АРБИТРАЖНЫЙ СУД г.САНКТ-ПЕТЕРБУРГА И ЛЕНИНГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 28 августа 2007 года Дело N А56-22597/2006
(Извлечение)

Резолютивная часть решения объявлена 21 августа 2007 года

Полный текст решения изготовлен 28 августа 2007 года

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе судьи И.А.Исаевой, при ведении протокола судебного заседания секретарем Климентьевым Д.А., рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению ООО «ПРОМСБЫТ»

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 21 по Санкт-Петербургу о признании недействительными решений и требований при участии в заседании: от заявителя: Петров О.С., доверенность от 13.10.2006 N 6; от заинтересованного лица: Лисняк И.Г., доверенность от 29.03.2007 N 15/04941 у с т а н о в и л:

ООО «ПРОМСБЫТ» (далее Общество) обратилось в Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции ФНС России N 21 по Санкт-Петербургу N 20/355 от 20.03.06 г., N 20/447 от 20.04.06 г., за исключением отказа в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения N 20/764 от 19.05.06 г., о признании недействительными требований об уплате налога N 8789 от 03.04.06 г., N 14616 от 24.05.06 г., об уплате налоговой санкции N 886 от 24.05.06 г., а также о возмещении путем возврата из федерального бюджета налога на добавленную стоимость по операциям на внутреннем рынке за ноябрь, декабрь 2005 г., январь 2006 г. в общей сумме 30390248 рублей.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.06.2006 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.08.2006 решение суда оставлено без изменения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 30.11.2006 решение и постановление отменены и дело направлено на новое рассмотрение.

Общество поддержало доводы заявления.

Налоговый орган возражал по основаниям, изложенным в отзыве.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, Арбитражный суд установил.

Как видно из материалов дела, 20.12.2005 Общество представило в Инспекцию декларацию по НДС за ноябрь 2005 года, согласно которой сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая возмещению, составила 7630322 руб. В указанной декларации отражены реализация товаров (работ, услуг) в сумме 12776082 руб., начисленный с реализации НДС в сумме 2299695 руб., налоговые вычеты на сумму 9930017 руб. (НДС, уплаченный на таможне при ввозе товаров на территорию Российской Федерации).

Общество 20.01.2006 представило в Инспекцию декларацию по НДС за декабрь 2005 года, в которой указаны реализация товаров (работ, услуг) в сумме 36824388 руб., начисленный с реализации НДС в сумме 6628390 руб., налоговые вычеты в сумме 29386951 руб., в том числе 4498 руб. подлежащего вычету НДС, уплаченного налогоплательщиком при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), и 29382453 руб. НДС, уплаченного на таможне при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Начисленная к возмещению сумма НДС согласно представленной декларации составила 22758561 руб.

Налоговый орган провел камеральную проверку представленных деклараций. По результатам проверки Инспекция приняла решения от 20.03.2006 N 20/355, от 20.04.2006 N 20/447, которыми Обществу отказано в возмещении НДС за ноябрь - декабрь 2005 года, а также предложено внести соответствующие исправления в бухгалтерский учет.

На основании решения от 20.03.2006 N 20/355 Инспекция выставила требование об уплате налога от 03.04.2006 N 8789.

Общество 20.02.2006 представило в Инспекцию налоговую декларацию по НДС за январь 2006 года, в которой указаны реализация товаров, работ, услуг в размере 68054621 руб., начисленный с реализации НДС в размере 12249832 руб., налоговые вычеты в размере 12251197 руб., в том числе НДС, предъявленный налогоплательщику и подлежащий вычету при приобретении на территории Российской Федерации товаров, работ, услуг в размере 84703 руб., и НДС, уплаченный на таможне при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в размере 12166494 руб. При этом начисленная к возмещению сумма НДС в соответствии с представленной декларацией составила 1365 руб.

Инспекция провела камеральную проверку данной декларации. Решением от 19.05.2006 N 20/764 Обществу отказано в возмещении НДС за январь 2006 года, ему доначислен НДС за январь 2006 года. Общество привлечено к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ, также ему предложено внести необходимые исправления в бухгалтерский и налоговый учет.

На основании решения от 19.05.2006 N 20/764 Инспекция выставила требования об уплате налога и уплате налоговой санкции от 24.05.2006.

Пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой статьей вычеты. Как указано в пункте 2 статьи 171 НК РФ (в редакции, действовавшей в ноябре - декабре 2005 года), вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения в отношении товаров (работ, услуг), приобретение которых производится для осуществления производственной деятельности или иных признаваемых объектами обложения НДС операций, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ (в редакции, действовавшей в ноябре - декабре 2005 года) налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов. Пунктом 2 статьи 171 НК РФ (в редакции, действовавшей в январе 2006 года) установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления товаров, которые приобретаются для осуществления признаваемых объектами обложения НДС операций, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ (в редакции, действовавшей в январе 2006 года) налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 2 статьи 173 НК РФ (в редакции, действовавшей в ноябре - декабре 2005 года) в случае, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 173 НК РФ (в редакции, действовавшей в январе 2006 года) установлено, что, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ.

Из приведенного следует, что условиями предъявления к вычету сумм НДС по налоговым периодам ноября и декабря 2005 года являются фактическая уплата налогоплательщиком налога поставщикам при приобретении товаров, работ, услуг (по налоговым периодам ноябрь, декабрь 2005 года) или предъявление ему налога поставщиками при приобретении товаров, работ, услуг (по налоговому периоду январь 2005 года) либо фактическая уплата налога налогоплательщиком таможенным органам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления в целях их перепродажи, осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, принятие этих товаров, работ, услуг на учет и наличие соответствующих подтверждающих документов и счетов-фактур, выставленных продавцами. Основанием возмещения налога является превышение по итогам налогового периода суммы налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

ООО "ПРОМСБЫТ" зарегистрировано в Инспекции 07 апреля 2005 года.

Согласно учетной политике общества моментом определения налоговой базы для целей исчисления НДС является поступление денежных средств за отгруженные товары. Ввезенный товар на внутреннем рынке реализуется единственному покупателю ООО «Имидж». Расчеты покупателя общества за отгруженный товар производятся в минимальных объемах, необходимых для уплаты таможенных платежей при ввозе следующей партии товара. При частичной оплате покупателем приобретенного товара у общества постоянно формируется положительная разница НДС к возмещению.

Итого предъявлено к возмещению - 53 543 992 руб.

Наблюдается постоянный рост дебиторской и кредиторской задолженности. Дебиторская задолженность по состоянию на 01.10.05 составляет 130 088 000 руб., на 01.01.2006 - 398 373 000 руб., на 31.03.2006 - свыше 567 миллионов рублей.

Ввезенный товар оплачивается инопартнерам в минимальных объемах за счет заемных средств, поступивших от ООО «Универсал», ООО «Атланта» (организация представляет «нулевую» бухгалтерскую и налоговую отчетность). Кредиторская задолженность по состоянию на 01.10.05 составляет 130 378 000 руб., на 01.01.2006 - 382 776 000 руб., на 31.03.2006 - свыше 541 миллиона рублей.

Согласно данным отчета о прибылях и убытках по состоянию на 01.01.2006г. рентабельность продаж (прибыль до налогообложения/выручка 100%) составляет 0,002%. При выручке в 386 735 000 руб., обществом заявлен убыток. Среднесписочная численность работников общества составляет в 2005 году 1 человек. Минимальный уставной капитал (10 000 рублей). По бухгалтерскому балансу ликвидное имущество отсутствует. Производственные и складские помещения у заявителя отсутствуют.

Согласно ответу МИФНС России N18 по Санкт-Петербургу единственный покупатель общества ООО «Имидж» относится к категории организаций-«однодневок»: зарегистрирована в июне 2005 года, среднесписочная численность - 1 человек, основные средства отсутствуют, оплата налогов и сборов минимальна, по юридическому и фактическому адресу не находится. Динамика уплаты НДС за рассматриваемый период (июль - декабрь 2005 года) - нулевая. Операции по расчетному счету приостановлены.

Согласно опросу генерального директора ООО «Промсбыт» Виноградовой Натальи Дмитриевны контрагенты-инопартнеры были найдены по Интернету с помощью таможенного брокера ООО «Тандем». Подписание контрактов, согласование объема ввозимых товаров, спецификаций, счетов-фактур, товарных накладных также производилось через ООО «Тандем».

Однако из ответа ООО «Тандем» следует, что брокер оказывает только услуги по декларированию и таможенному оформлению грузов и не участвует в процессе купли- продажи оформляемых грузов.

По договору поставки N3006-1 от 30.06.05 с ООО «Имидж», подписанному в кафе, название которого директор ООО «Промсбыт» не помнит, с менеджером покупателя Васнецовым Сергеем Александровичем, контактная связь с которым исключительно односторонняя.

Согласно представленному ответу ОАО «Петролеспорт», получателем товара, ввезенного по ГТД N10216080/281205/0128090, 10216080/191205/0123463, 10216080/261205/0126659, является ЗАО «Урал-Контейнер» (по поручению ООО «Контрейл»). Согласно представленным ООО «Промсбыт» счетам-фактурам, товарным накладным N532 от 30.12.2005, N494 от 22.12.2005, N507 от 26.12.2005 получателем вышеуказанного товара числится ООО «Имидж».

Согласно ответу паромно-перегрузочного комплекса ООО «Моби Дик» установлено, что товар со склада временного хранения по ГТД 10216020/281205/0013253, 10216020/291205/0013282,10216020/131205/0012446,10216020/131205/0012447,

10216020/151205/0012563,10216020/191205/0012694,10216020/270106/0000708,

10216020/190106/0000414, 10216020/120106/0000153, 10216020/120106/0000151 был получен:

-по товарно-транспортным накладным от 29.12.05г., 03.01.05г., 15.12.05г., 14.12.05г., 19.12.05г., 20.12.05г. самим налогоплательщиком ООО «Промсбыт». Согласно представленным ООО «Промсбыт» товарным накладным N524 от 28.12.05г., N531 от 30.12.05г., N445 от 13.12.05г., N446 от 13.12.05г., N465 от 16.12.05г., N481 от 19.12.05г. получателем товара числится ООО «Имидж».

- по CMR N325, 122 от 15.12.05, N116, 154 от 14.12.05, по N117 от 16.01.06., товарно-транспортным накладным N05/2 от 9 декабря 2005 года, б/н от 12 декабря 2005 года грузополучателем указан ЗАО «Банг и Бонсомер». По товарным накладным, представленным ООО «Промсбыт», N453, 461 от 14.12.05г., N437 от 12.12.05, N429 от 09.12.05, N414 от 06.12.2005 грузополучателем товара числится ООО «Имидж».

Таким образом, реальное движение ввезенной продукции не прослеживается, заявленный получатель товара не совпадает с фактическими получателями.

Налогоплательщиком представлены доказательства перечисления денежных средств на счета таможенного брокера ООО «Тандем», который по договору N10200/0270/05/105 от 01 июля 2005 года обязуется осуществлять таможенные операции по поручению, от имени и за счет ООО «ПРОМСБЫТ». В представленных же в подтверждение оплаты таможенных платежей чеках указан плательщик ООО «Тандем» ..., графа «декларант» не заполнена, ИНН декларанта совпадает с ИНН ООО «Тандем». Данные первичные документы не позволяют сделать вывод, что таможенным брокером уплачены суммы НДС от имени ООО «Промсбыт», и не являются надлежащим подтверждением выполнения налогоплательщиком условий применения налоговых вычетов, установленных п.1 ст.112 НК РФ, а именно фактической уплаты налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В пункте 3 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 указано, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

При таких обстоятельствах суд пришел к выводу о том, что наличие разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях общества, свидетельствующих о его намерении получить экономический эффект в результате предпринимательской деятельности не усматривается. В связи с чем, оснований для удовлетворения заявления не имеется.

На принудительное исполнение решения от 27.06.2006 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-22579/2006, вступившего в законную силу, выдан исполнительный лист N 439683, решение суда фактически исполнено налоговым органом, что подтверждается заключениями МИФНС России N 21 по Санкт-Петербургу N 3683, N 3684 от 20.09.2006, реестром N 730 от 20.09.2006 платежных поручений, переданных в УФК по Санкт-Петербургу, платежными поручениями N 357, N 358 от 20.09.2006, выпиской за 26.09.2006 по счету ООО «Промсбыт» в ОАО КБ «Петро-Аэро-Банк».

В силу ст. 325 Арбитражного процессуального кодекса РФ ответчику возвращается все то, что было взыскано в пользу общества.

В связи с предоставлением обществу отсрочки по уплате государственной пошлины, государственная пошлина подлежит взысканию в доход федерального бюджета Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 110, 167-176, 201, 325, 326, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области р е ш и л : В удовлетворении заявленных требований ООО «Промсбыт» отказать.

Взыскать с ООО «ПРОМСБЫТ», ..., находящегося по адресу: Санкт-Петербург, ... лит. А пом. 1 Н, 13 Н, зарегистрированного МИФНС России N 15 по Санкт-Петербургу 7.04.2005, в пользу бюджета НДС по операциям на внутреннем рынке за ноябрь 2005 года в сумме 7630322 руб., за декабрь 2005 года в сумме 22758561 руб., за январь 2006 года в сумме 1365 руб., а всего 30390248 руб.

Исполнительный лист выдать в порядке ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Взыскать с ООО «ПРОМСБЫТ» в доход федерального бюджета Российской Федерации государственную пошлину в сумме 12000 руб.

Исполнительный лист выдать в порядке ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в силу.

Электронный текст документа

подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:

файл-рассылка