ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 14 сентября 2018 года Дело N А12-11685/2018
Резолютивная часть постановления объявлена 13 сентября 2018 года.
Полный текст постановления изготовлен 14 сентября 2018 года.
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе
председательствующего судьи Комнатной Ю.А.,
судей Землянниковой В.В., Смирникова А.В.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Поляковой Д.М.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Волгоградская торговая компания"
на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 05 июля 2018 года по делу N А12-11685/2018 (судья Репникова В.В.)
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Волгоградская торговая компания" (ОГРН 1163443070713, ИНН 3460064626, 400001, г. Волгоград, ул. Социалистическая, д. 5, оф. 7)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области (ОГРН 1043400495500, ИНН 3446858585, 400062, г. Волгоград, ул. Им. Богданова, 2)
о признании недействительным ненормативного правового акта,
при участии в судебном заседании представителей:
общества с ограниченной ответственностью "Волгоградская торговая компания" - Тасуевой А.С., действующей на основании доверенности от 19.03.2018,
Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области - Ванюкова Р.В., действующего на основании доверенности от 09.01.2018 N16,
УСТАНОВИЛ:
в Арбитражный суд Волгоградской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "Волгоградская торговая компания" (далее - ООО "Волгоградская торговая компания", Общество, заявитель, налогоплательщик) с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области (далее - Межрайонная ИФНС N 10 по Волгоградской области, Инспекция, орган контроля, заинтересованное лицо) N 7476 от 20.11.2017 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением от 05 июля 2018 года Арбитражный суд Волгоградской области в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью "Волго-градская торговая компания" о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области N 7476 от 20.11.2017 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказал.
ООО "Волгоградская торговая компания" не согласилось с принятым решением и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, которым заявленные требования удовлетворить в полном объеме.
Межрайонная ИФНС N 10 по Волгоградской области считает решение суда законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Исследовав материалы дела, рассмотрев доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участников процесса, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства на основании статьи 71 АПК РФ, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.
Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной 19.04.2017 ООО "Волгоградская торговая компания" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1 квартал 2017 года.
Результаты проведенной выездной налоговой проверки отражены Инспекцией в акте от 02.08.2017 N 49758.
В ходе налоговой проверки Инспекцией установлены факты, свидетельствующие о завышении налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС в результате неправомерного их применения на основании документов, оформленных от имени ООО "Агросев" и ООО "Пуск".
20 ноября 2017 года, по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, Инспекцией принято решение N 7476 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 в виде штрафа в общей сумме 616 386,20 руб., также налогоплательщику доначислены налог на добавленную стоимость в общей сумме 3081933 руб., а также пени в сумме 161 183,89 руб.
ООО "Волгоградская торговая компания" обжаловало решение Инспекции в вышестоящий налоговый орган.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области N 314 от 6 марта 2018 года апелляционная жалоба ООО "ВТК" на решение Межрайонной ИФНС России N 10 по Волгоградской области N 7476 от 20.11.2017 оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с решением Инспекции от 20.11.2017 N 7476, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришел к выводу, что заявителем не представлено достаточных и достоверных доказательств, опровергающих доводы налогового органа о том, что сделка между ним и спорными контрагентами была направлена на создание формального документооборота в интересах ООО "ВТК", не сопровождающегося реальными финансово-хозяйственными операциями между участниками сделки.
Суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.
Основанием для доначисления заявителю НДС, соответствующей суммы пени и штрафных санкций, послужил вывод налогового органа о неправомерном заявлении налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС по сделкам с ООО "Агросев" и ООО "Пуск".
В соответствии с положениями статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается операция по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Пунктом 1 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.
В силу пункта 2 указанной статьи сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг) исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в пункте 1 настоящей статьи цен (тарифов).
Пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на полагающиеся налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после их принятия на учет.
В соответствии с пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в целях принятия НДС к вычету или возмещению счет-фактура должна соответствовать требованиям пунктов 5, 6 указанной статьи. Выставленные с нарушением данного порядка счета фактуры, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.
Согласно пунктам 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
В соответствии с нормами статьями 11, 143 Налогового кодекса РФ плательщиками НДС являются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также строгое соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.
Представление налогоплательщиком документов как в обоснование налоговых вычетов по НДС, так и расходов по налогу на прибыль не является само по себе достаточным основанием для получения соответствующей налоговой выгоды, если налоговым органом доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Данный вывод соответствует позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".
Если налоговым органом будут представлены доказательства того, что в действительности реально хозяйственные операции поставщиками (контрагентами) не осуществлялись и налоги в бюджет ими не уплачивались, в систему поставок и взаиморасчетов вовлечены юридические лица, зарегистрированные по подложным или утерянным документам или несуществующим адресам, либо схема взаимодействия производителя, поставщика и покупателя продукции указывает на недобросовестность участников хозяйственных операций, арбитражный суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям налогового законодательства, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.
На основании положений статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации и позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 16.07.2009 N 924-О-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества "ЛК Лизинг" на нарушение конституционных прав и свобод положениями статей 106, 110, 169, 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации", нормы налогового права не предполагают формального подхода при разрешении налоговых споров, так арбитражные суды в случае сомнений в правильности применения налогового законодательства обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение юридически значимых обстоятельств (факт оказания услуг, реализации товара, наличие иных документов, подтверждающих хозяйственные операции, и другие) (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 24.01.2008 N 33-О-О и от 05.03.2009 года N 468-О-О).
Суды первой и апелляционной инстанций, оценив во взаимосвязи представленные участниками процесса доказательства и установленные обстоятельства, пришли к выводу, что налоговым органом представлены доказательства получения заявителем необоснованной налоговой выгоды по НДС по сделкам с ООО "Агросев" и ООО "Пуск".
В обоснование доводов о создании фиктивного документооборота и отсутствии реальности совершенных хозяйственных операций с ООО "Агросев", налоговый орган указывает на следующие обстоятельства.
Как следует из материалов дела, между ООО "Волгоградская торговая компания" (покупатель) и ООО "Агросев" (поставщик) подписан договор купли-продажи от 27.01.2017и дополнительные соглашения к нему от 27.01.2017 N 1-4, в соответствии с которыми поставщик поставлял в адрес покупателя в 1 квартале 2017 года кукурузу в количестве 2 992,99 тонн и пшеницу 3 класса в количестве 369,898 тонн. Общая сумма заявленных налоговых вычетов по указанному поставщику составляет 2 744 114,45 руб.
В обоснование понесенных расходов обществом представлены первичные документы: счета-фактуры с выделенной суммой НДС, товарные накладные, договор купли-продажи, дополнительные соглашения.
В отношении контрагента ООО "Агросев" органом контроля установлено, что организация создана 26.06.2015, адрес местонахождения: 403171, р-н Нехаевский, ст-ца Нехаевская, ул. Коммунистическая, 45, ком. 6, руководитель в спорный период - Хадулин Владимир Владимирович. Основной вид деятельности - торговля оптовая зерном.
В соответствии с протоколом осмотра места регистрации ООО "Агросев" от 21.06.2017 по указанному адресу расположено одноэтажное здание (металлическая конструкция), признаки нахождения организации в виде вывески, указателей, рабочих мест, представителей, персонала, имеющих отношение к ООО "Агросев" отсутствуют.
В ходе проверки установлено, что у ООО "Агросев" отсутствуют офисные помещения, персонал, имущество и транспортные средства, необходимые для осуществления коммерческой деятельности.
По данным банковской выписки ООО "Агросев" не установлены платежи за аренду офисных помещений, коммунальных услуг, а также, платежей за электроэнергию, услуги связи, интернет, не производилось перечисление НДФЛ.
В декларации по НДС за 1 квартал 2017 года, представленной ООО "Агросев", сумма исчисленного НДС к уплате составляет 11 957 руб., сумма НДС, исчисленная со стоимости реализованных товаров, составляет 6 427 331 руб., сумма налоговых вычетов составляет 6 415 374 руб., таким образом, доля вычетов составляет 99,8 процентов.
Согласно дополнительным соглашениям N1, 2, 3 к договору купли-продажи от 27.01.2017 доставка товаров осуществлялась силами ООО "Волгоградская торговая компания"; в подтверждение факта доставки товара от ООО "Агросев" в 1 квартале 2017 года заявителем представлены путевые листы, товарно-транспортные накладные.
В ходе проверки налогоплательщиком представлены договоры на оказание транспортных услуг с дополнительными к ним соглашениями, акты выполненных работ, заключенные между ООО "Волгоградская торговая компания" и грузоперевозчиками сельскохозяйственной продукции, в том числе ИП Агаповым С.В, ИП Кукановым Ю.И., ИП Коверченко И.В., ИП Щенниковым В.Г., ИП Ивановым А.И, ИП Мареевым С.С., ИП Трушиным В.В.
Проведя анализ представленных документов, налоговым органом установлены противоречия, а именно: в дополнительных соглашениях и актах выполненных работ указан один пункт погрузки, вместе с тем в товарно-транспортных накладных по форме NСП-31 указан другой пункт погрузки (т. 4 л.д. 115-149).
Кроме того в предоставленных ООО "Волгоградская торговая компания" товарно-транспортных накладных по форме NСП-31 от 27.02.2017 и от 01.03.2017 установлено, что в графе "Организация-владелец автотранспорта" указан - ИП Трушин В.В.
Однако в ходе допроса ИП Трушин В.В. пояснил, что ООО "Волгоградская торговая компания" ему не знакомо, руководитель Почтарёв В. С. ему не знаком, услуги по доставке товара в адрес ООО "Волгоградская торговая компания" в 1 квартале 2017 года не оказывал (протокол допроса от 06.09.2017 N 2397, т.9 л.д. 72-77).
Вместе с тем, материалами дела подтверждается, что сельскохозяйственная продукция от Главы КФХ Тивелева В.Б. перевозилась на транспортных средствах управляемых следующими водителями: Осиповым С.М.- КАМАЗ г.н. А603134, Талащенко А.В. КАМАЗ г.н. отсутствует, Кузнецовым В.А. - КАМАЗ г.н. Т043КО, Илларионовым А.А. - МАЗ г.н.А706МС, Белоусовым Н.И. - МАЗ г.н. В344МЕ, Поляковым В.В. - МАЗ г.н. А045, Звенигородовым А.М. - МАЗ г.н. С248РО, Кукановым Ю.И. - КАМАЗ А894У034, Коротковым А.С. - КАМАЗ С6200М34.
Глава КФХ Тивелев В.Б. не отрицает, что в 1 квартале 2017 года осуществлял реализацию продукции в адрес ООО "Агросев", при этом из показаний свидетеля следует, что представителем по данной сделке выступал некий Владимир, фамилию и отчество назвать свидетель не смог (протокол допроса от 07.11.2017 N665 т.9 л.д.115-118).
Согласно данным товарно-транспортных накладных (зерно) по форме NСП-31 в графе "Заказчик (плательщик)" сведения отсутствуют. Грузополучатель - ООО "Агросев", пункт погрузки - мехток Попов Дол (Громковское сельское поселение) Руднянского района Волгоградской области, пункт разгрузки - г. Астрахань, перевозимая сельхозпродукция - кукуруза.
Однако транспортное средство МАЗ г.н. С248РО, на котором перевозилась продукция Главы КФХ Тивелева В.Б. в адрес ООО "Агросев", находилось в аренде у Елашина Сергея Анатольевича, который в ходе допроса пояснил, что по его поручению на арендованном транспортном средстве наёмным водителем Звенигородовым А.М. осуществлялась перевозка сельхозпродукции, при этом заказчиком являлось ООО "Волгоградская торговая компания". Продукция забиралась у КФХ и перевозилась в порт г. Астрахани. Руководитель ООО "Агросев" - Хадулин Владимир Владимирович свидетелю не знаком. ООО "Волгоградская торговая компания" являлось основным заказчиком грузоперевозок, договор на оказание услуг по перевозкам заключался в офисе ООО "Волгоградская торговая компания" с должностным лицом - Почтарёвым B.C. (протокол допроса от 27.07.2017 N605).
Вместе с тем, согласно выписке о движении денежных средств по расчетным счетам ООО "Агросев" денежные средства, поступившие от ООО "Волгоградская торговая компания" в этот же день либо на следующий день списывались с расчетного счета на оплату продукции индивидуальных предпринимателей, глав крестьянско-фермерских хозяйств, которые являлись производителями сельхозпродукции и находились на системе налогообложения в виде уплаты единого сельскохозяйственного налога (далее - ЕСХН) и не являлись плательщиками НДС.
Учитывая изложенное, можно сделать вывод о том ООО "Волгоградская торговая компания" приобретало сельскохозяйственную продукцию непосредственно у сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Инспекция полагает, что о фиктивном характере совершенных хозяйственных операций дополнительно свидетельствует совокупность сведений, полученных в ходе проведения мероприятий налогового контроля в отношении "цепочки" контрагентов. Так, в представленной первичной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2017 года ООО "Агросев" в книге покупок основным поставщиком заявило ООО "Альянс", сумма сделки 66 133 440 руб., в том числе НДС - 6 012 130,89 руб.
ООО "Агросев" представила 03 мая 2017 года корректирующую декларацию по НДС N1, заменив контрагента ООО "Альянс" на ООО "Агроторг".
Однако в книге продаж ООО "Агроторг" сделки с ООО "Агросев" отсутствуют.
Согласно последним данным, основным поставщиком ООО "Агросев" заявлено ООО "Югагро" (31.05.2017 ООО "Агросев" представлена корректирующая декларация по НДС N3, где ООО "Агроторг" заменено на ООО "Югагро"): сумма сделки 66 133 444 руб., в том числе НДС -6 012 130,89 руб.
