• по
Более 47000000 судебных актов
  • Текст документа
  • Статус


АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ
 

РЕШЕНИЕ

от 22 июля 2013 года Дело N А40-40151/2013

Резолютивная часть решения объявлена 18 июля 2013 года

Полный текст решения изготовлен 22 июля 2013 года

Арбитражный суд в составе судьи Стародуб А. П.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Гибаловой А.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело

по заявлению: ООО "Белорусская продовольственная компания"

к ИФНС России №7 по г. Москве

о признании частично недействительным решения от 29.12.2012г. №12/РО/40.

при участии представителей:

от заявителя: Бобок М.Б. приказ о приеме на работу от 11.07.2012г. №09/л, решение о назначении на должность от 05.07.2012г. №36, Медведева С.П. по доверенности от 25.03.2013г.

от ответчика: Бобков А.А. по доверенности от 03.09.2012г. №05-35/32223.

установил:

С учётом уточнения требования общество с ограниченной ответственностью «Белорусская продовольственная компания» обратилось в арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительным решение ИФНС России № 7 по г. Москве от 29.12.2012г. № 12/РО/40 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части суммы доначисления НДС в размере 7.174.227 руб., пени по НДС в сумме 200.749 руб. и штрафа по НДС в размере 1.434.845 руб.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования по доводам заявления и объяснений.

Заявитель полагает, что соль таблетированная; смесь посолочно-нитритная для мясопродуктов являются продовольственными товарами, в соответствии с п.2 ст. 164 НК РФ, в связи с чем, при исчислении НДС подлежит применению ставка в размере 10%.

Представитель ИФНС России № 7 по г. Москве возражал против удовлетворения заявленных требований по доводам, изложенным в письменных пояснениях.

Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Судом установлено, что инспекцией проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросу соблюдения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах за период с 01.01.2011г. по 31.12.2011г., а также по вопросу правильности исчисления налога на добавленную стоимость за 1 и 2 кварталы 2012 года, по результатам которой ИФНС России №7 по г. Москве составлен акт выездной налоговой проверки от 23.11.2012 года №12/А/23, и вынесено оспариваемое решение от 29.12.2012 года №12/РО/40 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

В соответствии с указанным решением, налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 2209650 рублей, заявителю доначислен НДС в сумме 11048252 рублей, пени в сумме 270132 рубля, обществу предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

решение ИФНС России № 7 по г.Москве от 29.12.2012г. № 12/РО/40 обжаловано заявителем в апелляционном порядке путем подачи апелляционной жалобы в Управление ФНС России по г. Москве в соответствии со ст. 101.2 НК РФ.

решением УФНС России по г. Москве от 28.02.2013г. № 21-19/020252@ (т.1 л.д. 67-73) решение ИФНС России №7 по г.Москве от 29.12.2012г. № 12/РО/40 изменено, путём отмены в части вывода о доначислении налога на добавленную стоимость в размере 3874025 рублей, а также соответствующих сумм пени и штрафов, в остальной части решение инспекции от 29.12.2012г. № 12/РО/40 оставлено без изменения.

Таким образом, заявитель оспаривает решение от 29.12.2012г. № 12/РО/40 с учетом принятого УФНС России по г.Москве решения от 28.02.2013 года №21-19/020252»@.

В части доначисления инспекцией заявителю НДС за I квартал 2012 года судом установлено следующее.

В оспариваемом решении ответчиком был проанализирован Общероссийский классификатор продукции, утвержденный постановлением Госстандарта России от 30.10.1993 № 301, которым товару в виде соли присвоены различные коды, в зависимости от типа соли, и установлено что указанные выше разновидности соли, поставленные ОАО «Мозырьсоль», в нем отсутствуют.

Инспекция указала на несоответствие кодов ТН ВЭД в представленных декларациях соответствия соли таблетированной, перечню кодов, утвержденных постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908.

Налоговый орган по информации, изложенной на Интернете на сайте ОАО «Мозырьсоль», установил , что соль таблетированная используется для умягчения воды в бытовых (промышленных) установках, следовательно, не является продовольственным товаром.

Таким образом, ИФНС России №7 по г. Москве сделан вывод о том, что товары в виде соли таблетированной, смеси посолочно - нитратной для мясопродуктов не являются продовольственными товарами и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 18 % в общеустановленном порядке, в связи с чем, доначислил заявителю соответствующую сумму налога, пени, штрафа.

В проверяемом периоде заявителю поставщиком ОАО «Мозырьсоль» (Республика Беларусь) поставлен товар в виде соли различных видов, в том числе: соль таблетированная; смесь посолочно-нитритная для мясопродуктов.

В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) плательщиками НДС признаются организации.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно абз. 9 пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ обложение НДС производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации таких продовольственных товаров, как соль.

В соответствии с п.2 ст. 164 НК РФ коды видов продукции, перечисленные в указанном пункте ст. 164 НК РФ устанавливаются Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, утверждаемым Правительством Российской Федерации.

постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 утверждены:

- перечень кодов видов продовольственных товаров, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации;

- перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации.

Соглашением от 03.11.1995 «О единой товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности содружества независимых государств» принята единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств (ТН ВЭД).

В соответствии с Общероссийским классификатором продукции (далее «ОКП») каждая позиция ОКП включает «наименование группировки продукции», т.е. не название каждого отдельного вида продукции, а лишь наименование группировки продукции - в случае с рассматриваемой номенклатурой по 2-м конкретным видам солей - такая группировка имеет наименование «соль выварочная».

Указанный довод подтверждается декларациями соответствия и техническими условиями.

В соответствии с декларациями соответствия, а также Техническими условиями рассматриваемой номенклатуре присвоены следующие коды ОК 005-93 (ОКП):

- Соль поваренная пищевая выварочная экстра таблетированная «Универслаьная» - код ОК 005-93 (ОКП) - 91 9230. Декларации о соответствии (декларант - ООО «БПК») от 22.06.2010 № РОСС RU.АИ75.Д05353, от 21.04.2011 № РОСС ВY.АИ75.Д05825, от 12.11.2012 № РОСС ВY.АГ88.Д18232. Декларации о соответствии (декларант - ОАО «Мозырьсоль») от 05.09.2011 № РОСС ВY.РБ01.Д02861. Технические условия ТУ РБ 400087365.003-200 2.

- Смесь посолочно - нитритная для мясопродуктов: Декларация соответствия отсутствует. В соответствии с Техническими условиями ТУ РБ 400087365.001-2002 «Смесь посолочно-нитритная для мясопродуктов» соли присвоен код ОКП 91 9230, соответствующий наименованию «Соль выварочная» в Общероссийском классификаторе продукции. Данные Технические условия разработаны и утверждены производителем соли - ОАО «Мозырьсоль», согласованы с Комитетом по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров Республики Беларусь, Главным государственным санитарным врачом Республики Беларусь, БелНИКТИММП, Республиканским Центром гигиены, эпидемиологии и общественного здоровья Министерства здравоохранения Республики Беларусь.

Таким образом, соль поваренная пищевая выварочная экстра таблетированная «Универслаьная», а также смесь посолочно - нитритная для мясопродуктов имеют код 005-93 (ОКП) 91 9230 «Соль выварочная», который входит в Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10% при реализации», утвержденный постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 г. № 908 (коды 91 9202 - 91 9273), что подтверждается декларациями соответствия и техническими условиями.

Указанная номенклатура является разновидностью обычной соли, а их наименования являются развернутым детальным наименованием и включаются в группировку «соль выварочная».

Соль поваренная пищевая выварочная экстра таблетированная «Универсальная».

Инспекция указывает, что согласно информации, представленной на Интернет сайте ОАО «Мозырьсоль» - единственного поставщика соли таблетированной для заявителя, ввозимой из Республики Беларусь (www.mozyrsalt.by) , установлено, что предназначение таблетированной соли - умягчение воды в промышленных и бытовых системах очистки

воды от солей жесткости, восстановление рабочих характеристик ионообменных смол, защита нагревательных элементов от известковых отложений. Согласно информации представленной на сайте ООО «Салина Трэйд» (один из покупателей заявителя) таблетированная соль применяется для умягчения воды, снижает ее жесткость, а также препятствует образованию накипи в бытовых приборах и налета на сантехнике. В промышленности соль таблетированная используется в водоумягчительных установках, предотвращает образование известковых отложений на нагревательных элементах, сокращая расход электроэнергии на поддержание их работы.

Информация с Интернет сайта не может служить доказательством того, что соль поваренная пищевая выварочная экстра таблетированная «Универсальная» не является продовольственным товаром, и не обладает свойствами «Соли выварочной», которая входит в Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10% при реализации», утвержденный постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 г. № 908 (коды 91 9202 - 91 9273).

Таблетированная соль выпускается ОАО «Мозырьсоль» согласно Техническим условиям ТУ РБ 400087365.003-2002 «Соль поваренная экстра таблетированная «Универсальная». В технических условиях указан код ОКП 91 9230. В декларациях о соответствии соль таблетированная заявлена как «Соль поваренная пищевая выварочная экстра таблетированная «Универсальная» под кодом ОКП (ОК 005-93) 91 9230.

ООО «БПК» представило в выписку из ТУ, действовавших в периодах, за которые была осуществлена выездная налоговая проверка.

Как пояснил представитель заявителя, в толковании слова «поваренный», приведенном в Словаре русского языка Ожегова и Шведовой указано: «ПОВАРЕННЫЙ, -ая, -ое - относящийся к приготовлению и употреблению пищи. Поваренная книга (кулинарное руководство). Поваренная соль (столовая)». В тексте ГОСТ Р 51574-2000 «Соль поваренная пищевая. Технические условия» слова «поваренная» и «пищевая» также используются в качестве синонимов.

В соответствии с паспортом качества и безопасности на таблетированную соль её состав по всем показателям (массовая доля хлорида натрия, кальций-иона, магний иона и т.д.), за исключением антислеживающей добавки (калия железистосинеродистого Е535), идентичен соли экстра «Полесье», также выпускаемой ОАО «Мозырьсоль», пищевое назначение и обложение НДС по ставке 10% которой налоговой инспекцией не оспаривается.

Таблетированная соль производится из пищевой поваренной соли путем прессования на оборудовании (прессах).

В Сертификате соответствия таблетированной соли присвоены пищевые коды ТН ВЭД 2501 00 911 0 - для йодированной и 2501 00 919 0 для прочей.

В отношении товара в виде соли таблетированной заявителем с возражениями на акт проверки представлены декларации соответствия, выданные органами сертификации РФ, в котором код ТН ВЭД по соли таблетированной отличен от кода, установленного постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 в отношении продукции облагаемой налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации.

Заявитель пояснил, что при ввозе на территорию РФ соли таблетированной, и исчислении НДС, руководствовался кодами Общероссийского классификатора продукции.

Как указывает инспекция, ссылка заявителя на коды Общероссийского классификатора продукции необоснованна, коды видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов утвержденные постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 применяются при реализации, а в

рассматриваемой ситуации имеет место быть ввоз на территорию Российской Федерации, и применять следует коды ТН ВЭД.

Указанный довод инспекции является необоснованным, поскольку в соответствии с постановлением Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 03.11.2009г. №7475/09 при реализации продовольственных товаров на территории Российской Федерации, ввезенных в Российскую Федерацию, обложению НДС по ставке 10 процентов подлежат те продукты, которые перечислены в Перечне продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов при реализации, по коду, соответствующему Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93.

Кроме того, инспекция доначислила НДС на разницу в налоговых ставках 10-18% на налоговую базу равную сумме реализации, а не на налоговую базу равную сумме ввоза товаров в РФ, в связи с чем, при определении налоговой ставки должен применяться код Общероссийского классификатора продукции (как при реализации), а не код ТН ВЭД (как при ввозе товаров).

Таким образом, как по названию, так и по предназначению и по присвоенному коду ОКП 91 9230 соль таблетированная является продовольственным товаром и согласно «Перечню кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10% при реализации», утвержденном постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 г. № 908 (код ОКП 91 9230) облагается НДС при реализации по ставке 10%.

В отношении смеси посолочно-нитритной для мясопродуктов инспекцией сделан вывод, что в связи с тем, что на сайте ОАО «Мозырьсоль» содержится информация, в соответствии с которой смесь посолочно-нитритная для мясопродуктов предназначается для формирования и стабилизации розово-красного цвета и соленого вкуса мясным изделиям, а также важна для защиты развития ботулизма и бактерий в продуктах, которые хранятся неохлажденными, то указанная смесь не является по своему предназначению продовольственным товаром.

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией в адрес заявителя направлены требования от 20.09.2012 года №12/Т/40552, от 28.09.2012г. № 12/Т/40656 о представлении документов, в целях контроля обоснованности применения ставки 10 % по налогу на добавленную стоимость, а именно, декларации соответствия и сертификаты соответствия по смеси посолочно-нитритная для мясопродуктов, которые заявителем в ходе проверки и с возражениями на акт проверки не представлены.

Непредставление заявителем указанных документов решением УФНС России по г.Москве от 28.02.2013 года №21-19/020252»@ признано обоснованным, поскольку учитывая положения п.9 ст. 89 НК РФ, указанные требования сформированы и направлены в адрес заявителя в период приостановления проведения проверки, в связи с чем, являются незаконными.

Смесь посолочно-нитритная для мясопродуктов состоит - из пищевой поваренной соли и пищевой добавки - нитрита натрия Е250. Согласно паспорту качества безопасности на эту смесь её состав 99,1% обычная соль, выпускаемая ОАО «Мозырьсоль», пищевое назначение и обложение НДС по ставке 10% которой налоговой инспекцией не оспаривается.

Пищевой характер добавки нитрита натрия (Е250) подтверждается СанПиН 2.3.2.1078-01 «Гигиенические требования безопасности и пищевой ценности пищевых продуктов»; СанПиН 2.3.2.1293-03 «Гигиенические требования по применению пищевых добавок»; техническим регламентом Таможенного союза TP ТС 029/2012 Требования безопасности пищевых добавок, ароматизаторов и технологических вспомогательных средств.

Смесь посолочно-нитритная для мясопродуктов получила свидетельство о государственной регистрации №BY.70.07.01.010.E.001010.12.10 от 08.12.2010, что

подтверждает ее принадлежность к Единому перечню товаров, подлежащих санитарно-эпидемиологическому надзору (контролю) на таможенной границе и таможенной территории таможенного союза (Утвержден решением Комиссии таможенного союза от 28 мая 2010 г. №299).

Этот перечень включает только пищевую соль (пункт «Соль, пригодная для употребления в пищу, являющаяся согласно документам изготовителя (производителя) специализированным пищевым продуктом»).

Инспекция указывает, что смесь посолочно-нитритная для мясопродуктов имеет код ТН ВЭД 2501 00990 0, который не соответствует пищевой соли, так как он указан в заявлениях о ввозе и уплате косвенных налогов, представленных в налоговый орган.

Как пояснил представитель заявителя, в данных заявлениях до сентября 2011 года был ошибочно указан код 2501009900 (но правильно начислялся НДС по ставке 10% и налоговый орган претензий к ошибочно указанному ТН ВЭД не предъявлял), а в сентябре 2011 г. указан правильный код ТН ВЭД 2501 00919 0.

Смесь посолочно-нитритная для мясопродуктов выпускается согласно ТУ РБ 400087365.001-2003 под кодом ОКП 91 9230. Продовольственный характер данной товарной позиции вытекает как из технических условий, так и из нормативных актов и свидетельств, указанных выше, а также подтверждается использованием смеси посолочно-нитритной в рецептуре мясных и рыбных изделий предприятиями РФ. Исходя из этого, согласно «Перечню кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10% при реализации», утвержденном постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 г. № 908 (код ОКП 91 9230) смесь посолочно-нитритная для мясопродуктов облагается НДС при реализации по ставке 10%.

В отношении доначисления заявителю суммы НДС в размере 560138 рублей, соответствующих пени и штрафа за II квартал 2012 года, судом установлено следующее.

Налоговым органом в отношении ООО "Белорусская продовольственная компания" 10.09.2012 года вынесено решение №12/РП/35 «О проведении выездной налоговой проверки». В соответствии с данным решением назначена выездная налоговая проверка ООО «Белорусская продовольственная компания» (ООО «БПК»), ИНН: 7710680280/КПП 770701001 по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов и правильности исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации за 2011 год, а также по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость за I квартал 2012 года.

В требовании о предоставлении документов от 17.09.2012 № 12/Т/39910 как и в решении о назначении выездной налоговой проверки указан проверяемый период с 01.01.2011г. по 31.03.2012г.

ИФНС России № 7 по г.Москве 01.10.2012 года в порядке п.9 ст. 89 НК РФ вынесено решение «О приостановлении выездной налоговой проверки» №12/ПРИ/61 в связи с необходимостью истребования документов у двух контрагентов ООО «БПК».

Письмом 11.10.2012г. № 12-40/16119 налоговый орган исправил опечатку в решении о назначении выездной налоговой проверки от 10.09.2012г. № 12/РП/35, указав дополнительно налоговый период проведения проверки 2 квартал 2012г. по НДС.

При этом инспекция допустила ошибку в дате решения указав не 10.09.2012г., а 10.10.2012г., а также в номере решения вместо № 12/РП/35, в тексте письма имеется

ссылка на номер решения 12/РО/35. Данные опечатки налоговым органом не исправлены.

Указанные обстоятельства нашли свое отражение в решении Арбитражного суда города Москвы от 04 апреля 2013 года, вступившим в законную силу 06 мая 2013 года, по делу А40-10310/13 (116-19) в соответствии с которым судом признано недействительным письмо ИФНС России № 7 по г. Москве от 11.10.2012г. № 12-40/46119 «Об исправлении

допущенной в решении о проведении выездной налоговой проверки ООО « Белорусская продовольственная компания» № 12/РП/35 от 10.10.12г. опечатки», в соответствии с которым, был установлен дополнительно налоговый период проведения проверки 2 квартал 2012г. по НДС.

Таким образом, поскольку решением инспекции от 10.09.2012 года №12/РП/35 «О проведении выездной налоговой проверки» не установлен проверяемый период 2 квартал 2012 года, то законных оснований для проведения проверки, и начисления сумм налогов, соответствующих пени и штрафов, за 2 квартал 2012 года у ИФНС России №7 по г. Москве не имелось.

При указанных обстоятельствах решение ИФНС России № 7 по г. Москве от 29.12.2012г. № 12/РО/40 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части суммы доначисления НДС в размере 7.174.227 руб., пени по НДС в сумме 200.749 руб. и штрафа по НДС в размере 1.434.845 руб. вынесено по незаконным основаниям и подлежит признанию недействительным.

Требования заявителя подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по государственной пошлине относятся на ответчика в связи с удовлетворением заявленных требований.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-171, 180, 197, 201 АПК РФ, суд

решил:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение ИФНС России № 7 по г. Москве от 29.12.2012г. № 12/РО/40 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части суммы доначисления НДС в размере 7.174.227 руб., пени по НДС в сумме 200.749 руб. и штрафа по НДС в размере 1.434.845 руб.

Взыскать с ИФНС России № 7 по г. Москве в пользу ООО «Белорусская продовольственная компания» расходы по госпошлине 2.000 руб.

решениеможет быть обжаловано в месячный срок в Девятый Арбитражный апелляционный суд.

Судья А.П. Стародуб

Электронный текст документа

подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:

файл-рассылка

Номер документа: А40-40151/2013
Принявший орган: Арбитражный суд города Москвы
Дата принятия: 22 июля 2013

Поиск в тексте