 80 коп., за неуплату сумм НДС в результате неправильного исчисления налога в виде взыскания штрафа в сумме 277 699 руб.

Пунктом 2 решения налогоплательщику начислены пени в сумме  747 842 руб. 14 коп., в том числе по налогу на прибыль - в сумме  359 091 руб. 23 коп., по НДС - в сумме 388 750 руб. 91 коп.

Пунктом 3 решения налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогам в общей сумме 3 264 728 руб., в том числе по налогу на прибыль за 2008-2009 гг. - 1 733 321 руб., по НДС за 4 квартал 2008 года, 1 - 4 кварталы 2009 года - 1 531 407 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от 01.06.2012 № 16-07/001588 решение инспекции оставлено без изменения и утверждено.

Воспользовавшись правом на судебную защиту, налогоплательщик обратился в арбитражный суд.

В соответствии со ст. 252 НК РФ налогоплательщик налога на прибыль организаций уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами в целях применения главы 25 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных  ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

С учетом условий пункта 1 статьи 172 НК РФ для применения налоговых вычетов по НДС при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации необходимо наличие счета-фактуры, выставленного продавцом (поставщиком) при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), принятие на учет (оприходование) этих товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

В целях установления единообразной судебной практики в делах с признаками уклонения от налогообложения или минимизации налоговой обязанности Пленумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации принято Постановление от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление Пленума ВАС РФ N 53).

Налоговая выгода может быть признана необоснованной в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

При этом установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (пункты 3, 4 и 9 Постановления Пленума ВАС РФ N 53).

В случае ссылки налогового органа на неполноту, недостоверность и (или) противоречивость сведений, содержащихся в представленных налогоплательщиком документах, обязанность доказывания существования этих обстоятельств возлагается на налоговый орган (постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10.07.2007 N 2236/07, от 20.01.2009 N 2236/07).

Оценка фактических обстоятельств дела в налоговых спорах, связанных с получением налоговых выгод, предполагает оценку сделок с участием проверяемого налогоплательщика через ракурс поступления оплаченных им товаров (работ, услуг) и сформированных в результате этих сделок денежных потоков.

При этом следует принимать во внимание, что по смыслу статьи 54 НК РФ налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые в их исполнение финансово-хозяйственные операции, отражаемые в бухгалтерском учете.

Кроме того, в деле о налоговом правонарушении первостепенное значение имеет сбор доказательств о конкретных хозяйственных проявлениях результатов сделок непосредственно в обороте самого налогоплательщика.

В ходе налоговой проверки инспекцией установлено, что в проверяемом периоде общество осуществляло строительство и обслуживание базовых станций сотовой связи.

Налогоплательщиком были подписаны договоры подряда (субподряда) с ООО "Энком".

Согласно условиям договоров (п. 2.1) ООО "Макси Селл" (генподрядчик) в лице директора Питеранса М.Ю. поручил, а ООО "Энком" (субподрядчик) в лице директора Черкасова О.А. принял на себя обязательства выполнить указанный в пункте 2.2 комплекс работ по строительству сайта на объекте, а генподрядчик обязался принять и оплатить выполненные работы согласно данным прайс-листа в порядке и на условиях, предусмотренных настоящими договорами.

Как установлено в ходе проверки, счета-фактуры, выставленные  ООО "ЭнКом" в адрес ООО "Макси Селл" на общую сумму  10 039 228 руб. 50 коп., включены в книгу покупок ООО "Макси-Селл" и НДС предъявлен к вычету за 4 квартал 2008 г., 1-4 кварталы 2009 г. в сумме  1 531 407 руб. 73 коп., затраты по данным хозяйственным операциям в общей сумме 8 507 820 руб. 76 коп. включены заявителем в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций за  2008-2009 гг., в том числе за 2008 г. - 793 924 руб., за 2009 г. -  7 713 896 руб. 76 коп.

Инспекцией установлено, что в 2009 г. между ООО "Макси-Селл" и ООО "Энком" были подписаны акты о взаимозачете взаимных требований на сумму 45 301 руб. 38 коп., в том числе НДС 6 910 руб. 38 коп.

В остальной части оплата произведена безналичным перечислением на расчетный счет ООО "Энком".

На основе информации, полученной в отношении ООО "Энком", инспекция установила, что у данной организации отсутствовали необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого персонала, трудовых ресурсов, основных средств, производственных активов, складских помещений.

Согласно данным Единого государственного реестра юридических лиц в период с 18.06.2007 по 07.12.2008 учредителем и руководителем ООО "Энком" являлась Май С.В., с 08.12.2008 по 03.03.2010 - Черкасов О.Ю.

В соответствии со статьей 90 НК РФ инспекцией проведены опросы в качестве свидетеля Май С.В. и Черкасова О.Ю., которые отрицали свою причастность к деятельности ООО "Энком".

В соответствии с заключением эксперта ООО "Южно-Уральский Центр Судебных экспертиз" от 15.12.2012 N 391 подписи от имени Черкасова О.Ю., расположенные в пакете документов ООО "Энком", выполнены не Черкасовым О.Ю., а другими лицами.

Инспекция в оспариваемом решении посчитала, что от имени организации ООО "Энком" действовали неизвестные лица в своих личных интересах без намерения вести хозяйственную деятельность и уплачивать налоги.

Таким образом, по мнению инспекции, выявленные в отношении вышеуказанного контрагента обстоятельства в совокупности свидетельствуют о невозможности реального осуществления работ в связи с отсутствуем у него необходимых условий для достижения результатов своей деятельности.

Исследовав представленные в материалы дела доказательства, суд пришли к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 5 статьи 38 НК РФ работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Под реализацией товаров, работ или услуг понимается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, - передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (пункт 1 статьи 39 НК РФ).

В ходе налоговой проверки инспекцией установлено, что заказчиком работ, которые выполнены ООО "Энком" для ООО "Макси Селл", являлось  ООО "Челябинская сотовая связь".

В силу части 5 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации никакие доказательства не имеют для арбитражного суда заранее установленной силы.

Акт налоговой проверки должен отвечать требованиям объективности, обоснованности, обеспечивать полноту вывода о несоответствии законодательству о налогах и сборах совершенных проверяемым лицом деяний (действий или бездействия). Каждый установленный в ходе проверки факт нарушения законодательства о налогах и сборах должен быть проверен полно и всесторонне, акт не должен содержать субъективных предположений проверяющих, не основанных на достаточных доказательствах (Требования к составлению акта налоговой проверки, утвержденные приказом Федеральной налоговой службы от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@, которые обязательны для исполнения налоговыми органами).

Довод инспекции о невозможности выполнения ООО "Энком" спорных работ и необходимости наличия к ним специальных допусков отклонен судом апелляционной инстанции как бездоказательный.

Суд отметил, что выводы инспекции носят общий характер применительно к объектам и видам произведенных работ. Инспекция не опровергла, что выдача свидетельства о допуске к электротехническим работам органом Ростехнадзора не требуется, удостоверение работнику выдается предприятием, в котором он работает.

Кроме того, указанная организация и ООО "Теленет" выполняли работы, отличные по содержанию и сложности (монтажные и ремонтно-аварийные (обслуживающие)), а работы, выполняемые ООО "Энком", не связаны с опасной высотностью, повышенными уровнями электронапряжения и радиоизлучения.

Определение апелляционного суда от 24.01.2013 в части предложения представить пояснения по причинам непринятия расходов по "фактическому" исполнителю инспекцией надлежащим образом не исполнено.

Учитывая то, что бесспорных доказательств того, что спорные работы выполнялись собственными силами налогоплательщика либо ООО "Теленет", иных юридических лиц в материалы дела представлено, итоги деятельности налогоплательщика и ООО "Энком" имеют материальный результат, соответствующие доводы инспекции отклонены судами правомерно.

Судом апелляционной инстанции также отмечено, что в оспариваемом решении инспекция указала, что от имени ООО "ЭнКом" действовали неизвестные лица в своих личных интересах без намерения вести хозяйственную деятельность и уплачивать налоги. В суде же инспекция, дополнила и изменила свои доводы, бездоказательно сославшись на выполнение спорных работ ООО "Теленет".

В отношении ссылок инспекции на показания опрошенных ею свидетелей судами указано следующее.

Исходя из положений статей 89, 90, 101 НК РФ, следует принимать во внимание, что свидетельские показания, полученные налоговым органом в порядке статьи 90 НК РФ, служат только источником информации о каких-либо обстоятельствах и не могут являться единственным, безусловным доказательством в деле о налоговом правонарушении, доказательства в котором подлежат оценке в совокупности.

Выводы почерковедческой экспертизы сами по себе не служат доказательством осведомленности налогоплательщика о подписании документов неполномочным, по мнению инспекции, лицом и игнорировании этого обстоятельства как известного.

Кроме того, ссылаясь на свидетельские показания, инспекция приводит их выборочно.

Пименов А.С., допрошенный инспекцией и судом первой инстанции, подтвердил факт знакомства с Май С.В., Черкасовым О.Ю., числящимися руководителями ООО "Энком". В суде свидетель Пименов А.С. пояснил фактические обстоятельства выполнения ООО "Энком" работ на объектах, привлечения этой организацией работников и автотранспорта (автомобилей "УАЗ").

Инспекцией от иных контрагентов ООО "Энком" получены сведения о том, что в отношениях от данной организации выступала Май С.В.

Кроме того, то обстоятельство, что спорные счета-фактуры подписаны другим лицом, а не директором ООО "Энком", само по себе не может быть положено в обоснование отсутствия у подписавшего документ лица соответствующих полномочий, если инспекцией это не доказано (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 16.01.2007 № 11871/06).

Несоответствие данных не порочит счет-фактуру как ничтожный документ, в случае, если не опровергнута реальность оформленной им хозяйственной операции по иным содержащимся в нем налогозначимым сведениям.

В применении налогового вычета по НДС может быть отказано при условии, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и, исходя из условий и обстоятельств совершения и исполнения соответствующей сделки, он знал или должен был знать об указании контрагентом недостоверных сведений или о подложности представленных документов ввиду их подписания лицом, не являющимся руководителем контрагента, или о том, что в качестве контрагента по договору было указано лицо, не осуществляющее реальной предпринимательской деятельности и не декларирующее свои налоговые обязанности в связи со сделками, оформляемыми от ее имени.

Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, определенных статьей 169 НК РФ, возлагается на продавца. Следовательно, при соблюдении контрагентом требований по оформлению необходимых документов оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в упомянутых счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о предоставлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.04.2010 N 18162/09).

Суды отметили, что налоговым органом не приведены достаточные фактические доказательства того, что при совершении и исполнении сделки налогоплательщику, исходя из обычаев делового оборота, целесообразности (разумности) поведения в конкретных сферах деловой активности, бесспорно должны быть известны обстоятельства деятельности контрагента, в том числе неосуществления такой деятельности в реальности.

Правоспособность контрагента не оспаривается, оснований для сомнения в фактическом ведении ими предпринимательской деятельности на стадии заключения и исполнения сделок у общества не имелось.