А56-4804/2007 от 03 июля 2007

АРБИТРАЖНЫЙ СУД г.САНКТ-ПЕТЕРБУРГА И ЛЕНИНГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 03 июля 2007 года Дело N А56-4804/2007

Резолютивная часть решения объявлена 26 июня 2007 года. Полный текст решения изготовлен 03 июля 2007 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе: судьи Галкина Т.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Виниковецкой М.Д. рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению: заявитель ООО "Астарта"

ответчик Межрайонная ИФНС России N25 по Санкт-Петербургу, Межрайонная ИФНС России N19 по Санкт-Петербургу о признании недействительным решения и обязании возвратить НДС при участии от заявителя: предст. Ковжина О.А.

от ответчика: предст. (МИФНС России N 25 по Санкт-Петербургу) - Маслова Е.С.

от ответчика: предст. (МИФНС России N 19 по Санкт-Петербургу) - предст. Власова К.А. установил:

Заявитель обратился в арбитражный суд с требованием о признании недействительным решения МИ ФНС России N 25 по Санкт-Петербургу N 2159-05/1134 от 16.11.2006 г. и просил обязать МИ ФНС России N 19 по Санкт-Петербургу устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем принятия решения о возмещении НДС из бюджета в размере 3876000 руб. в форме возврата на расчетный счет и направления решения для исполнения в соответствующий орган федерального казначейства. Ответчики не признали требования заявителя по основаниям, изложенным в отзывах. Суд, исследовав материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, установил следующее:

Налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка по налогу на добавленную стоимость за июль 2006 года, по результатам которой было вынесено Решение N2159-05/1134 от 16.11.2006г. О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данным решением Заявитель привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа по п.1 ст. 126 НК РФ в размере 800рублей, доначислен НДС в размере 63 417рублей.

Заявителем были заключены контракты с иностранными контрагентами на поставку товаров: N1 от 23.03.2006г. с Компанией «STENMORE CAPITAL LLC»; N2 от 26.03.2006г. с Компанией «ALDO TRADING LTD»; N4 от 24.03.2006г. с Компанией «DENNFOST АВ»; N6 от 27.03.2006г. с Компанией «PACKDALE GROUP LLC», N7 от 30.03.2006г. с Компанией «Felixmarte OU»; N8 от 30.03.2006г. с Компанией «APONTER HOLDING LTD»; N9 от 24.04.2006г. с Компанией АО «ES Sadolin», N10 от 16.05.2006г. с Компанией F«APONTER HOLDING LTD», N11 от 07.07.2006г. с Компанией «APONTER HOLDING LTD».

В июле 2006 года Заявитель ввез в режиме импорта по вышеуказанным контрактам на территорию Российской Федерации товары по 75 грузовым таможенным декларациям: N10218010/010706/0002591, N 10218010/020706/0002594, N10218010/030706/0002620, N 10218010/030706/0002624, N 10218010/040706/0002634, N10218010/050706/0002659, N 10218010/050706/0002664, N 10218010/050706/0002669, N 10218010/050706/П002673, N10218010/060706/0002684, N 10218010/060706/П002691, N10218010/060706/П002698, N 10218010/060706/П002703, N 10218010/070706/0002728, N 10218010/090706/П002765, N10218010/090706/0002769, N10218010/130706/11002848, N 10218010/140706/П002867, N 10218010/140706/П002878, N10218010/150706/17002908, N 10218010/170706/П002927, N 10218010/180706/П002959, N 10218010/200706/П002994, N10218010/220706/0003026, N 10218010/230706/П003051, N10218010/23 0706/ПОО3 055, N10218010/020706/0002612, N 10218010/030706/0002621, N 10218010/030706/0002625, N 10218010/040706/0002635, N 10218010/050706/0002660, N 10218010/050706/П002665, N 10218010/050706/0002670, N 10218010/050706/П002674, N10218010/060706/0002685, N10218010/060706/0002693, N10218010/060706/П002700, N10218010/060706/П002704, N 10218010/080706/0002752, N10218010/090706/П002766, N10218010/130706/П002840, N 10218010/140706/П002863, N10218010/140706/П002869, N10218010/150706/П002906, N 10218010/160706/0002918, N 10218010/170706/0002931, N 10218010/190706/П002969, N10218010/210706/П003005, N10218010/220706/П003029, N 10218010/230706/П003053, N 10218010/270706/0003131. N 10218010/030706/0002619, N10218010/030706/0002622, N10218010/030706/0002628, N10218010/050706/0002658, N10218010/050706/0002661, N10218010/050706/0002667, N10218010/050706/0002672, N10218010/060706/0002682, N10218010/060706/0002686, N10218010/060706/П002696, N10218010/060706/П002702, N10218010/060706/П002706, N10218010/080706/0002753, N10218010/090706/0002768, N10218010/130706/П002844, N10218010/140706/0002866, N10218010/140706/17002870, N 10218010/150706/П002907, N10218010/160706/П002921, N10218010/180706/0002937, N10218010/200706/0002984, N10218010/210706/П003006, N10218010/220706/П003049, N10218010/230706/0003054,

В соответствии со ст. 151 Налогового Кодекса РФ и ст. 318 Таможенного кодекса РФ Заявителем при ввозе товара на территорию Российской Федерации был уплачен НДС, входящий в состав таможенных платежей, в размере 4916 090 рублей.

Факт уплаты НДС в составе таможенных платежей подтверждается платежными поручениями N51 от 26.06.2006г., N53 от 26.06.2006г., N54 от 27.06.2006г., N57 от 28.06.2006г., N58 от 30.06.2006г., N62 от 05.07.2006г., N64 от 07.07.2006г., N65 от 07.07.2006г., N67 от 11.07.2006г., N68 от 12.07.2006г., N69 от 17.07.2006г., N70 от 17.07.2006г., N73 от 19.07.2006г.

Ввезенные товары в соответствии со ст. 9 ФЗ от 21.11.1996 года N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» приняты Заявителем на учет на основании международных транспортных накладных (CMR) N400-00051366/30 от 29.06.2006г., N400-00051366/29 от 29.06.2006г., N400-00051366/27 от 29.06.2006г., N400-00051366/28 от 29.06.2006г., N400-00051366/40 от 30.06.2006г., N400-00051366/31 от 29.06.2006г., N400-00051366/35 от 30.06.2006г., N400-00051366/32 от 29.06.2006г., N400-00051366/33 от 30.06.2006г., N2906 от 29.06.2006г., N604459 от 27.06.2006г│ N10256 от 29.06.2006г., N400-00051366/37 от 30.06.2006г., N400-00051366/38 от 30.06.2006г., N001402 от 27.06.2006г., N000562 от 28.06.2006г., N06-035345 от 30.06.2006г., N06034821 от 30.06.2006г., N210391866 от 30.06.2006г., N400-00051366/34 от 30.06.2006г., N400-00051366/39 от 30.06.2006г., N400-00051366/49 от 03.07.2006г., N400-00051366/42 от 03.07.2006г., N345523 от 29.06.2006г., N000456 от 29.06.2006г., N400-00051366 от 30.06.2006г., N400-00051366/47 от 03.07.2006г., N400-00051366/44 от 03.07.2006г., N002460 от 03.07.2006г., N1060616 от 30.06.2006г., N400-00051366/46 от 03.07.2006г│ N400-00051366/43 от 03.07.2006г., N201888 от 30.06.2006г., N011601 от 01.07.2006г., N0024640 от 03.07.2006г., N400-00051366/48 от 03.07.2006г., N06-035348 от 28.06.2006г., N06-3039040 от 30.06.2006г., N002461 от 03.07.2006г., N09-PR9000022 от 03.07.2006г., N400-00051366/45 от 03.07.2006г., N100908112 от 03.07.2006г., N400-00051366/50 от 04.07.2006г., N2007218 от 04.07.2006г., N2007193 от 03.07.2006г., N26047 от 04.07.2006г., N35 от 04.07.2006г., N26034 от 04.07.2006г., N6029957 от 04.07.2006г., N39 от 03.07.2006г., N2885915 от 04.07.2006г., N002061 от 07.07.2006г., N004564 от 04.07.2006г., N26036 от 06.07.2006г., N26011 от 11.07.2006г., N26087 от 11.07.2006г., N120706-01 от 12.06.2006г., N6029914 от 11.07.2006г., N2885907 от 13.07.2006г., N7 от 10.07.2006г., N130706-01 от 13.07.2006г., N645 от 08.07.2006г., N130706 от 13.07.2006г., N10258 от 12.07.2006г., N26090 от 13.07.2006г., N26068 от 13.07.2006г., N51 от 13.07.2006г., N6 от 11.07.2006г., N18 от 14.07.2006г., N140 от 14.07.2006г., N001402 от 10.07.2006г., N0403475 от 13.07.2006г., N001702 от 17.07.2006г., Nб/н от 16.07.2006г., N007876 от 14.07.2006г., N6029897 от 18.07.2006г., N239 от 20.07.2006г., N3052219 от 19.07.2006г., N45 от 14.07.2006г., N44 от 14.07.2006г., N97 от 20.07.2006г., N1054 от 20.07.2006г., N26770 от 21.07.2006г., N181471 от 20.07.2006г., Nб/н от 20.07.2006г., N240706-02 от 24.07.2006г.

В июле 2006 года Заявителем в соответствии с Договором комиссии N 51 от 07.06.2006 года импортный товар, ввезенный по вышеуказанным ГТД, был передан для последующей реализации комиссионеру - ООО «Петросервис». Передача товаров происходила в день выпуска импортного товара в свободное обращение на территории Российской Федерации с территории склада временного хранения Кингисеппской таможни.

Факт передачи товара комиссионеру подтверждается товарными накладными N190 от 01.07.2006г., N191 от 02.07.2006г., N192 от 02.07.2006г., N193 от 03.07.2006г., N194 от 03.07.2006г., N195 от 03.07.2006г., N196 от 03.07.2006г., N197 от 03.07.2006г., N198 от 03.07.2006г., N199 от 03.07.2006г., N200 от 04.07.2006г., N201 от 04.07.2006г., N202 от 05.07.2006г., N203 от 05.07.2006г., N204 от 05.07.2006г., N205 от 05.07.2006г., N206 от 05.07.2006г., N207 от 05.07.2006г., N208 от 05.07.2006г., N209 от 05.07.2006г., N210 от 05.07.2006г., N211 от 06.07.2006г., N212 от 06.07.2006г., N213 от 06.07.2006г., N214 от 06.07.2006г., N215 от 06.07.2006г., N216 от 06.07.2006г., N217 от 07.07.2006г., N218 от 07.07.2006г., N219 от 07.07.2006г., N220 от 07.07.2006г., N221 от 07.07.2006г., N222 от 07.07.2006г., N223 от 07.07.2006г., N224 от 08.07.2006г., N225 от 08.07.2006г., N226 от 08.07.2006г., N227 от 08.07.2006г., N228 от 08.07.2006г., N229 от 08.07.2006г., N230 от 09.07.2006г., N231 от 11.07.2006г., N232 от 11.07.2006г., N233 от 11.07.2006г., N234 от 14.07.2006г., N235 от 15.07.2006г., N236 от 15.07.2006г., N237 от 16.07.2006г., N238 от 16.07.2006г., N239 от 16.07.2006г., N240 от 16.07.2006г., N241 от 16.07.2006г., N242 от 17.07.2006г., N243 от 17.07.2006г., N244 от 17.07.2006г., N245 от 17.07.2006г., N246 от 17.07.2006г., N247 от 17.07.2006г., N248 от 18.07.2006г., N249 от 20.07.2006г., N250 от 21.07.2006г., N251 от 22.07.2006г., N252 от 22.07.2006г., N253 от 23.07.2006г., N254 от 24.07.2006г., N255 от 24.07.2006г., N256 от 24.07.2006г., N257 от 25.07.2006г., N258 от 25.07.2006г., N259 от 26.07.2006г., N260 от 26.07.2006г., N261 от 26.07.2006г., N262 от 27.07.2006г., N263 от 27.07.2006г., N264 от 27.07.2006г.

и Актами приема-передачи N190 от 01.07.2006г., N191 от 02.07.2006г., N192 от 02.07.2006г., N193 от 03.07.2006г., N194 от 03.07.2006г., N195 от 03.07.2006г., N196 от 03.07.2006г., N197 от 03.07.2006г., N198 от 03.07.2006г., N199 от 03.07.2006г., N200 от 04.07.2006г., N201 от 04.07.2006г., N202 от 05.07.2006г., N203 от 05.07.2006г., N204 от 05.07.2006г., N205 от 05.07.2006г., N206 от 05.07.2006г., N207 от 05.07.2006г., N208 от 05.07.2006г., N209 от 05.07.2006г., N210 от 05.07.2006г., N211 от 06.07.2006г., N212 от 06.07.2006г., N213 от 06.07.2006г., N214 от 06.07.2006г., N215 от 06.07.2006г., N216 от 06.07.2006г., N217 от 07.07.2006г., N218 от 07.07.2006г., N219 от 07.07.2006г., N220 от 07.07.2006г., N221 от 07.07.2006г., N222 от 07.07.2006г., N223 от 07.07.2006г., N224 от 08.07.2006г., N225 от 08.07.2006г., N226 от 08.07.2006г., N227 от 08.07.2006г., N228 от 08.07.2006г., N229 от 08.07.2006г., N230 от 09.07.2006г., N231 от 11.07.2006г., N232 от 11.07.2006г., N233 от 11.07.2006г., N234 от 14.07.2006г., N235 от 15.07.2006г., N236 от 15.07.2006г., N237 от 16.07.2006г., N238 от 16.07.2006г., N239 от 16.07.2006г., N240 от 16.07.2006г., N241 от 16.07.2006г., N242 от 17.07.2006г., N243 от 17.07.2006г., N244 от 17.07.2006г., N245 от 17.07.2006г., N246 от 17.07.2006г., N247 от 17.07.2006г., N248 от 18.07.2006г., N249 от 20.07.2006г., N250 от 21.07.2006г., N251 от 22.07.2006г., N252 от 22.07.2006г., N253 от 23.07.2006г., N254 от 24.07.2006г., N255 от 24.07.2006г., N256 от 24.07.2006г., N257 от 25.07.2006г., N258 от 25.07.2006г., N259 от 26.э07.2006г., N260 от 26.07.2006г., N261 от 26.07.2006г., N262 от 27.07.2006г., N263 от 27.07.2006г., N264 от 27.07.2006г.

В соответствии с Договором комиссии N 51 от 07.06.2006 года ООО «Петросервис» были направлены в адрес Заявителя отчеты комиссионера о реализации товара N1 от 01.07.2006г., N2 от 03.07.2006г., N3 от 03.07.2006г., N4 от 03.07.2006г., N5 от 03.07.2006г., N6 от 05.07.2006г., N7 от 05.07.2006г., N8 от 05.07.2006г., N9 от 05.07.2006г., N10 от 05.07.2006г., N11 от 05.07.2006г., N12 от 05.07.2006г., N13 от 05.07.2006г., N14 от 06.07.2006г., N15 от 06.07.2006г., N16 от 06.07.2006г., N17 от 07.07.2006г., N18 от 07.07.2006г., N19 от 07.07.2006г., N20 от 07.07.2006г., N21 от 07.07.2006г., N22 от 08.07.2006г., N23 от 08.07.2006г., N24 от 17.07.2006г.

На основании полученных отчетов комиссионера Заявителем были выставлены счета фактуры N46 от 01.07.2006г., N47 от 03.07.2006г., N48 от 03.07.2006г., N49 от 03.07.2006г., N50 от 03.07.2006г., N51 от 05.07.2006г., N52 от 05.07.2006г., N53 от 05.07.2006г., N54 от 05.07.2006г., N55 от 05.07.2006г., N56 от 05.07.2006г., N57 от 05.07.2006г., N58 от 05.07.2006г., N59 от 06.07.2006г., N60 от 06.07.2006г., N61 от 06.07.2006г., N62 от 07.07.2006г., N63 от 07.07.2006г., N64 от 07.07.2006г., N65 от 07.07.2006г., N66 от 07.07.2006г., N67 от 08.07.2006г., N68 от 08.07.2006г., N69 от 17.07.2006г.

В соответствии с вышеуказанными отчетами комиссионером в июле 2006 г. был реализован товар на общую сумму 6 964 000 рублей, в том числе НДС 1 062 305рублей.

16.08.2006г. Заявитель предоставил налоговому органу налоговую декларацию по НДС за июль 2006 года.

В соответствии с представленной налоговой декларацией

-НДС с реализации товаров (работ, услуг) - 1 062 305 рублей;

-сумма НДС, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ - 22 475 рублей;

- сумма налога, уплаченная при ввозе товаров на таможенную территорию РФ - 4 916 090 рублей;

- общая сумма НДС, подлежащая вычету - 4 938565 рублей;

- общая сумма НДС, исчисленная к уменьшению - 3 876 260 рублей.

В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные этой же статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, Заявителем выполнены все необходимые и достаточные условия для применения налоговых вычетов: уплата сумм НДС, входящих в состав таможенных платежей, принятие товаров на учет и наличие соответствующих первичных документов.

В соответствии с п. 2 ст. 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подп.1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 176 НК РФ.

02.11.2006 года Заявителем было подано заявление о возврате НДС.

Налоговым органом для проведения камеральной налоговой проверки было направлено в адрес Заявителя Требование N 1644 о представлении документов.

В соответствии со ст.93 НК РФ лицо, которому адресовано требование о представлении документов обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок.

Требование о представлении документов было получено по доверенности Биатовой С.А. 22.09.2006г. Документы были отправлены налоговому органу 22.09.2006г. по почте ценным письмом с описью вложения.

Утверждение налогового органа о том, что Заявителем не представлены следующие документы, не соответствует действительности:

а)первичные документы, подтверждающие оприходование импортных товаров на соответствующие счета бухгалтерского учета.

Импортные товары были приняты Заявителем на бухгалтерский учет на основании международных товарно-транспортных накладных (CMR). Факт представления СМР подтверждается сопроводительным письмом исх.N35 от 07.09.2006г., а также описью вложения в ценное письмо и почтовой квитанцией. б)договоры на реализацию импортируемых товаров на территории РФ.

Заявителем был представлен налоговому органу договор комиссии N51 от 07.06.2006г., что подтверждается сопроводительным письмом исх.N35 от 07.09.2006г., а также описью вложения в ценное письмо и почтовой квитанцией.

в)товарные и товаро-сопроводительные документы.

Заявителем были представлены налоговому органу товарные накладные, подтверждающие факт передачи импортных товаров комиссионеру. Факт представления подтверждается сопроводительным письмом исх.N35 от 07.09.2006г., а также описью вложения в ценное письмо и почтовой квитанцией.

г)документы, подтверждающие фактические расходы по доставке товаров до покупателей на территории РФ.

В связи с тем, что в соответствии с Договором комиссии N51 от 07.06.2006г. передача импортных товаров комиссионеру происходила в месте нахождения товара, у Заявителя отсутствовали расходы по доставке товаров.

д)книги покупок и продаж, счета-фактуры выставленные и полученные.

Указанные документы были представлены налоговому органу, о чем свидетельствует сопроводительное письмо исх.N35 от 07.09.2006г., а также опись вложения в ценной письмо и почтовая квитанция на отправку. е)договор на аренду складского помещения.

В связи с тем, что Заявитель не арендует складское помещение, он не мог представить налоговому органу соответствующий договор аренды. ж)ГТД, инвойсы, СМР.

Факт представления указанных документов подтверждается сопроводительным письмом исх.N35 от 07.09.2006г., а также описью вложения в ценное письмо и почтовой квитанцией. з)платежные поручения и выписки банка.

Факт представления вышеуказанных документов подтверждается сопроводительным письмом исх.N35 от 07.09.2006г., а также описью вложения в ценное письмо и почтовой квитанцией.

Заявитель своевременно представил налоговому органу все документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налога. Поэтому привлечение Заявителя к налоговой ответственности по п.1 ст. 126 НК РФ неправомерно.

Налоговый орган утверждает, что Заявитель не представил документальные доказательства наличия остатка товара.

В соответствии со ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат:

-день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав:

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

НК РФ понятие «отгрузки» не определяет. С другой стороны, одним из объектов налогообложения по НДС в соответствии со ст. 146 НК РФ является реализация товаров (работ, услуг). Под реализацией товаров (работ, услуг) согласно ст. 39 НК РФ признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг.

Таким образом, момент определения налоговой базы связан с отгрузкой товаров только в том случае, если она выполняется в рамках договора, приводящего к возникновению объекта налогообложения. Если же товар отгружается в рамках договора комиссии, объекта налогообложения НДС не возникает, так как перехода права собственности на товары к посреднику никогда не произойдет.

Согласно ст.990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

В соответствии со ст. 996 ГК РФ вещи, поступившие комиссионеру от комитента являются собственностью последнего.

По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.

Поэтому на дату передачи товаров в адрес комиссионера у комитента не возникает налоговой базы по НДС. О моменте ее возникновения комитент узнает из отчетов комиссионера. Исходя из представленных Заявителю отчетов, в июле 2006г. был реализован товар на сумму 6 964 000 рублей, в том числе НДС 1 062 305 рублей.

Заявителем в соответствии с Требованием N05-06/1644 о представлении документов были направлены в адрес налогового органа документы, подтверждающие наличие остатка товара на счетах бухгалтерского учета, а именно: оборотно-сальдовые ведомости по счетам 41, 90.

Ссылка налогового органа на непредставление Заявителем документов, подтверждающих факт исполнения договора комиссии, необоснованна, так как Заявитель был обязан представить налоговому органу документы, поименованные в Требовании N05-06/1644 о представлении документов.

У налогового органа были все необходимые документальные доказательства наличия остатка товара у Заявителя. Следовательно, вывод налогового органа о занижении Заявителем сумм НДС, исчисленных с реализации товаров, является необоснованным.

Расчет НДС основан на торговой наценке, определенной на основе данных регистров бухгалтерского учета Заявителя по счетам 90.1.1 и 90.2.1. Полученное значение торговой наценки налоговый орган распространил на весь товар, таким образом, изменив его цену.