ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 15 июня 2010 года Дело N А32-12820/2009
15АП-8696/2009
Резолютивная часть постановления объявлена 07 июня 2010 года. Полный текст постановления изготовлен 15 июня 2010 года. Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Тимченко О.Х., судей Галова В.В., Ломидзе О.Г., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Крючковой М.В., при участии: от истца: явка представителя не обеспечена, о судебном заседании уведомлены надлежаще (уведомление N 52476, 52482), от ответчика: представитель Блинов Е.Е., доверенность N 209 от 05.05.2010г.;
от третьих лиц: от ВИСХАГИ - представитель Лысенко А.А., доверенность N 01.06/647 от 02.06.2010г.; от других третьих лиц - явка представителей не обеспечена, о судебном заседании уведомлены надлежаще (уведомления N 52481, отчеты об отправке факса); рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Краснодарскому краю на решение Арбитражного суда Краснодарского края
от 17 июля 2009 года по делу N А32-12820/2009
по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ВИП-Автосервис» к заинтересованному лицу Управлению Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Краснодарскому краю
при участии третьих лиц: администрации Краснодарского края, департамента имущественных отношений Краснодарского края, Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Армавиру, ФГУП «Госземкадастрсъемка» - ВИСХАГИ Южный филиал о признании незаконными действий, признании не подлежащими применению сведений государственного земельного кадастра, принятое судьей Ильенко Е.И.
УСТАНОВИЛ:
общество с ограниченной ответственностью «ВИП-Автосервис» (далее -ООО «ВИП-Автосервис», общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании незаконными действий Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Краснодарскому краю (далее - УФАКОН по Краснодарскому краю, Управление), выразившихся во внесении в государственный земельный кадастр сведений о кадастровой стоимости принадлежащего ООО «ВИП-Автосервис» земельного участка площадью 16709кв.м. с кадастровым номером 23:38:0139001:0004 в размере 201 445 876 руб., исходя из стоимости 1кв.м., равной 12 056 руб., а также о признании не подлежащими применению сведений государственного земельного кадастра о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 23:38:0139001:0004 в размере 201 445 876руб., исходя из стоимости 1кв.м., равной 12 056 руб. с даты их внесения в указанный кадастр. Заявление мотивировано следующими обстоятельствами.
Земельный участок площадью 16 709 кв.м. с кадастровым номером 23:38:0139001:0004, расположенный в г. Армавире на 293км. автотрассы Ростов-Баку, категория «земли населенных пунктов», разрешенное использование «под станцию технического обслуживания автомобилей» после издания распоряжения главы администрации Краснодарского края от 29.12.2007 N1202-р получил новую кадастровую стоимость, которая составила 201 445 876 руб., удельный показатель кадастровой стоимости - 12 056 руб. Результаты новой кадастровой оценки земельного участка внесены с 01.01.2008 в государственный земельный кадастр Управлением Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Краснодарскому краю. Увеличение кадастровой стоимости земельного участка обусловило возрастание земельного налога, подлежащего уплате ООО «ВИП-Автосервис». Распоряжение главы администрации Краснодарского края от 29.12.2007 N1202-р было официально опубликовано лишь 13 марта 2009 года в газете «Кубанские новости», в связи с чем, на момент внесения в государственный земельный кадастр новой кадастровой стоимости земельного участка указанное распоряжение не вступило в силу и не могло быть применено. Оспариваемая кадастровая стоимость не должна применяться и в 2009 году, поскольку доведена до сведения налогоплательщика после 1 марта 2009 года, что нарушает пункт 14 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации. При проведении оценки принадлежащего обществу земельного участка не была собрана достаточная и достоверная информация о земельных участках, необходимая для проведения государственной кадастровой оценки земель. Реальная рыночная стоимость земельного участка согласно отчету независимого оценщика составляет 35 440 000 руб., что в 5,7 меньшего его кадастровой стоимости в размере 201 445 876 руб. К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельные требования относительно предмета спора, привлечены администрация Краснодарского края, департамент имущественных отношений Краснодарского края, Инспекция Федеральной налоговой службы России по г. Армавиру.
Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 17 июля 2009 года заявление общества удовлетворено. Действия Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Краснодарскому краю, выразившиеся во внесении в государственный земельный кадастр сведений о кадастровой стоимости принадлежащего ООО «ВИП-Автосервис» земельного участка площадью 16 709 кв.м. с кадастровым номером 23:38:0139001:0004 в размере 201 445 876 руб., исходя из стоимости 1кв.м. равной 12 056 руб., признаны незаконными. Сведения государственного земельного кадастра о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 23:38:0139001:0004 в размере 201 445 876 руб., исходя из стоимости 1 кв.м. равной 12 056 руб., признаны не подлежащими применению с даты их внесения в указанный кадастр. Решение суда мотивировано следующим.
Распоряжение главы администрации Краснодарского края от 29.12.2007 N1202-р «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Краснодарского края» является нормативным правовым актом, поэтому момент его вступления в силу определяется датой официального опубликования. В соответствии с Законом Краснодарского края «О правотворчестве и нормативных правовых актах Краснодарского края» от 06.06.1995 N7-КЗ официальным опубликованием нормативных правовых актов края признается первая публикация их полного текста в газете «Кубанские новости» или информационном бюллетене Законодательного Собрания Краснодарского края. УФАКОН при определении оспариваемой кадастровой стоимости был применен неопубликованный в установленном порядке нормативный правовой акт, чем были нарушены интересы заявителя по делу. ООО «ВИП-Автосервис» стало известно о незаконности действий УФАКОН по Краснодарскому краю после ознакомления с официальной публикацией распоряжения главы администрации Краснодарского края от 29.12.2007 N1202-р в газете «Кубанские новости» от 13.03.2009. Управление Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Краснодарскому краю обратилось с апелляционной жалобой, в которой просило решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт.
Апелляционная жалоба УФАКОН по Краснодарскому краю мотивирована следующим. Информация о принятии распоряжения главы администрации Краснодарского края от 29.12.2007 N1202-р «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Краснодарского края» была опубликована в газете «Кубанские новости» от 09.02.2008 N21(4160). Текст распоряжения опубликован в газете «Кубанские новости» от 13.03.2009 N37(4400). По письменному заявлению налогоплательщика в порядке, установленном статьей 14 Федерального закона «О государственном кадастре недвижимости» территориальные органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости бесплатно предоставляют плательщикам земельного налога сведения о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения. Распоряжение главы администрации Краснодарского края от 29.12.2007 N1202-р размещено на официальном сайте УФАКОН по Краснодарскому краю в разделе, посвященном региональному законодательству, в связи с чем, ОАО «ВИП-Автосервис» имело возможность ознакомиться с указанным распоряжением главы администрации Краснодарского края. Законодательством установлен специальный порядок опубликования результатов государственной кадастровой оценки земель, в печатном издании размещение результатов кадастровой оценки земель технически невозможно и нецелесообразно. Заявителем не представлены доказательства наличия уважительных причин пропуска срока подачи заявления о признании действия УФАКОН по Краснодарскому краю незаконными.
К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечен Южный филиал ФГУП «Госземкадастрсъемка» - ВИСХАГИ (л.д. 59, т.д. 3).
В отзыве на апелляционную жалобу ООО «ВИП-Автосервис» доводы Управления не признало, просило решение Арбитражного суда Краснодарского края оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения. Как указало общество, распоряжение главы администрации Краснодарского края от 29.12.2007 N1202-р официально опубликовано в газете «Кубанские новости» от 13.03.2009 N37(4400) спустя пятнадцать месяцев после его принятия главой администрации Краснодарского края. Специальный порядок доведения сведений о кадастровой стоимости земельных участков не исключает обязательности официального опубликования нормативных правовых актов. Обществу стало известно о нарушении его прав только после ознакомления с текстом указанного распоряжения в газете «Кубанские новости» N37 (4400) от 13.03.2009.
В дополнительных пояснениях к апелляционной жалобе Управление также указало, что работы по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов Краснодарского края проводились в полном соответствии с требованиями постановлений Правительства Российской Федерации от 25.08.1999 N945, от 08.04.2000 N316 и Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденных приказом Министерства экономического развития и торговли от 15.02.2007 N39, с применением специального программного обеспечения. Управление также указало, что расчет кадастровой стоимости для земельных участков, предназначенных для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок осуществляется на основе построения статистических моделей, без индивидуальной рыночной оценки. Несоответствие кадастровой и рыночной стоимости не является доказательством недостоверности результатов оценки.
Представители ООО «ВИП-Автосервис» и третьих лиц в судебное заседание не явились. В отношении них апелляционная жалоба рассмотрена в порядке ст.156 АПК РФ. Администрация Краснодарского края направила ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя.
Изучив материалы дела, рассмотрев доводы апелляционной жалобы, заслушав пояснения представителей участвующих в деле лиц арбитражный суд не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы ввиду следующего.
Как видно из материалов дела, ООО «ВИП-Автосервис» является собственником земельного участка площадью 16374кв.м., с кадастровым номером 23:38:0139001:4, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 28.02.2009 сделана запись регистрации N23-23-37/004/2009-189. Основанием государственной регистрации права указано решение Управления имущественных отношений администрации г. Армавира Краснодарского края от 13.05.2004 N13 (свидетельство о государственной регистрации права от 28.02.2009 N617484 - л.д. 27, т.д. 1).
Ранее указанный земельный участок на основании постановления от 07.03.1995 N308 главы администрации г. Армавира был предоставлен Армавирской станции технического обслуживания автомобилей (Краснодарский край, г. Армавир, трасса Ростов-Баку) на праве бессрочного (постоянного) пользования для производственных целей, о чем был выдан государственный акт на право пользования землей КК-2 N0299.
В соответствии с передаточным актом имущественного комплекса муниципального предприятия г. Армавира «Армавирская станция технического обслуживания автомобилей» от 13.09.2004 земельный участок с кадастровым номером 23:38:01 39 001:0004 площадью 16709кв.м., расположенный в Краснодарском крае, город Армавир, трасса Ростов-Баку, 293 километр, был передан в составе имущественного комплекса муниципального предприятия города Армавира «Армавирская станция технического обслуживания автомобилей» созданному путем реорганизации в форме преобразования открытому акционерному обществу «Армавирская станция технического обслуживания автомобилей».
В 2007 году акционером ОАО «Армавирская станция технического обслуживания автомобилей» было принято решение о преобразовании указанного общества в ООО «ВИП-Автосервис» (по материалам, приведенным в предоставленном апелляционному суду отчете N84 ООО «БОКА» от 11.01.2009).
21.01.2008 в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о создании ООО «ВИП-Автосервис» путем реорганизации в форме преобразования (л.д. 24, т.д. 1).
Решением N12/816 от 02.03.2009 Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Армавиру Краснодарского края ООО «ВИП-Автосервис» признано плательщиком земельного налога на основании имеющегося государственного акта о постоянном (бессрочном) пользовании землей от 07.03.1995 до оформления правоустанавливающего документа на земельный участок. Инспекцией ФНС России по г. Армавиру установлен факт использования ООО «ВИП-Автосервис» земельного участка с кадастровым номером 23:38:0139001:4, на котором расположены объекты недвижимости ООО «ВИП-Автосервис». По результатам проверки Инспекций ФНС России по г. Армавиру установлена неполная уплата земельного налога в размере 629 518 руб. по ставке 1,5% в результате неправильного исчисления авансовых платежей. Обществу начислена пеня по состоянию на 02.03.2009 в сумме 50 086 руб. 55 коп. (л.д. 45-48, т.д. 1).
Принимая данное решение, Инспекция ФНС России по г. Армавиру исходила из того, что кадастровая стоимость земельного участка общества, расположенного по адресу: г. Армавир, автотрасса Ростов-Баку, 293км., площадью 16709кв.м., составляет 201 445 876 руб. 17 коп. (л.д. 45, т.д. 1).
Как видно из кадастрового плана земельного участка от 18.05.2006 N2006-03-4991, кадастровая стоимость земельного участка площадью 16709кв.м. с кадастровым номером 23:38:01 39 001:0004 составляет 20 054 183,8231 руб., удельный показатель кадастровой стоимости земли (УПКСЗ) определен в размере 1200,2025 руб./кв.м. (л.д. 28, т.д. 1).
В соответствии с кадастровой выпиской о земельном участке от 17.04.2008 N38/08.2.3-05784, предоставленной Территориальным отделом по городу Армавиру и Успенскому району Управления Роснедвижимости по Краснодарскому краю, кадастровая стоимость земельного участка площадью 16709 кв.м. с кадастровым номером 23:38:0139001:4 составляет 201 445 876,17 руб., удельный показатель кадастровой стоимости земли определен в размере 12056,13 руб./кв.м. (л.д. 29, т.д. 1).
Разрешенным использованием земельного участка, расположенного по адресу: г. Армавир, автотрасса Ростов-Баку, 293км., указано «под станцией технического обслуживания автомобилей», категория земель «земли населенных пунктов». Полагая внесение в государственный кадастр недвижимости сведений о кадастровой стоимости земельного участка в размере 201 445 876,17 руб. незаконным, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
В соответствии со статьей 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается указанным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
Объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации).
Решением Армавирской городской Думы от 24 ноября 2005 года N111 «О земельном налоге» на территории муниципального образования город Армавир с 1 января 2006 года установлена обязанность уплаты земельного налога, определены налоговые ставки, налогоплательщики-организации обязаны уплачивать земельный налог по истечении налогового периода не позднее 15 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (л.д. 37-39, т.д. 1).
В отношении ООО «ВИП-Автосервис» налоговым органом была применена ставка земельного налога в размере 1,5% на основании пункта 2.8 решения Армавирской городской Думы от 24.11.2005 N111 (л.д. 41, 48, т.д. 1).
Плательщиками земельного налога в соответствии со статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения земельным налогом, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Согласно постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N54 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога» плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок. На основании пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиком земельного налога признается также лицо, чье право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения на земельный участок удостоверяется актом (свидетельством или другими документами) о праве этого лица на данный земельный участок, выданным уполномоченным органом государственной власти в порядке, установленном законодательством, действовавшим в месте и на момент издания такого акта, до введения в действие Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».
Поскольку при универсальном правопреемстве (реорганизация юридических лиц, за исключением выделения) вещные права на земельные участки, упомянутые в пункте 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации, переходят непосредственно в силу закона, правопреемники становятся плательщиками земельного налога независимо от регистрации перехода соответствующего права (пункт 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N54).
Таким образом, поскольку ООО «ВИП-Автосервис» являлось в силу указанных норм права плательщиком земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 23:38:01 39 001:0004 площадью 16709 кв.м., оно должно быть признано по смыслу статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заинтересованным лицом в настоящем споре о кадастровой стоимости указанного земельного участка.
В соответствии со статьей 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно пункту 5 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.
По смыслу статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации для земельных участков может быть установлена рыночная и кадастровая стоимость земельных участков.
Рыночная стоимость земельного участка устанавливается в соответствии с федеральным законом об оценочной деятельности.
Для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).
В случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость земельного участка устанавливается в процентах от его рыночной стоимости (пункт 3 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации).
Постановлением Правительства Российской Федерации от 25.08.1999 N945 «О государственной кадастровой оценке земель» органам государственной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Государственного комитета Российской Федерации по земельной политике рекомендовано принимать нормативные правовые акты, необходимые для проведения государственной кадастровой оценки земель, а также утверждать ее результаты.
В соответствии с пунктом 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 N316 «Об утверждении Правил проведения государственной кадастровой оценки земель», органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель.
Распоряжением главы администрации Краснодарского края от 29.12.2007 N1202-р «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Краснодарского края» утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов и средний уровень кадастровой стоимости на территории Краснодарского края по состоянию на 1 января 2007 года. Управлению Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Краснодарскому краю рекомендовано внести в установленном порядке результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Краснодарского края в государственный земельный кадастр. Распоряжение вступило в силу со дня его подписания (пункт 6 распоряжения).
Указанным распоряжением утвержден состав видов разрешенного использования земельных участков, определен средний уровень кадастровой стоимости земель населенных пунктов по видам разрешенного использования в разрезе муниципальных районов (городских округов) Краснодарского края, в том числе и по городу Армавиру.
Распоряжение главы администрации Краснодарского края от 29.12.2007 N1202-р было официально опубликовано в газете «Кубанские новости» N37 от 13.03.2009.
По своей правовой природе, форме и содержанию распоряжение главы администрации Краснодарского края от 29.12.2007 N1202-р «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Краснодарского края» представляет собой нормативный правовой акт, поскольку в нем изложены правовые нормы, обязательные для неопределенного круга лиц, и рассчитанные на неоднократное применение.
В соответствии с частью 3 статьи 15 Конституции Российской Федерации любые нормативные правовые акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, не могут применяться, если они не опубликованы официально для всеобщего сведения.
Статьями 44, 45, 46 Закона Краснодарского края от 06.06.1995 N7-КЗ «О правотворчестве и нормативных правовых актах Краснодарского края» определено, что любые нормативные правовые акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, не могут применяться, если они не опубликованы официально для всеобщего сведения. Никто не может быть подвергнут правоограничениям на основании нормативного акта края, который официально не опубликован для всеобщего сведения. Официальным опубликованием нормативных правовых актов края признается первая публикация их полного текста в газете «Кубанские новости» или Информационном бюллетене Законодательного Собрания Краснодарского края. Официальным опубликованием нормативного правового акта считается публикация его полного текста на в том средстве массовой информации, которое определено в качестве официального периодического издания, осуществляющего публикацию нормативных правовых актов, принятых данным органом или должностным лицом. Проверяя соблюдение порядка вступления в силу нормативного правового акта, затрагивающего права и свободы заявителя, необходимо устанавливать дату официального опубликования (обнародования) этого акта (пункты 21, 23 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 2911.2007 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов полностью или в части»).
Поскольку целью официального опубликования нормативного правового акта является обеспечение возможности ознакомиться с содержанием этого акта тем лицам, права и свободы которых он затрагивает, опубликование части нормативного акта, или выдержек из него, равно как и упоминание о подписании нормативного правового акта, не может быть признано его официальным опубликованием.
Распоряжение главы администрации Краснодарского края от 29.12.2007 N1202-р было предметом оценки арбитражных судов при рассмотрении других дел об оспаривании кадастровой стоимости земли, определенной на основании данного распоряжения. Согласно правовой позиции Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа, выраженной в постановлении от 18.05.2010 по делу NА32-10079/2009, распоряжение главы администрации Краснодарского края от 29.12.2007 N1202-р вступило в силу только с момента опубликования текста распоряжения в газете «Кубанские новости» 13.03.2009 (N37), при этом опубликование информации о подписании распоряжения главы администрации Краснодарского края от 29.12.2007 N1202-р в газете «Кубанские новости» от 09.02.2008 N21 (4160) признано не имеющим правового значения для определения момента вступления этого акта в действие.
