АРБИТРАЖНЫЙ СУД г.САНКТ-ПЕТЕРБУРГА И ЛЕНИНГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 05 мая 2006 года Дело N А56-6244/2006

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе:

судьи Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области Л.П.Загараевой, ( )при ведении протокола судебного заседания судьей Л.П.Загараевой, рассмотрел в судебном заседании дело по иску

истец ООО «Балт-Инвест» ответчик МИФНС РФ N 11 по СПб о признании решения недействительным при участии от заявителя: юр. Макарова О. В. дов. N 005 от 18.01.06 г. гл. бухг. Тимоненко В. В. дов. N 006 от 21.04.06 г.

от ответчика: гл. г.н.и. Лебедева Г. Н. дов. N 03-05-3/16194к от 21.12.05 г.

вед. спец. Дмитриева О. С. дов. N 03-06/03110 от 25.04.06 г. установил:

ООО «Балт-Инвест» обратилось в арбитражный суд с заявлением к МИФНС РФ N 11 по СПб о признании недействительным решения N 20-05-1/15359к от 06.12.05 г. в части доначисления налога на прибыль за 2003-2004 г., пени и штрафа.

Заинтересованное лицо требования не признало по мотивам, изложенным в отзыве.

Проверив материалы дела, выслушав объяснения сторон, суд установил:

Межрайонной ИФНС РФ N11 по Санкт-Петербургу проведена выездная налоговая проверка ООО «Балт-Инвест» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество с 01.01.2005 г. по 31.03.2005 г., налога на рекламу с 01.01.2002 г. по 01.01.2005 г., налога на пользователей автомобильных дорог за период 2002 г., транспортного налога с 01.01.2003 г. по 31.12.2004 г., налога с продаж с 01.01.2002 г. по 31.12.2003 г. По результатам проверки вынесено Решение N 20-05-1/15359-к от 06.12.2005 г.

В п. 1.1. Решения указано на неправомерное завышение ООО «Балт-Инвест» расходов для целей налогообложения в 2003 году в сумме 2521000 рублей, в результате чего произошло занижение налогооблагаемой прибыли на сумму 1891130 рублей, сумма заниженного налога на прибыль составила соответственно 453871 рублей. Также в п. 1.2 Решения указано на занижение налога на прибыль в 2004 году на сумму 150809 рублей вследствие неправомерного уменьшения налоговой базы в 2004 году на часть убытка, полученного в 2003 году.

Налоговый орган ссылается на то, что «согласно п.3 ст. 270 НК РФ сумма взносов в уставный капитал не должна учитываться в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.»

При проведении выездной налоговой проверки ООО «Балт-Инвест», на основании данных налогового учета и других представленных документов, было установлено наличие убытка по итогам 2003 года в сумме 629870 руб. и прибыли в сумме 1601095 руб. по итогам 2004 года. При исчислении налога на прибыль в 2004 году из налоговой базы, на основании п.1, 2 ст.283 НК РФ, была исключена часть убытка за 2003 год, в сумме 628379 руб.

В состав доходов ООО «Балт-Инвест» в 2003 году, в соответствии с п.2 ст.249 НК РФ был включен доход от реализации имущественных прав (доли в уставном капитале ООО «Ажио») в сумме 1971000 руб. Указанная доля была продана на основании договора купли-продажи от 24.12.2003 N2412/4 третьему лицу, гр. Смирнову О.В. Стоимость доли перечислена на счет ООО «Балт-Инвест» по платежному поручению N1 от 24.12.2003г.

Взнос в уставный капитал ООО «Ажио» был произведен ООО «Балт-Инвест» на основании протокола б/н от 22.11.2002г. внеочередного общего собрания участников ООО «Ажио», где было принято решение об увеличении уставного капитала ООО «Ажио» за счет дополнительного вклада третьих лиц - ООО «БАЛТОНЭКСИМ Лизинг» и ООО «Балт-Инвест». Взнос ООО «Балт-Инвест» был сделан в виде денежных средств в сумме 2521200 руб. (перечислены по платежному поручению N 106 от 27.11.2002), номинальная стоимость вклада 55350 руб., размер доли в уставном капитале - 18,89 %.

При исчислении налога на прибыль по итогам 2003 года ООО «Балт-Инвест» включило в состав доходов сумму 1971000 руб. как выручку от реализации имущественных прав, а в состав расходов сумму 2521200 руб. как расходы, связанные с реализацией имущественных прав.

Механизм признания расходов при приобретении и передаче имущественных прав не определен НК РФ (до 01.01.2006); в сложившейся ситуации целесообразно применить принцип универсальности воли законодателя, раскрытый в Постановлении Пленума ВАС РФ от 28.02.01 N5. Данный принцип позволяет при отсутствии норм НК РФ, необходимых для правильного и обоснованного применения других норм НК РФ, использовать те нормы, которые являются универсальными для данного вида отношений.

Универсальными нормами, которые определяют особенности признания расходов, связанных с реализацией, являются нормы ст. 268 НК РФ. Таким образом, правила ст. 268 НК могут быть применены и в отношении признания расходов по передаче имущественных прав. Согласно ст. 268 НК РФ при реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров. При реализации прочего имущества стоимость такого имущества определяется как цена его приобретения. Таким образом, при реализации доли в уставном капитале продавец должен учесть доход от реализации имущественного права (п.1 ст.249 НК РФ) и вправе уменьшить его на сумму расходов, связанных с приобретением и реализацией этой доли.

Ссылка в Решении на п. 3 ст. 270 НК РФ неприменима, поскольку данный пункт относится лишь к одной операции - к операции по внесению имущества в уставный капитал хозяйственного общества. Если организация вносит имущество в уставный капитал хозяйственного общества, она не вправе уменьшить налоговую базу на стоимость этого имущества.

В дальнейшем организация может продать эту долю в уставном капитале по договору купли-продажи и на основании ст. 252 НК РФ уменьшить полученные от реализации доли доходы на сумму произведенных расходов. Произведенными расходами будет являться стоимость имущества, внесенная в уставный капитал хозяйственного общества. Эти расходы будут относиться к расходам, связанным с реализацией имущественных прав (пп.1 п.1 ст. 253 НК РФ).

В соответствии со ст.277 НК РФ и п.3 ст.270 НК РФ стоимость вносимого в уставный капитал имущества действительно не учитывается в качестве расходов в налоговом учете, а формирует стоимость доли (имущественного права). При этом стоимость приобретаемой доли (ст.п.1 пп.2 ст. 277 НК) признается равной стоимости вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество.

В момент, когда происходит реализация полученного имущества, стоимость этого имущества должна уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. В противном случае налог будет исчислен с дохода, что приведет к искажению экономического смысла налога.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 112, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд решил:

Признать недействительным решение МИФНС РФ N 11 по СПб N 20-05-1/15359к от 06.12.05 г. в части доначисления налога на прибыль за 2003-2004 г., пени и штрафа.

Выдать заявителю справку на возврат госпошлины из федерального бюджета в сумме 2000 руб. На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения.