АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ
РЕШЕНИЕ
от 31 мая 2013 года Дело N А40-6801/2013
Резолютивная часть решения объявлена 21 мая 2013 г.
Решение в полном объеме изготовлено 28 мая 2013 г.
Арбитражный суд в составе:
Председательствующего судьи Паршуковой О.Ю.
судей: единолично
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Абакумовой Е.О.
с участием: от заявителя - Шигорина Л.Б., доверенность от 07.11.2012г.
от ответчика - Мельникова В.И., доверенность от 20.05.2013г., Якунина Т.В., доверенность от 14.01.2013г., Крошко Е.В., доверенность от 09.01.2013г.
Рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению ООО «Полимерные материалы» (ОГРН 1075029004489, адрес местонахождения: 124460, Москва, г. Зеленоград, 3-й Западный проезд, д. 5, стр. 1)
к ответчику ИФНС России № 35 по г. Москве (адрес местонахождения: 124482, г. Москва, ул. Юности, д. 5)
о признании недействительным решения (в части)
УСТАНОВИЛ:
ООО «Полимерные материалы» (заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к ИФНС России № 35 по г. Москве (Инспекции, ответчику) о признании недействительным решения от 25.09.2012 г. №12-12/92.
Заявитель требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении.
Ответчик против удовлетворения требования заявителя возражал по доводам, изложенным в отзыве.
Исследовав доказательства, имеющиеся в материалах дела, выслушав представителей сторон, суд считает заявленные требования ООО «Полимерные материалы» подлежащими частичному удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, по результатам проведенной проведена выездная налоговой проверки Инспекцией ФНС России № 35 по г. Москве в отношении ООО «Полимерные материалы» принято решение № 12-12/92 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25 сентября 2012г. в соответствии с указанным решением Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 ст. 122 НН РФ в виде штрафа за неуплату НДС в сумме 262 727 руб., по пункту 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа за неуплату налога на прибыль в сумме 15 453 руб., Итого: 278 180 руб.; начислены пени по состоянию на 25.09.2012г. по НДС в сумме 200 908 руб., пени по налогу прибыль в сумме 2 811 руб. Всего в сумме 203 719 руб.; предложено ООО «Полимерные материалы»; уплатить недоимку по НДС в сумме 1 313 634 руб., по налогу на прибыль в сумме 77 264 руб. итого в сумме 1 390 898руб.; уплатить штрафы, указанные в пункте 1 решения; уплатить пени, указанные в пункте 2 решения; внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
Как установлено налоговым органом, между ООО «Полимерные материалы» (Продавец) и ЗАО ПКФ «МАГИСТРАЛЬ» (покупатель) был заключен договор поставки № 1/П-110110 от 11 января 2010г. и Договор поставки № 1/П-241210 от 24 декабря 2010г. на поставку товара эколлан 1520. В договоре цена товара установлена в евро, оплата производится по курсу ЦБ РФ на день (согласно Приложениям к Договорам).
Как отмечено в решении № 12-12/92 от 25 сентября 2012г. в соответствии с учетной политикой ООО «Полимерные материалы» для целей налогообложения НДС «если стоимость реализованных о ванных товаров (работ, услуг) по условиям сделки выражена в иностранной валюте, а произведена позднее в рублях по курсу валюты, то счета - фактуры по таким расчетам формируются в валюте с отражением в Книге продаж в соответствующем рублевом эквиваленте. На момент осуществления платежа налоговая база по НДС корректируется на суммовые разницы (положительные и отрицательные). В период получения оплаты вносится запись в Книгу продаж (на положительные разницы - с плюсом, на отрицательные разницы - с минусом)».
Налоговый орган пришел к выводу о том, что в случае если по условиям оплата товаров (работ, услуг) производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, уменьшать сумму налога, исчисленную и уплаченную в бюджет по итогам налогового периода, в котором произведена отгрузка товаров (работ, услуг) на отрицательные суммовые разницы, возникающие в налоговом периоде, в котором фактически получена оплата за ранее отгруженные товары (работы, услуги), оснований не имеется.
Налоговый орган указал, что при определении налоговой базы в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) до 01.10.2011 и оплаченных после этой даты, необходимо руководствоваться положениями ст.ст. 154, 162 и 167 НК РФ с учетом того, что при получении продавцом оплаты в сумме, меньшей по сравнению с суммой, определенной на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), уменьшение суммы налога, исчисленной на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), не производится. Однако имеется противоположная официальная позиция, выраженная УФНС России по г. Москве, согласно которой налоговая база, сформированная на дату отгрузки, корректируется на суммы отрицательных суммовых разниц.
Общество полагает, что отрицательные суммовые (курсовые) разницы уменьшают налоговую базу. Уменьшение налоговой базы по НДС на сумму отрицательных суммовых при реализации товаров (работ, услуг), стоимость которых была выражена в иностранной валюте, не противоречит нормам главы 21 НК РФ.
Согласно п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма подлежащая уплате в бюджет, исчисляется с учетом всех изменений, увеличивающих уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
Нормы ст. ст. 171, 172 НК РФ не исключают возможность корректировки суммы налогового вычета после оплаты товара на основании уточненного счета-фактуры. Относительно данного вопроса имеется правовая позиция ВАС РФ, выраженная в Постановлении Президиума от 17.02.2009 N 9181/08 по делу N А40-20314/07-112-124 суд указал, что налоговая база должна корректироваться на сумму отрицательных суммовых разниц.
Признавая правомерным уменьшение Обществом налоговой базы по налогу на добавленную стоимость на суммы отрицательных суммовых разниц в налоговых периодах, в которых фактически получена оплата за ранее оказанные услуги, суды, руководствуясь пунктом 1 статьи 40, статьей 41, пунктом 2 статьи 153, статьей 154 Кодекса, статьей 317 Гражданского кодекса Российской Федерации, пришли к выводу: при реализации товаров (работ, услуг), стоимость которых выражена в условных денежных единицах, их цена и, следовательно, размер налоговой базы определяются на момент осуществления платежа.
Исчисленная же на дату отгрузки цена товара (работ, услуг), указанная в счете-фактуре на основании статьи 167 Кодекса, не является стоимостью товара (работ, услуг), которая учитывается при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в силу положений пункта 1 статьи 154 Кодекса.
В соответствии с пунктом 2 статьи 153 Кодекса выручка от реализации товаров (работ, с-гут) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).
Согласно пункту 4 статьи 166 Кодекса общая сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
Таким образом, если договором предусмотрена оплата товаров (работ, услуг) в рублевом эквиваленте цены, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), то в этом случае, с учетом положений пункта 1 статьи 154 Кодекса, стоимость товаров (работ, услуг) и, следовательно, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяются в момент поступления за них оплаты. Для целей налогообложения эти операции не могут учитываться ранее того налогового периода, в котором произведена оплата. Аналогичные выводы согласуются с позицией судов: Постановление ФАС Московского округа от 11.03.2011 N КА-А40/714-11 по делу N А40--3946/10-127-203; Постановление ФАС Московского округа от 31.07.2009 N КА-А40/5629-09 по делу N А40-59 08-108-167.
При изложенных обстоятельствах, суд считает требования заявителя подлежащими удовлетворению в части признания недействительным решения в части занижения налогооблагаемой базы по НДС в части расчетов по суммовым разницам и соответствующие им суммы пени и штрафы (пункт 1.2.1 мотивировочной части решения).
Что касается требований заявителя в части признания недействительным решения Инспекции в части по пункту 1.2.2 мотивировочной части, то в данной части требования удовлетворению не подлежат.
При проверке правильности формирования налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость налоговым органом установлены следующие нарушения.
В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 ЫК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.
Вычетам согласно п. 2 статьи 171 НК РФ подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с 21 главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.
При этом, в силу п. 1 ст. 172 НК РФ, налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.
Поскольку расходы не учитываются при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, как не соответствующие требованиям гл. 25 НК РФ, то НДС по данным расходам в нарушение ст. 170, 171, 172 НК РФ ООО "Полимерные материалы" неправомерно предъявило к налоговым вычетам сумму НДС в размере 69 538 руб., в том числе: 2 кв.2011 г. - 69 538 руб. Нарушение подтверждается: книгами покупок.
Расходы по госпошлине подлежат распределению в соответствии со ст. 110 АПК РФ.
На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 170, 171, 201 АПК РФ, суд
РЕШИЛ:
Признать недействительным Решение от 25.09.2012 г. № 12-12/92 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части занижения налогооблагаемой базы по НДС в части расчетов по суммовым разницам и соответствующие им суммы пени и штрафы (пункт 1.2.1 мотивировочной части решения), вынесенное ИФНС России № 35 по г. Москве в отношении ООО «Полимерные материалы», как не соответствующее ч. II НК РФ.
В остальной части требований о признании недействительным Решение от 25.09.2012 г. № 12-12/92 по пункту 1.2.2 мотивировочной части решения отказать.
Взыскать с ИФНС России № 35 по г. Москве в пользу ООО «Полимерные материалы» расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2 000 (две тысячи) руб.
Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.
Судья О.Ю. Паршукова
Электронный текст документа
подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:
файл-рассылка
