АРБИТРАЖНЫЙ СУД САНКТ-ПЕТЕРБУРГА И ЛЕНИНГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 31 августа 2006 года Дело N А56-24499/2006

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе:

судьи Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области Л.П.Загараевой, ( )при ведении протокола судебного заседания судьей Загараевой Л.П., рассмотрел в судебном заседании дело по иску истец ООО «АЗИМУТ» ответчик МИФНС РФ N 10 по СПб о признании недействительными решения, требования при участии от заявителя: пр. Блюдова А. В. дов. от 21.06.06 г. юр. Блюдов Д. А. дов. от 05.12.05 г.

от ответчика: вед. спец. Трофимов А. М. дов. N 03-05/04674 от 19.07.06 г. установил:

ООО «АЗИМУТ» обратилось в арбитражный суд с заявлением к МИФНС РФ N 10 по СПб о признании недействительными решений N 3/11 от 25.01.06 г., N 88 от 21.02.06 г., N 550(/11) от 20.03.06 г., требований об уплате налога N 22465 от 09.03.06 г., N 22841 от 23.03.06 г., и требований об уплате налоговой санкции N 483 от 26.01.06 г., N 629 от 09.03.06 г., N 663 от 23.03.06 г., решений о взыскании налога, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках N 3155 от 19.04.06 г., N 3156 от 19.04.06 г. и обязании МИФНС РФ N 10 по СПб устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «АЗИМУТ» путем возврата из бюджета на расчетный счет Общества НДС в размере 8672472 руб.

Заинтересованное лицо требования не признало по мотивам, изложенным в отзыве.

Заявителем в судебном заседании заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока на подачу заявления. Ходатайство удовлетворено судом.

Проверив материалы дела, выслушав объяснения сторон, суд установил:

В декабре 2004г. ООО «Азимут» (далее - Заявитель, налогоплательщик) заключило договор комиссии на приобретение импортного товара для Комитента N 1/12-ИК от 28.12.04г. (далее - Договор комиссии) с организацией ООО «Крафт» (далее - Комиссионер).

В соответствии с п.1.1 договора комиссии комиссионер по поручению и для комитента за вознаграждение осуществляет приобретение импортного товара от своего имени, но за счет комитента.

Во исполнение договора комиссии Комиссионер осуществил поиск Продавца товара - компании «MARENO LLP» (Великобритания) (далее - Продавец), заключил с ним Контракт N 01/05 от 11.01.2005 г. на приобретение товаров (далее - Контракт).

В рамках Контракта Комиссионером за период с сентября по ноябрь 2005г. был приобретен товар у продавца на условиях CPT Санкт-Петербург (Инкотермс - 2000), и передан Комитенту после проведения его полной таможенной очистки (уплаты таможенных пошлин, сборов и НДС). По исполнении поручений комиссионер представил комитенту отчеты комиссионера о приобретении импортного товара для Комитента по исполнению Договора комиссии за сентябрь 2005г., октябрь 2005г. и ноябрь 2005г.

Согласно отчетам комиссионера было приобретено товаров для Комитента общей стоимостью: 59 457 237 рублей 13 копеек, в том числе:

- за сентябрь 2005г. - 15 243 796 руб. 37 коп;

- за октябрь 2005г. - 22 284 601 руб. 61 коп;

- за ноябрь 2005г. - 21 928 839 руб. 15 коп.

Кроме того, при осуществлении ввоза (импорта) товара Комиссионером была произведена таможенная очистка товара - уплата таможенных платежей (таможенный сбор, ввозная таможенная пошлина, НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ) в размере - 21 274 553 рубля 74 коп., в том числе:

- за сентябрь 2005г. - 5 453 490 руб. 78 коп., в т.ч. НДС в сумме - 3 103 406 руб. 90 коп;

- за октябрь 2005г. - 7 943 509 руб. 98 коп., в т.ч. НДС в сумме - 4 491 527 руб. 70 коп;

- за ноябрь 2005г. - 7 877 552 руб. 98 коп., в т.ч. НДС в сумме - 4 450 176 руб. 58 коп.

Согласно п. 2.1 Договора комиссии Комиссионер передавал весь полученный (приобретенный) товар Комитенту в месте, указанном последним, о чем составлялась товарная накладная (унифицированная форма ТОРГ-12), с приложением оправдательных документов (грузовые таможенные декларации, инвойсы, международные товарно-транспортные накладные (CMR), платежные поручения об уплате таможенных платежей и пр. документы), на основании которых производилось оприходование приобретенного импортного товара и отражение в бухгалтерском учете.

Приобретаемый импортный товар через Комиссионера в дальнейшем реализовывался (продавался) на внутреннем рынке покупателю - ООО «МегаСтрой» (далее - Покупатель) в соответствии с договором поставки от 12.01.05г. N 12 (далее - Договор поставки). Согласно п. 2.2. Договора поставки приемка товара по количеству и качеству производится по адресу, указанному Поставщиком, и оформляется товарной накладной, в которой указываются фактическое количество, цена принятого товара и общая стоимость партии товара (с учетом НДС). Поставщик (ООО «Азимут») передавал товар Покупателю по следующему адресу: Санкт-Петербург, Богатырский пр., д.18, корп.1 на территории склада временного хранения «СЗТТ» Санкт-Петербургской таможни. По результатам приемки-передачи товара оформлялась товарная накладная.

20.10.05 г. в Межрайонную Инспекцию ФНС России N 10 по Санкт- Петербургу (далее - Ответчик) Заявителем была направлена первичная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за сентябрь 2005г., корректирующая (уточненная) налоговая декларация по НДС за сентябрь 2005 г. направлена 28.10.05г., за октябрь 2005г. налоговая декларация по НДС направлена 21.11.05г., за ноябрь 2005г. налоговая декларация по НДС направлена 20.12.05г.

В соответствии со сданными налоговыми декларациями по НДС за сентябрь, октябрь и ноябрь 2005г.. по итогам данных налоговых периодов сумма налоговых вычетов превысила общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 2 п. 1 ст. 146 Налогового Кодекса РФ (далее - НК РФ) в размере 8 672 472 рубля, в том числе: за сентябрь 2005г. - 2 251 500 руб.; за октябрь 2005г. - 3 387 309 руб.; за ноябрь 2005г. - 3 033 663 руб.

Таким образом, в соответствии с п.1 ст. 176 НК РФ полученная разница (превышение налоговых вычетов над суммой исчисленного налога) подлежит возмещению (зачету, возврату).

Согласно п. 3 ст. 176 НК РФ по истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшими налоговыми периодами (сентябрь, октябрь и ноябрь 2005г.), вышеуказанные суммы (полученные разницы), которые не были зачтены, подлежат возврату налогоплательщику по его письменному заявлению, которое было подано Заявителем 29.03.2006г.

Ответчиком были проведены камеральные налоговые проверки налоговых деклараций по НДС за сентябрь, октябрь и ноябрь 2005г., по результатам которых были приняты решения «о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» за сентябрь 2005г. решение N 3/11 от 25.01.06г., за октябрь 2005г. решение N 88 от 21.02.06г., за ноябрь 2005г. решение N 550 ( /11) от 20.03.06г.

Согласно решению за сентябрь N 3/11 от 25.01.06г. Заявитель привлечен к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений по п.1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 800 руб., по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 177 590 руб., уменьшена сумма НДС, начисленного к возмещению по строке 440 налоговой декларации по НДС за сентябрь в размере 2 251 500 руб., доначислена сумма НДС с выручки от реализации в размере 887 949 руб., доначислена сумма пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 34 364 руб., предложено уплатить налоговые санкции в размере 500 руб. и 177 590 руб., сумму не полностью уплаченного НДС в размере 887 949 руб., сумму пени по НДС в размере 34 364 руб.

Согласно решению за октябрь N 88 от 21.02.06г. Заявитель привлечен к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений по п.1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 26 500 руб., по п. 2 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 231 285 руб., уменьшена (восстановлена) сумма НДС, начисленного к возмещению по строке 440 налоговой декларации по НДС за октябрь 2005г. в размере 3 387 309 руб., доначислена сумма НДС с выручки от реализации в размере 1 156 424 руб., доначислена сумма пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 44 754 руб., предложено уплатить налоговые санкции в размере 26 500 руб. и 231 285 руб., сумму не полностью уплаченного НДС в размере 1 156 424 руб., сумму пени по НДС в размере 44 754 руб.

Согласно решению за ноябрь N 550 ( /11) от 20.03.06г. Заявитель привлечен к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений по п.1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 27 550 руб., по п. 2 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 293 769 руб., уменьшена (восстановлена) сумма НДС, начисленного к возмещению по строке 440 налоговой декларации по НДС за ноябрь 2005г. в размере 3 033 663 руб., доначислена сумма НДС с выручки от реализации в размере 1 468 846 руб., доначислена сумма пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 56 844 руб., предложено уплатить налоговые санкции в размере 27 550 руб. и 293 769 руб., сумму не полностью уплаченного НДС в размере 1 468 846 руб., сумму пени по НДС в размере 56 844 руб.

Вышеперечисленными решениями в возмещении указанных сумм налога за соответствующие налоговые периоды в полном объеме отказано.

В соответствии с решением за сентябрь N 3/11 от 25.01.06г. Ответчиком было направлено требование об уплате налоговой санкции N 483 от 26.01.06г. в размере 800 руб.

В соответствии с решением за октябрь N 88 от 21.02.06г. Ответчиком было направлены следующие требования: - требование об уплате налога (НДС) по состоянию на 09.03.06г. N 22465 от 09.03.06. в размере 1 201 178 рублей, в том числе:

- НДС на товары, реализуемые на территории РФ, прочие начисления в сумме - 1 156 424 руб.

- НДС на товары, реализуемые на территории РФ, прочие начисления в сумме - 44 754 руб.;

- требование об уплате налоговой санкции N 629 от 09.03.06г. в размере 231 285 руб.

Также, в связи с неисполнением в добровольном порядке требования об уплате налога (НДС) по состоянию на 09.03.06г. N 22465 от 09.03.06. Ответчиком было принято решение N 3155 от 19.04.06г. «О взыскании налога, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках» в размере 44 754 руб.

В соответствии с решением за ноябрь N 550 ( /11) от 20.03.06г. Ответчиком были направлены следующие требования:

- требование об уплате налога (НДС) по состоянию на 23.03.06г. N 22841 от 23.03.06. в размере 4 559 353 рублей, в том числе:

- НДС на товары, реализуемые на территории РФ, прочие начисления в сумме - 3 033 663 руб.

- НДС на товары, реализуемые на территории РФ, прочие начисления ноябрь 2005г. N 550 от 20.03.06г. в сумме - 1 468 846 руб.

- НДС на товары, реализуемые на территории РФ, прочие начисления в сумме - 56 844 руб.;

- требование об уплате налоговой санкции N 663 от 23.03.06г. в размере 293 769 руб.

Также, в связи с неисполнением в добровольном порядке требования об уплате налога (НДС) по состоянию на 23.03.06г. N 22841 от 23.03.06. Ответчиком было принято решение N 3156 от 19.04.06г. «О взыскании налога, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках» в размере 56 844 руб.

Основанием для принятия указанных решений послужил вывод Ответчика о недобросовестности Заявителя как налогоплательщика, по мнению Ответчика деятельность Заявителя направлена не на получение прибыли от предпринимательской деятельности, а на возмещение НДС из федерального бюджета.

Заявитель считает, что оспариваемые ненормативные правовые акты, решения за сентябрь 2005г. N 3/11 от 25.01.06г., за октябрь 2005г. N 88 от 21.02.06г. и за ноябрь 2005г. N 550 ( /11) от 20.03.06г. и требования об уплате налога, пени и налоговых санкций нарушают его права и законные интересы.

Согласно Решениям и Уведомлениям камеральных налоговых проверок Ответчик полагает, что камеральными проверками за вышеуказанные налоговые периоды установлено, что в нарушение п.1 ст. 172 НК РФ: «Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товара (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товара на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих документов», Заявитель фактически не понес реальных затрат за счет собственных средств по оплате таможенных платежей и в том числе НДС, подлежащему уплате при ввозе импортных товаров.

В ответ на требования Ответчика о представлении документов для проведения камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по НДС за сентябрь 2005г. (от 20.12.05г. N 11-05/19962), за октябрь 2005г. (от 20.12.05г. N 11-05/19963) и за ноябрь 2005г. (от 26.12.05г. N 11-05/20364) Заявитель представил необходимые и достаточные документы (на основании которых исчисляется НДС в соответствии с требованиями, изложенными в 21 главе НК РФ), для проведения соответствующих камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по НДС за сентябрь 2005 (от 26.12.05г. N38), за октябрь 2005г. (от 07.02.06г. N 41) и за ноябрь 2005г. (от 07.02.06г. N 42):

Документы, подтверждающие обоснованность применения налоговых вычетов по НДС:

- импортный контракт, договор комиссии на приобретение импортного товара с отчетами комиссионера;

- грузовые таможенные декларации и платежные поручения, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу таможенных пошлин, сборов и НДС. (Согласно п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением правительства РФ от 02.12.2000г. N 914: «При ввозе товаров на таможенную территорию РФ в книге покупок регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу НДС»);

- книга покупок за сентябрь, октябрь и ноябрь 2005г;

- международные товарно-транспортные накладные (CMR), подтверждающие поставку товара на территорию РФ, в соответствии с условиями поставки по Импортному контракту (CPT Санкт-Петербург), перевозку товаров от иностранного Продавца до Комиссионера и далее к покупателю;

- товарные накладные (унифицированная форма ТОРГ-12), подтверждающие принятие на учет (оприходование) приобретаемых товаров Комиссионером для Комитента;

- платежные поручения на перечисление денежных средств от Комитента на Комиссионера для осуществления расходов по приобретению товара (уплате таможенному органу таможенных пошлин, сборов и НДС) подтверждающие оплату на таможню НДС за счет собственных средств Заявителя (полученной выручки от реализации товара Покупателю).

Документы, подтверждающие общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения:

- договор поставки товаров с Покупателем;

- книга продаж за сентябрь, октябрь и ноябрь 2005 г.;

- товарные накладные (унифицированная форма ТОРГ-12) по отгруженным товарам Покупателю;

- платежные поручения, подтверждающие получение денежных средств (выручки) от Покупателя, за счет которой и производилась дальнейшая уплата таможенному органу таможенных пошлин и сборов, в том числе и НДС через Комиссионера;

Ответчиком в рамках проводимых мероприятий налогового контроля при проведении камеральных налоговых проверок деклараций по НДС за сентябрь, октябрь и ноябрь 2005 г. были направлены запросы о движении денежных средств по расчетному счету Заявителя в ЗАО «Балтийский банк», из которых ответчик мог установить, за счет каких средств производилась уплата НДС таможенному органу.

За проверяемые налоговые периоды у Заявителя отсутствовали операции по привлечению кредитов и займов.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 31, абзаца 4 ст. 88 и п. 1 ст. 93 НК РФ Ответчик был вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие за счет каких средств осуществлялась уплата НДС таможенному органу. Данным правом по истребованию дополнительных доказательств Ответчик не воспользовался.

Что касается тезисов о частичных расчетах с контрагентами (Покупателем, Комиссионером и иностранным Продавцом), то данный порядок расчетов предусмотрен соответствующими договорами и контрактом.

Так, оплата за товар Покупателем - ООО «МегаСтрой» производится в соответствии с п. 6.1. Договора поставки от 12.01.05г. N 12 и дополнительными соглашениями к нему, которым предусмотрен порядок расчетов за поставленный товар в течение 180 банковских дней.

Расчеты с Комиссионером производятся по договору комиссии по мере поступления денежных средств в качестве выручки за отгруженный товар от Покупателя.

отсрочка платежа предусмотрена и с иностранным Продавцом «MARENO LLP» , так в соответствии с п. 8.1. Контракта N 01/05 от 11.01.2005 г. и дополнительными соглашениями к нему расчеты за поставленный товар производятся в течение 360 дней.

Относительно тезиса о том, что Заявитель не принимает меры по взысканию дебиторской задолженности, продолжает отгружать товар, хотя у Заявителя имеется кредиторская задолженность перед Комиссионером, то данный порядок расчетов предусмотрен соответствующими договорами и контрактом.

Отношения с Дебиторами (в частности Покупателем) и Кредиторами (в частности Комиссионером) носят длительный характер.

Дебиторская и кредиторская задолженность не является просроченной в соответствии с условиями заключенных договоров с контрагентами (импортный контракт, договор комиссии, договор поставки).

Дебиторская и кредиторская задолженность Заявителя объясняется тем, что Заявитель осуществляет постоянную финансово-хозяйственную деятельность. Факт наличия дебиторской и кредиторской задолженности Заявителя по состоянию на конкретную дату свидетельствует лишь о состоянии расчетов на данную дату.

В обоснование довода о недобросовестности Заявителя Ответчик указывает, что у Заявителя имеется значительная дебиторская и кредиторская задолженности. При этом Заявителем не учитывается, что наличие кредиторской и дебиторской задолженности характеризует деятельность любой действующей организации. Кроме того, законом прямо предусмотрены налоговые последствия неисполнения покупателем обязательств по оплате реализованных товаров (работ, услуг). В частности, в соответствии с пунктом 5 статьи 167 НК РФ в случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат: