ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 24 июля 2013 года Дело N А15-1406/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 24 июля 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 24 июля 2013 года.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Белова Д.А.,

судей: Параскевовой С.А., Цигельникова И.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания  Эдиевой М.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда по адресу: Ставропольский край, г. Ессентуки, ул. Вокзальная, 2, апелляционную жалобу открытого акционерного общества «Даггаз» на решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 28.02.2013 по делу № А15-1406/2012 (судья Магомедов Р. М.),

по  исковому заявлению открытого акционерного общества «Даггаз» (ОГРН 1020502461792, ИНН 050000062)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 5 по РД (ОГРН 1040501302775, ИНН 0522013770)

о признании незаконными решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика от 28.03.2012 №58 и постановления о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика от 28.03.2012 №52 в полном объеме (с учетом уточнения требований от 14.01.2013 и от 01.02.2013),

в отсутствие лиц участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания,

установил:

открытое акционерное общество «Даггаз» (далее - общество, заявитель, ОАО «Даггаз») обратилось в Арбитражный суд Республики Дагестан с исковым заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России №5 по РД (далее - налоговая инспекция, заинтересованное лицо) о признании незаконными решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика от 28.03.2012 №58 и постановления о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика от 28.03.2012 №52 в части взыскания пени и штрафов в сумме 5 626 849 руб.34 коп.

решением от 28.02.2013 требования ОАО «Даггаз» удовлетворены частично. Суд признал недействительными как несоответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации решение №58 от 28.03.2012 и постановление №52 от 28.03.2012 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации» в части взыскания недоимки по требованиям: от 14.04.2011 № 14 в сумме 1 355 660 руб.; от 14.04.2011 № 15 в сумме 499 252,06 руб.; от 14.04.4011 № 113 в сумме 1 293 796 руб.; от 29.11.2011 № 6852 в сумме 7 71 086 руб.; от 23.06.2011 № 6458 в сумме 641 614 руб.; от 30.03.2011 № 5541 в сумме 139 044руб.; от 18.05.2011 № 6385 в сумме 740 779 руб.; от 03.05.2011 № 6813 в сумме 5 406 542руб, в части взыскания 5 616 796,34 руб. пени, а также в части взыскания штрафа в сумме 10 053 руб. по требованию  № 82 от 14.04.2011. Межрайонная инспекция ФНС России № 5 по РД обязана устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя. В остальной части в удовлетворении заявления отказано.

ОАО «Даггаз» не согласилось с решением суда первой инстанции и обратилось в апелляционный суд с жалобой, в которой просит изменить решение суда от 28.02.2013 в части отказа в удовлетворении требований о признании недействительным решения и постановления о взыскании налога, сборов, пеней, штрафа за счет имущества налогоплательщика  на сумму  23 996 988 руб. и признать недействительным как несоответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации решение № 58 от 28.03.2012 и постановление № 52 от 28.03.2012 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации» в части взыскания недоимки по требованиям: от 18.04.2011 №6127 в сумме 829 036 руб.; от 11.06.2011 № 6436 в сумме 641 614 руб.; от 28.07.2011 № 6610 в сумме 2 750 534 руб.; от 11.08.2011 № 6685 в сумме 98 422 руб.; от 29.11.2011 № 6851 в сумме 7 771 086 руб.; от 31.01.2012 № 6957 в сумме 11 656 296 руб.; от 13.02.2012 № 7098 в сумме 250 000 руб.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) в отсутствие лиц, извещенных о времени и месте проведения судебного заседания надлежащим образом.

Изучив и оценив в совокупности все материалы дела, проверив правильность применения норм материального и процессуального права в соответствии с требованиями статей 268 - 271 АПК РФ, арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела и  установлено судом первой инстанции, ОАО «Даггаз» с 24.05.2004 состоит на налоговом учете в МРИ ФНС России №5 по РД за основным государственным регистрационным номером (ОГРН) 1020502461792 с присвоением ИНН 0500000062, КПП 0500001001, с адресом местонахождения: г.Махачкала, ул. Буганова, 15-б.

По результатам хозяйственной деятельности общества налоговым органом выставлены следующие требования об уплате налогов, сборов и штрафов: от 31.03.20111 №109, №110, №11, №112, №113, от 14.04.2011 №113, №14, №15, №82, от 30.03.2011 №5541, от 18.04.2011 №6127, от 18.05.2011 №6385, от 21.06.2011 №6436, от 23.06.2011 №6458, от 28.07.2011 №6610, от 11.08.2011 №6685, от 03.10.2011 №6813, от 29.11.2011 №6851, №6852, от 31.01.2012 №6957, от 13.02.2012 №7098.

В последующем в связи с неисполнением вышеуказанных требований налоговым органом вынесено решение от 28.03.2012 №58 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика.

Также налоговым органом вынесено постановление №52 от 28.03.2012, в соответствии с которым решено произвести взыскание налогов, сборов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика в пределах сумм, указанных в требованиях от 31.03.20111 №109, №110, №11, №112, №113, от 14.04.2011 №113, №14, №15, №82, от 30.03.2011 №5541, от 18.04.2011 №6127, от 18.05.2011 №6385, от 21.06.2011 №6436, от 23.06.2011 №6458, от 28.07.2011 №6610, от 11.08.2011 №6685, от 03.10.2011 №6813, от 29.11.2011 №6851, №6852, от 31.01.2012 №6957, от 13.02.2012 №7098.

Общество, полагая, что решение №58 и постановление №52 от 28.03.2012 не соответствуют фактическим обстоятельствам, приняты с нарушением налогового законодательства и нарушают права и законные интересы, обжаловало указанные ненормативные акты в судебном порядке.

В соответствии со статьей 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном Кодексом.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане и организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов органов государственной власти, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 198 АПК РФ установлено, что заявление о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений, действий (бездействия) незаконными может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом.

Статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрено, что каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд.

В силу статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента)-организации или индивидуального предпринимателя.

решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения. В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента)-организации или индивидуального предпринимателя, в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации (пункт 4 статьи 46 НК РФ).

Поручение налогового органа на перечисление налога должно содержать указание на те счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, с которых должно быть произведено перечисление налога, и сумму, подлежащую перечислению.

В соответствии с пунктом 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента)-организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента)-организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента)-организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 Кодекса.

В силу статьи 47 НК РФ взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента)-организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей.

Таким образом, закон предусматривает обязательный этап процедуры принудительного взыскания налога и пени в виде вынесения решения о взыскании за счет денежных средств на счетах в банке.

Требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (пункты 1, 2 статьи 69 НК РФ).

Статьей 70 НК РФ установлено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок с даты принятия соответствующего решения.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, в связи с неисполнением требований:

№6851 от 29.11.2011 об уплате НДС за 3кв. 2011г. на сумму 7 771 086руб. и пени по нему в сумме 829 819,77руб. в сроки, указанные в нем, налоговым органом в отношении общества вынесено решение №3525 от 10.01.2012 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, которое направлено в адрес общества почтовой квитанцией от 18.01.2012 и списка почтовых отправлений;

№6127 от 18.04.2011 об уплате НДС за 4кв. 2010г. на сумму 829036руб. и пени по нему в сумме 547138,26руб. в сроки, указанные в нем, налоговым органом в отношении общества вынесено решение №3034 от 07.06.2011 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, которое направлено в адрес общества почтовой квитанцией от 14.06.2011 и списка почтовых отправлений;

№6436 от 21.06.2011 об уплате НДС за 1кв. 2011г. на сумму 641614руб. в сроки, указанные в нем, налоговым органом в отношении общества вынесено решение №3262 от 18.07.2011 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, которое направлено в адрес общества почтовой квитанцией от 20.07.2011 и списка почтовых отправлений;

№6610 от 28.07.2011 об уплате НДС за 2кв. 2011г. на сумму 2750534руб. и пени по нему в сумме 202 265,04руб. в сроки, указанные в нем, налоговым органом в отношении общества вынесено решение №3331 от 12.09.2011 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, которое направлено в адрес общества почтовой квитанцией от 04.10.2011 и списка почтовых отправлений;

№6685 от 11.08.2011 об уплате налога на имущество организаций за 2кв. 2011г. на сумму 98 422руб. и пени по нему в сумме 13 309,68руб. в сроки, указанные в нем, налоговым органом в отношении общества вынесено решение №3408 от 19.09.2011 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, которое направлено в адрес общества почтовой квитанцией от 04.10.2011 и списка почтовых отправлений;

№6957 от 31.01.2012 об уплате налога на добавленную стоимость за 3 и 4кв. 2011г. на сумму 11 656 296руб. и пени по нему в сумме 1 416 950,34руб. в сроки, указанные в нем, налоговым органом в отношении общества вынесено решение №3970 от 15.03.2012 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, которое направлено в адрес общества почтовой квитанцией от 23.03.2012 и списка почтовых отправлений;

№7098 от 13.02.2012 об уплате земельного налога за 2011г. на сумму 250 000руб. и пени по нему в сумме 49274,57руб. в сроки, указанные в нем, налоговым органом в отношении общества вынесено решение №4052 от 26.03.2012 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, которое направлено в адрес общества почтовой квитанцией от 28.03.2012 и списка почтовых отправлений.

Таким образом, в отношении вышеуказанных требований налоговый орган провел обязательный этап процедуры принудительного взыскания налогов в виде вынесения решений о взыскании налогов, сборов за счет денежных средств, им представлены доказательства их направления в адрес общества, в связи с чем в части взыскания недоимки по налогам по вышеуказанным требованиям заявителю правомерно отказано судом первой инстанции.

В материалах дела отсутствуют доказательства принятия налоговым органом решений о взыскании налогов, сборов за счет денежных средств налогоплательщика по следующим требованиям:

№5541 от 30.03.2011 об уплате налога на имущество за 3кв. 2010 года и земельного налога за 3кв. 2010 года в общей сумме 139 044руб. и пени по ним в сумме 41812,48руб.;

№6385 от 18.05.2011 об уплате налога на имущество за 1кв. 2011г. года и НДС за 1кв. 2011 года в общей сумме 740 779руб. и пени по ним в сумме 1 185 030,99руб.;

№6813 от 03.10.2011 об уплате налога на добавленную стоимость за 2кв. 2011 года в сумме 5 406542руб. и пени по нему в сумме 1 213 083,17руб.

Таким образом, налоговая инспекция, принимая решение и постановление о взыскании налогов и пеней за счет имущества общества, пропустила предыдущий обязательный этап процедуры принудительного взыскания налогов, по требованиям №5541 от 30.03.2011, №6385 от 18.05.2011, №6813 от 03.10.2011, т.е. не приняла решение о взыскании налогов и пеней за счет денежных средств на расчетных счетах общества в банках, что является безусловным основанием для признания их недействительными по взысканию недоимки по налогам и пени по ним.

Налоговая инспекция в нарушение требований статьи 46 НК РФ меры по взысканию задолженности по налогам и пеням за счет этих денежных средств не предприняла.

Также судом установлено, что вынесенные инспекцией требования за №14, 5, 82, 113 от 14.04.2011 являются незаконными на основании следующего.

Основанием взимания налогов на указанную сумму в требовании № 14 является решение от 19.01.2008 №440, в требовании №15 указано решение от 08.04.2009 №559, в требовании №82 указано решение от 17.04.2007 №430, в требовании №113 указано решение от 02.03.2007 №304.

В соответствии с пунктом 2 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Согласно пункту 3 статьи 70 НК РФ правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требования об уплате сбора, а также пеней и штрафа.

В требовании указывается срок на добровольное исполнение обязанности по уплате налога. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (пункт 4 статьи 69 НК РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Указанные требования налоговой инспекцией были выставлены в 2011 году на основании решений за 2007, 2008, 2009 годы, принятых в связи с проведенными налоговыми проверками, то есть с нарушением установленного налоговым законодательством срока по истечении 2 и более лет.

На основании вышеизложенного суд первой инстанции правомерно пришел к выводу, что сроки принудительного взыскания суммы налогов и пени по требованиям №14, 15, 82, 113 от 14.04.2011 истекли и решения от 30.05.2011 за №2889, 2890, 2891, 2892 о взыскании налогов за счет денежных средств налогоплательщиков также считает незаконными и не соответствующими НК РФ.