АРБИТРАЖНЫЙ СУД г.САНКТ-ПЕТЕРБУРГА И ЛЕНИНГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 20 февраля 2007 Дело N А56-27416/2006

Резолютивная часть решения объявлена 13 февраля 2007 года. Полный текст решения изготовлен 20 февраля 2007 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе: судьи Галкина Т.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Барановой С.В. рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению: заявитель ООО "ПромАвтоТранс" ответчик Межрайонная ИФНС России N7 по Ленинградской области о признании недействительным решения и обязании возместить НДС при участии от заявителя: предст. Гавриленко С.П. (доверенность без номера от 05.10.2006 г.).

от ответчика: предст. Литвинюк А.В. (доверенность от 09.01.2007 г. N 04-04/67). установил:

Заявитель обратился в арбитражный суд с требованием с учетом уточнений о признании недействительным решения N59 от 16.03.2006 об отказе (полном или частичном) в возмещении сумм налога на добавленную стоимость, вынесенного Межрайонной инспекцией ФНС России N7 по Ленинградской области, и обязать Межрайонную инспекцию ФНС России N7 по Ленинградской области возместить из бюджета обществу с ограниченной ответственностью «ПромАвтоТранс» путем зачета налог на добавленную стоимость в сумме 20020 руб.

Ответчик не признал требования заявителя по основаниям, изложенным в отзыве (л.д. 1 т. 2).

Суд, исследовав материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, установил следующее:

Налоговым органом по результатам рассмотрения материалов проверки по НДС за ноябрь 2005 г. принято решение от 16.03.2006 г. N 59 (л.д. 8 т. 1).

Согласно решению налоговый орган не подтвердил правомерность применения налоговой ставки 0 процентов по перевозке товара в сумме 309600 руб., отказал в возмещении НДС в размере 20020 руб., начислил НДС в сумме 55728 руб. за май и июнь 2005 г., возместил НДС в сумме 20020 руб. по внутренним оборотам, так как на СMR нет отметки о вывозе товара, в ГТД указан иной номер СMR, заявитель осуществляет перевозку товара от ООО «Палет» (экспортер) до терминала в Санкт-Петербурге, т.е. до помещения товара под таможенный режим экспорта; в контракте ЗАО «Финтранс» на оказание услуг по экспедированию заявитель не поименован.

ООО «ПромАвтоТранс» являясь транспортной организацией, осуществляет перевозки товаров, реализованных на экспорт.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 164 ПК РФ налогообложение по ставке 0% производится при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта. Это положение распространяется также на выполняемые российскими перевозчиками услуги по транспортировке товаров, экспортируемых за пределы территории Российской Федерации.

Пункт 4 статьи 165 ПК РФ содержит перечень документов, необходимых для подтверждения права на применение ставки 0% и налоговых вычетов при осуществлении этих операций, которые представляются в налоговый орган. В этот перечень включены:

контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ (оказание указанных услуг);

выписка банка, подтверждающая факт поступления выручки от покупателя указанных работ (услуг) на счет налогоплательщика в российском банке;

таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенном режиме экспорта или транзита, и пограничного таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (ввезен на таможенную территорию Российской Федерации);

копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации (ввоз товаров на таможенную территорию России).

Все необходимые документы, подтверждающие экспорт, ООО «ПромАвтоТранс» представило в МИ ФНС N7 по Ленинградской области.

Перевозка товаров от грузоотправителей (ОАО «Котласский ЦБК» и ООО «Палет») до грузополучателей - иностранных организаций осуществлялась в смешанном сообщении несколькими видами транспорта с оформлением отдельных транспортных документов на каждом этапе перевозки. Как следует из представленных документов, по поручению ЗАО «Финтранс» заявитель принимал груз на железнодорожной станции (Ленинградская область, г. Коммунар) и доставлял их на склады временного хранения ОАО «Петролеспорт» и ЗАО «ПКТ», откуда производилась перегрузка на морское судно для дальнейшей отправки на экспорт.

ЗАО «Финтранс» оказывает услуги по экспедированию экспортных грузов. Согласно статье 805 Гражданского кодекса РФ если из договора транспортной экспедиции не следует, что экспедитор должен исполнить свои обязанности лично, экспедитор вправе привлечь к исполнению своих обязанностей других лиц. На отдельных этапах перевозки при реализации товаров на экспорт ЗАО «Финтранс» привлекало ООО «ПромАвтоТранс».

Таким образом, ООО «ПромАвтоТранс» является участником перевозочного процесса по экспортным операциям. Транспортировка товаров с привлечением ООО «ПромАвтоТранс» стало одним из условий их вывоза с территории Российской Федерации. Статьями 164-165 Налогового кодекса РФ не предусмотрено, что право на применение ставки 0 процентов и налоговых вычетов при реализации услуг, связанных с экспортом товаров, обусловлено заключением соответствующего договора непосредственно с экспортером или иностранным покупателем. ООО «ПромАвтоТранс» выполнило возложенные на него обязанности, представив в налоговый орган копию договора N3 от 01.07.2004 на перевозки грузов автомобильным транспортом, заключенный с ЗАО «Финтранс», а также копии товарно-транспортных накладных (CMR), подтверждающие согласно статье 785 Гражданского кодекса РФ, статье 47 Устава автомобильного транспорта РСФСР заключение договора перевозки груза.

Вне зависимости от условий внешнеторговых контрактов поставляемый товар признается экспортируемым, если факт его экспорта доказан в установленном порядке. Кроме того, исходя из определения понятия «экспорт», данного в статье 165 Таможенного кодекса, любые условия поставки по ИНКОТЕРМС не изменяют экспортного характера сделки.

Учитывая, что факт вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации подтверждены ГТД с отметками «Товар вывезен полностью» и ответом Балтийской таможни N11-09/32661 от 19.01.2006, требование налогового органа о представлении ООО «ПромАвтоТранс» контракта с иностранным лицом - получателем экспортного товара не основано на законе.

Непредставление ЗАО «Финтранс» контрактов с иностранным лицом - получателем экспортного товара не может служить основанием для отказа ООО «ПромАвтоТранс» в возмещении НДС. Такое основание не предусмотрено действующим законодательством. Налогоплательщик не может нести ответственность за действия своих контрагентов.

Налогоплательщик не вправе по своему усмотрению произвольно менять установленную налоговым законодательством ставку налога. При реализации услуг транспортировке грузов перевозчик дополнительно к цене реализуемых услуг обязан предъявить к оплате покупателю (экспортеру) соответствующую сумму НДС, выставив счет-фактуру с указанием надлежащей налоговой ставки - 0 процентов.

Как следует из оспариваемого решения, транспортные документы, представленные ООО «ПромАвтоТранс» вместе с налоговой декларацией по НДС по ставке 0 процентов, не содержат отметок таможенных органов о вывозе товара за пределы таможенной территории РФ, тем самым нарушен подпункт 4 пункта 4 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

Согласно подпункту 4 пункта 4 статьи 165 Налогового кодекса РФ при реализации работ (услуг), связанных с экспортными операциями, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ. Положения настоящего подпункта применяются с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса РФ при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами через морские порты для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации налогоплательщиком в налоговые органы представляются копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой «Погрузка разрешена» пограничной таможни РФ, а также копия коносамента на перевозку экспортируемого товара, в котором в графе «Порт разгрузки» указано место, находящееся за пределами таможенной территории РФ.

ООО «ПромАвтоТранс» помимо товарно-транспортных накладных (CMR) представило в МИ ФНС N7 по Ленинградской области копии поручений на отгрузку экспортных грузов с отметкой Балтийской таможни «Погрузка разрешена», а также копии коносаментов, в которых указаны порты выгрузки - Роттердам (Нидерланды), Гамбург (Германия) и иные порты, находящиеся за пределами РФ.

Учитывая особенности перевозочного процесса, проставление таможенными органами отметок о вывозе груза за пределы таможенной территории РФ на товарно-транспортных накладных (CMR), оформленных на промежуточном этапе транспортировки груза, было объективно невозможно. Обязанность по подтверждению экспортных операций ООО «ПромАвтоТранс» выполнило путем представления иных документов, соответствующих требованиям статьи 165 Налогового кодекса РФ.

Несовпадение номеров товарно-транспортных документов (CMR) с данными графы 44 «Дополнительная информация / представляемые документы» не может служить основанием для отказа в возмещении НДС.

Согласно пункту 21 Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, утвержденной Приказом ГТК от 21.08.2003 N915 в графе 44 «Дополнительная информация / представляемые документы» под номером 2 вносятся сведения о номерах трансфертных (перевозочных) документов, по которым осуществляется (будет осуществляться) международная перевозка или перевозка под таможенным контролем с применением процедуры ВТТ.

Однако налоговый орган не учел, что ООО «ПромАвтоТранс» не являлся первым перевозчиком, не принимал груз непосредственно от поставщиков и осуществлял перевозку только на отдельном этапе - от железнодорожной станции (Ленинградская область, г. Коммунар) до склада временного хранения. Номера товарно-транспортных документов (CMR) не м0гли быть указаны в момент оформления ГТД.

По мнению налогового органа, так как услуги по перевозке товаров ООО «Палет» оказывались до их помещения под таможенный режим экспорта, ООО «ПромАвтоТранс» не имело права применять налогообложение по НДС по ставке 0 процентов.

Подпункт 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ распространяется на операции, связанные с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, в том числе на операции по транспортировке, погрузке и перегрузке экспортных товаров. Следовательно, право на применение ставки 0 процентов связано с фактом вывоза товаров в таможенном режиме экспорта, а не с фактом помещения их под таможенный режим. Само по себе помещение товаров под таможенный режим экспорта еще не означает, что товар будет действительно вывезен из Российской Федерации.

В целях налогообложения по НДС налогоплательщик вправе применить налоговую ставку 0 процентов при осуществлении операций по транспортировке товаров в том случае, если они предназначены для реализации на экспорт. Признание товаров экспортируемыми не зависит от момента их помещения под соответствующий таможенный режим. При этом, факт экспорта должен быть доказан в установленном порядке, в том числе путем представления в налоговый орган наряду с другими документами грузовых таможенных деклараций с отметками «Товар вывезен полностью». Данные документы ООО «ПромАвтоТранс» надлежащим образом оформило и представило в МИ ФПС России N7 по Ленинградской области.

На основании изложенного и в соответствии со ст.ст. 165, 164, 171, 172, 176 п. 4 НК РФ требования заявителя подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 105, 167, 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:

1. Признать недействительным решение МИ ФНС России N 7 по Ленинградской области от 16.03.2006 г. N 59.

2. Обязать МИ ФНС России N 7 по Ленинградской области возместить ООО "ПромАвтоТранс" НДС из бюджета в сумме 20020 руб. путем зачета в счет недоимок по налогам.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в силу.