ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 28 февраля 2008 года Дело N А56-11858/2007

Резолютивная часть постановления объявлена 20 февраля 2008 года Постановление изготовлено в полном объеме 28 февраля 2008 года Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Л. П. Загараевой судей М. В. Будылевой, В. А. Семиглазова

при ведении протокола судебного заседания: В. А. Трушиным

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-436/2008) ООО «Зенит» на решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 06.12.2007 г. по делу N А56-11858/2007 (судья А. Е. Бойко),

по иску (заявлению) Общества с ограниченной ответственностью "Зенит"

к 1) Межрайонной ИФНС России N7 по Санкт-Петербургу, 2) Управлению ФНС России по Санкт-Петербургу, 3) Компания Perfetti Van Melle SpA, 4) ООО "Чупа Чупс Рус", 5) ООО "Альянс-капитал", 6) ООО "Вирджин" о признании недействительным решения

при участии: от истца (заявителя): Н. П. Николаева, доверенность от 07.03.2007 г.;

от ответчика (должника): 1) А. В. Келих, доверенность от 25.11.2005 г. N 01/41505; 2) Т. А. Проявкина, доверенность от 29.03.2006 г. N 15-07/07480; 3) не явился, извещен; 4) Р. В. Павлов, доверенность от 27.12.2007 г. N 291; 5) не явился, извещен; 6) не явился, извещен;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Зенит» (далее - ООО «Зенит», общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Санкт-Петербургу (далее - налоговый орган, инспекция, МИФНС РФ N7 по СПб) о признании недействительным решения от 11.10.2006 г. N 3734331 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

К участию в рассмотрении дела в качестве заинтересованных лиц привлечены Управление федеральной налоговой службы России по Санкт-Петербургу (далее - УФНС РФ по СПб), иностранная компания Perfetti Van Melle SpA, ООО «Чупа Чупс Рус», ООО «Альянс-Капитал», ООО «Вирджин».

Решением суда первой инстанции от 06.12.2007 г. в удовлетворении требований отказано.

В апелляционной жалобе ООО «Зенит» просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на нарушение судом норм материального права. Общество полагает, что доначисление к уплате налога возложено на заявителя при объективном отсутствии у него налоговой обязанности в соответствии с положениями главы 21 НК РФ лишь на основании ошибочно представленных налогоплательщиком деклараций и принятого налоговым органом решения, которое вынесено инспекцией без установления действительного содержания прав и обязанностей налогоплательщика. Также податель жалобы считает, что оспариваемое решение вынесено МИФНС РФ N7 по СПб с нарушением порядка привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, установленного статьей 101 НК РФ, и по истечении срока давности привлечения к ответственности, установленного статьей 113 НК РФ.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель ООО «Зенит» поддержал доводы апелляционной жалобы.

Представители МИФНС РФ N7 по СПб и УФНС РФ по СПб просили жалобу отклонить как необоснованную.

Представитель ООО «Чупа Чупс Рус» пояснил, что задолженность перед ООО «Зенит» погашена в ноябре 2003 г., а по существу налоговых правоотношений, связанных с принятием инспекцией оспариваемого решения, ООО «Чупа Чупс Рус» ничего пояснить не может, поскольку не является их участником.

Компания Perfetti Van Melle SpA, ООО «Альянс-Капитал», ООО «Вирджин» своих представителей в судебное заседание не направили, отзывы на апелляционную жалобу ООО «Зенит» не представили. В соответствии со статьями 266, 156 АПК РФ дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие представителей компании Perfetti Van Melle SpA, ООО «Альянс-Капитал», ООО «Вирджин».

Законность и обоснованность обжалуемого решения проверены судом апелляционной инстанции.

Как следует из материалов дела, 01.08.2006 г. ООО «Зенит» представлены в МИФНС РФ N 7 по СПб уточненные налоговые декларации по НДС за июнь, июль, август, сентябрь 2003 г., в которых отражены суммы налога, исчисленные к уплате в бюджет: за июнь 2003 г. 5975426 руб., за июль 2003 г. 7369554 руб., за август 2003 г. 4361989 руб., за сентябрь 2003 г. 3908032 руб.

Поскольку отраженные в уточненных декларациях суммы налога фактически налогоплательщиком уплачены не были, а до представления уточненных деклараций обществом по итогам налоговых периодов июнь, июль, август, сентябрь 2003 г. была отражена налоговая база 0 руб., исчисленный к уплате в бюджет НДС 0 руб., по результатам рассмотрения представленных ООО «Зенит» 01.08.2006 г. уточненных деклараций налоговым органом было вынесено решение от 11.10.2006 г. N 3734331.

Указанным решением общество привлечено к налоговой ответственности по статье 122 НК РФ в виде штрафа в размере 4323000,20 руб., налогоплательщику предложено уплатить штраф и начисленные согласно статье 75 НК РФ пени в сумме 10776821,31 руб., а также внести изменения в бухгалтерский учет.

В обоснование своей позиции в вынесенном решении налоговый орган ссылается только на факт представления налогоплательщиком уточненных налоговых деклараций за июнь, июль, август, сентябрь 2003 г. и неуплату сумм налога, исчисленных непосредственно самим налогоплательщиком в этих декларациях. Из вынесенного МИФНС РФ N 7 по СПб решения следует, что проверка носила счетный характер, мероприятия налогового контроля в форме истребования и исследования первичных документов, служащих основанием для исчисления налога, при проведении проверки налоговым органом не проводились.

Полагая, что начисление налога к уплате в бюджет было отражено ООО «Зенит» в налоговых декларациях по НДС за июнь, июль, август, сентябрь 2003 г., представленных 01.08.2006 г., ошибочно, и суммы налога по соответствующим хозяйственным операциям подлежат отражению за июнь, июль, август, сентябрь 2006 г., налогоплательщик 19.02.2007 г. представил в МИФНС РФ N 7 по СПб уточненные налоговые декларации по НДС за июнь, июль, август, сентябрь 2003 г., отразив в них отсутствие налоговой базы, а также уточненные налоговые декларации по НДС за июнь, июль, август, сентябрь 2006 г.

18.06.2007 г. ООО «Зенит» вновь представило в МИФНС РФ N 7 по СПб уточненные налоговые декларации по НДС за июнь, июль, август, сентябрь 2006 г., отразив в них отсутствие налоговой базы и сумм налога, исчисленных к уплате в бюджет.

Таким образом, по данным налогового учета общества по итогам налоговых периодов июнь, июль, август, сентябрь 2003 г., июнь, июль, август, сентябрь 2006 г. начисление налога к уплате в бюджет отсутствует.

Решения по камеральной проверке уточненных деклараций, представленных ООО «Зенит» 19.02.2007 г. и 18.06.2007 г., опровергающие произведенное налогоплательщиком исчисление налога, МИФНС РФ N 7 по СПб не выносились.

Апелляционная инстанция считает, что суд первой инстанции пришел к неправильному выводу о правомерности оспариваемого решения налогового органа в связи со следующими обстоятельствами.

В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (включая передачу права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе), передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) определяется в соответствии со статьей 167 НК РФ. В соответствии со статьей 167 НК РФ в редакции, подлежащей применению к налоговым периодам июнь, июль, август, сентябрь 2003 г., для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, моментом определения налоговой базы по НДС является день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя. Оплатой товаров (работ, услуг), в частности, признаются: поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента); прекращение обязательства зачетом; передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом.

В материалы дела не представлено документов, свидетельствующих о наличии у ООО «Зенит» налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в июне, июле, августе, сентябре 2003 г.

Такие документы отсутствуют и у налогового органа, поскольку, как следует из вынесенного ответчиком решения и подтверждено в судебном заседании, начисления по налогу, пени по статье 75 НК РФ, а также привлечение заявителя к ответственности по статье 122 НК РФ были произведены МИФНС РФ N 7 по СПб в КРСБ налогоплательщика ООО «Зенит» только на основании представленных заявителем деклараций.

В обоснование вывода о правомерности вынесенного МИФНС РФ N 7 по СПб решения суд первой инстанции сослался на погашение ООО «Чупа Чупс Рус» задолженности перед ООО «Зенит» в связи с подписанием указанными лицами акта урегулирования взаиморасчетов от 25.11.2003 г., перечислением ООО «Чупа Чупс Рус» денежных средств в адрес ООО «Альянс-Капитал» на основании письма ООО «Зенит» от 25.11.2003 г. и заключением между ООО «Зенит» и ООО «Вирджин» договора уступки права требования погашения задолженности от 25.11.2003 г.

Вместе с тем, данные документы, представленные в материалы дела, не свидетельствуют о наличии у ООО «Зенит» налоговой базы по НДС в июне, июле, августе, сентябре 2003 г.

Вопрос же о наличии у ООО «Зенит» налоговой базы по НДС в ноябре 2003 г. и об исчислении налогоплательщиком налога по итогам указанного налогового периода не относится к предмету рассматриваемого спора. При таких обстоятельствах документы о произведенных между ООО «Зенит» и ООО «Чупа Чупс Рус» в ноябре 2003 г. расчетах не могут быть положены в обоснование вывода о правомерности решения, вынесенного налоговым органом в отношении налоговых периодов июнь, июль, август, сентябрь 2003 г. Оценка действительности данных сделок, совершенных в ноябре 2003 г., также выходит за пределы рассматриваемого спора.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает, что наличие у ООО «Зенит» налоговой базы по НДС за июнь, июль, август, сентябрь 2003 г. налоговым органом не доказано и материалами дела не подтверждено.

В силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность по доказыванию обоснованности оспариваемого ненормативного акта, принятого государственным органом, и его соответствия закону и иному нормативному правовому акту возлагается на соответствующий орган.

Следовательно, неисполненная обязанность по уплате налога на добавленную стоимость за июнь, июль, август, сентябрь 2003 г. у ООО «Зенит» отсутствует, налогоплательщику не могут быть начислены пени по статье 75 НК РФ за несвоевременную уплату налога за указанные налоговые периоды и налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности по статье 122 НК РФ за неуплату налога.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает, что вынесенное МИФНС РФ N 7 по СПб решение от 11.10.2006 г. N 3734331 не соответствует статьям 146, 167 НК РФ.

Также принятое инспекцией решение в части привлечения ООО «Зенит» к ответственности за совершение налогового правонарушения вынесено по истечении срока давности, установленного статьей 113 НК РФ, поскольку в отношении вменяемых налогоплательщику налоговых правонарушений срок давности привлечения к ответственности истек: в отношении налогового периода июнь 2003 г. - 01.07.2006 г., в отношении налогового периода июль 2003 г. - 01.08.2006 г., в отношении налогового периода август 2003 г. - 01.09.2006 г., в отношении налогового периода сентябрь 2003 г. - 01.10.2006 г.

Довод апелляционной жалобы ООО «Зенит» о нарушении при принятии решения от 11.10.2006 г. N 3734331 порядка привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, установленного статьей 101 НК РФ, суд апелляционной инстанции считает несостоятельным.

Из материалов дела следует, что в адрес налогоплательщика налоговым органом почтой направлено уведомление от 26.09.2006 г. N 14-08-3/27192, которым МИФНС РФ N 7 по СПб информировала общество о выявлении нарушений налогового законодательства, предусматривающих налоговую ответственность в соответствии со статьями 119, 122 НК РФ, и предложила представить пояснения в срок до 10.10.2006 г. Почтовое отправление возвращено отправителю за истечением срока хранения и неявкой адресата. Поскольку в срок до 10.10.2006 г. пояснения налогоплательщика в инспекцию не поступили, 11.10.2006 г. МИФНС РФ N 7 по СПб в соответствии с процедурой, установленной статьей 101 НК РФ, вынесено оспариваемое решение.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции находит, что при рассмотрении спора суд первой инстанции неправильно применил нормы материального права, а также что выводы суда, изложенные в решении, о наличии у ООО «Зенит» налоговой базы в спорных налоговых периодах, не соответствуют обстоятельствам дела.

При таких обстоятельствах апелляционная жалоба ООО «Зенит» подлежит удовлетворению, а обжалуемый судебный акт - отмене.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 2 статьи 269, статьями 270-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 06.12.2007 г. по делу N А56-11858/2007 отменить.

Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 7 по г. Санкт-Петербургу от 11.10.2006 г. N 3734331.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России N 7 по Санкт-Петербургу в пользу ООО «Зенит» судебные расходы по уплате госпошлины в сумме 3000 руб.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме

Электронный текст документа

подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:

файл-рассылка