ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 01 июля 2010 года Дело N А12-25792/09

Резолютивная часть постановления объявлена «24» июня 2010 года. Полный текст постановления изготовлен «01» июля 2010 года. Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Борисовой Т.С., судей Александровой Л.Б., Лыткиной О.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Кутилиной Н.А., с участием в заседании:

от общества с ограниченной ответственностью «ПомидорПром-Консервный холдинг» - представители Верхоглядова Н.Ю. по доверенности N 15/1 от 01.06.2009, Слепокуров В.П. по доверенности N 44 от 02.04.2010,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области - представители Стручалина С.А. по доверенности N 8 от 11.01.201, рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда: г. Саратов, улица Первомайская, 74

апелляционные жалобы общества с ограниченной ответственностью «ПомидорПром-Консервный холдинг» (г. Волгоград), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области (г.Волгоград)

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от «22» марта 2010 года по делу N А12-25792/2009 (судья Акимова А.Е.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ПомидорПром-Консервный холдинг» (г. Волгоград) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области (г. Волгоград)

третье лицо: общество с ограниченной ответственностью «Гурман-продукты питания» (г. Волгоград) о признании недействительным ненормативного акта,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Волгоградской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «ПомидорПром-Консервный холдинг» (далее - ООО «ПомидорПром-Консервный холдинг», Общество, налогоплательщик) с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области (Межрайонной ИФНС России N 10 по Волгоградской области, налоговый орган) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 11-06/136 от 30.09.2009.

Решением суда первой инстанции от 22 марта 2010 года заявленные ООО «ПомидорПром-Консервный холдинг» требования удовлетворены частично. Суд первой инстанции признал недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 10 по Волгоградской области N 11-06/136 от 30.09.2009 в части:

- предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль за 2006-2008 г.г. в общей в сумме 5 700 418 руб.,

- начисления пени по налогу на прибыль в сумме 1 899 788 руб.,

- привлечения к ответственности за неполную уплату налога на прибыль в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде наложения штрафа в размере в сумме 964 984 руб.

- предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость за 2005, 2006 г.г. в общей сумме 4 178 531 руб.

- начисления пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 419 358 руб.

- предложения уплатить единый социальный налог, зачисляемый в Фонд социального страхования в сумме 4 794 руб., соответствующих пени и штрафа за 2007 год.

- предложения уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2006-2008 г.г. в размере 905 879 руб.;

- начисления пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 254 386 руб.

В удовлетворении остальной части заявленных требований ООО «ПомидорПром-Консервный холдинг» отказано.

Межрайонная ИФНС России N 10 по Волгоградской области не согласилась с решением суда первой инстанции в части удовлетворенных требований и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции в обжалуемой части и принять по делу новый судебный акт, который в удовлетворении требований Общества отказать. В апелляционной жалобе налоговый орган настаивает на том, что ООО «ПомидорПром-Консервный холдинг» созданы условия для необоснованного завышения расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации с целью необоснованного возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость. По мнению налогового органа, сделки, заключенные между ООО «ПомидорПром-Консервный холдинг» и контрагентами ООО «Тандем» и ООО «Юникор», являются формальными. Отсутствие собственных и арендованных транспортных средств у ООО «Тандем», отсутствие организации по юридическому адресу свидетельствует об отсутствии реальных операций, а документы не являются оправдательными. ООО «Юникор» зарегистрировано по утраченному паспорту Петрушиной С.Д., а потому, налоговый орган считает, что документы от имени данной организации подписаны неустановленными лицами, содержащиеся в них сведения недостоверны. Такие документы не могут быть приняты в подтверждение понесенных расходов. Налоговый орган настаивает на обоснованном доначислении налогоплательщику единого социального налога в сумме не принятых к зачету расходов, поскольку налогоплательщик не перечислил в бюджет недостающую сумму налога и не представил в налоговый, орган налоговую декларацию по единому социальному налогу за 2007 год. Кроме того, в результате минимизации налогообложения единым социальным налогом ООО «ПомидорПром-Консервный холдинг» бремя уплаты страховых взносов легло на ООО «Гурман-продукты Питания». Поскольку фактически работники состояли в трудовых отношениях с ООО «ПомидорПром-Консервный холдинг», то именно налогоплательщик обязан произвести уплату страховых взносов в пенсионный фонд в размере 905 879 руб.

Налогоплательщик не согласился с судебным актом в части отказа в удовлетворении требований и обратился в суд апелляционной инстанции с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции в обжалуемой части и принять в указанной части новый судебный акт, которым признать недействительным обжалуемое решение налогового органа в части предложения уплатить недоимку по единому социальному налогу за 2005 - 2007 гг. в размере 1 687 142 руб., уплатить пени сумме 509 503 руб., штраф в соответствии со статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату единого социального налога в размере 212 856., в части предложения доначислить в лицевой счет налогоплательщика ООО «ПомидорПром- Консервный холдинг» сумму 187 646 руб. по налогу на добавленную стоимость. В апелляционной жалобе Общество настаивает на том, что при вынесении оспариваемого решения налоговый орган не исследовал вопрос уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование организацией-аутсорсером ООО «Гурман - продукты питания» и не применил при доначислении ООО «ПомидорПром-Консервный холдинг» единого социального налога налоговый вычет. Как отражено в акте, 07.12.2007 Общество представило уточненную декларацию за сентябрь 2007 года, заполнило все строки и уплатило в бюджет причитающуюся сумму налога на добавленную стоимость, но при этом допустило ошибку в проставлении вида документа, указав «1», вместо требуемого «1/3». О непринятии данной декларации налоговый орган не уведомил налогоплательщика, как и не уведомил о допущенной Обществом ошибке. В связи с чем, по мнению ООО «ПомидорПром-Консервный холдинг», предложение о доначислении в лицевой счет налогоплательщика ООО «ПомидорПром- Консервный холдинг» суммы 187 646 руб. по налогу на добавленную стоимость, является неправомерным.

Налоговый орган и налогоплательщик представили письменные отзывы на соответствующие апелляционные жалобы.

В судебном заседании представители Межрайонной ИФНС России N 10 по Волгоградской области и ООО «ПомидорПром- Консервный холдинг» поддержали доводы, изложенные в соответствующих апелляционных жалобах, отзывах на них, дали аналогичные пояснения.

Законность и обоснованность принятого решения проверяются арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке и по основаниям, установленным статьями 258, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Выслушав участников процесса, изучив и исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционных жалоб и отзывов на них, проверив в пределах, установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 10 по Волгоградской области проведена выездная налоговая проверка ООО «ПомидорПром-Консервный холдинг» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам и сборам, а также по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период 01.01.2005 по 31.12.2007.

По результатам проверки составлен акт от 25.08.2009 N 11-06/2325, в соответствии с которым установлена неполная уплата налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, единого социального налога на вмененный доход, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. За несвоевременную уплату налогов, страховых взносов начислена пеня.

Налогоплательщик представил возражения на акт проверки от 15.09.2009 вх. N 24882, от 16.09.2009 вх. N 43125.

30.09.2009 заместителем начальника Межрайонной ИФНС России N 10 по Волгоградской области Железняковой О.В. принято решение N 11-06/136, в соответствии с которым налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового Кодекса Российской Федерации за неуплату сумм налога в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в сумме 1 177 840 руб., в том числе:

- по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет за 2005-2007 г.г. в размере 260 759 рублей,

- по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации за 2005-2007 г.г. в размере 704 225 рублей,

- по единому социальному налогу в размере 212 856 рублей,

Этим же решением ООО «ПомидорПром-Консервный холдинг» начислены пени по состоянию на 30.09.2009 в сумме 4 083 035 руб., предложено уплатить недоимку по налогам в сумме 12 471 970 рублей, а также провести в лицевой счет налогоплательщика начисления налога на добавленную стоимость в сумме 187 646 руб. (т. 1 л.д. 33-65)

Не согласившись с решением инспекции в части, ООО «ПомидорПром-Консервный холдинг» обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области. Апелляционная жалоба Общества рассмотрена Управлением и по ней принято решение N 973 от 03.12.2009, в соответствии с которым решение Межрайонной ИФНС России N 10 по Волгоградской области N 11-06/017 от 30.09.2009 оставлено без изменения, а апелляционная жалоба налогоплательщика - без удовлетворения. (т.1 л.д. 85-90)

ООО «ПомидорПром-Консервный холдинг», полагая, что решение Межрайонной ИФНС России N 10 по Волгоградской области N 11-06/017 от 30.09.2009 является незаконным, нарушает права и законные интересы хозяйствующего субъекта путем лишения права на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму произведенных расходов и на налоговые вычеты, а также неправомерного доначисления единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, Общество обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с настоящим заявлением.

Частично удовлетворяя заявленные ООО «ПомидорПром-Консервный холдинг» требования и признавая недействительным обжалуемое решение налогового органа в части доначисления налога на прибыль за 2006-2008 г.г. в сумме 5 700 418 руб., пени, штрафных санкций, налога на добавленную стоимость за 2005-2006 г.г. в сумме 4 178 531 руб., пени, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что налогоплательщиком соблюдены нормы законодательства о налогах и сборах, понесенные расходы и право на налоговые вычеты по сделкам с контрагентами ООО «Юникорн» и ООО «Тандем», подтверждены первичными документами.

Суд апелляционной инстанции находит выводы суда первой инстанции соответствующими фактическим обстоятельствам дела и нормам материального права, в том числе законодательству о налогах и сборах, регулирующему порядок исчисления, уплаты налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.

Как следует из материалов дела, основанием доначисления ООО «ПомидорПром-Консервный холдинг» налога на прибыль за 2006-2008 г.г. в сумме 5 700 418 руб., налога на добавленную стоимость за 2005-2006 г.г. в сумме 4 178 531 руб. явилось, по мнению налогового органа, необоснованное отнесение на расходы затрат по оплате товара, услуг и неправомерное применение налогоплательщиком налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по сделкам с контрагентами ООО «Юникорн» и ООО «Тандем».

В ходе выездной налоговой проверки налоговый орган установил в действиях контрагентов следующие признаки недобросовестности.

ООО «Юникорн» в налоговый орган представлялась нулевая отчетность, организация участвовала в обналичивании денежных средств, Общество снято с учета 24.05.2008, руководитель Петрушина С.Д. отрицает свою причастность к хозяйственной деятельности организации.

ООО «Тандем» не располагается по адресу, указанному в учредительных документах, у организации отсутствует автотранспорт, не представлены товаро-транспортные накладные, анализ расчетного счет свидетельствует об отсутствии факта перечисления денежных средств за аренду транспортных средств или оказание транспортных услуг, организация участвовала в обналичивании денежных средств, акты выполненных работ не позволяют идентифицировать факт оказания услуг именно этим перевозчиком.

Как установлено в ходе судебного разбирательства, в обоснование понесенных расходов и правомерности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, ООО «ПомидорПром-Консервный холдинг» представлены:

- по взаимоотношениям с ООО «Юникорн» - договор поставки, счета-фактуры, товарные накладные, платежные поручения об оплате, производственные отчеты, накладные списания сырья в производство и др.,

- по взаимоотношениям с ООО «Тандем» - договор на перевозку грузов, товарные накладные по форме N ТОРГ-12, счета-фактуры, акты выполненных работ, платежные поручения, подтверждение грузополучателя о получении отправленного товара.

Изучив и исследовав представленные налогоплательщиком первичные документы по сделкам со спорными контрагентами, судами установлено следующее.

В проверяемом периоде ООО «ПомидорПром-Консервный холдинг» заключило договор N 15-0 от 31.01.2006 с ООО «Юникорн» на поставку консервированной овощной продукции.

По условиям пункта 3.1.1 договора поставка товара осуществляется силами и за счет поставщика или путем привлечения сторонних организаций, но за счет поставщика.

Во исполнение данного договора в адрес налогоплательщика отгружена овощная продукция на общую сумму 23 836 944 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 3 636 144 руб.

Эти обстоятельства установлены налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки и отражены в обжалуемом решении налогового органа. (т. 1 л.д. 39)

Факт поставки в адрес ООО «ПомидорПром-Консервный холдинг» овощной продукции подтвержден документально, совершение данных хозяйственных операций с ООО «Юникорн» налоговым органом не опровергнуто.

Кроме того, в проверяемом периоде между ООО «ПомидорПром-Консервный холдинг» и ООО «Тандем» был заключен договор N 58 от 12.01.2005 перевозки грузов автомобильным транспортом (т.19, л.д. 105-107).

Пунктом 3.1. названного договора предусмотрено, что стоимость услуг экспедитора (ООО «Тандем») определяется как разница между согласованной с грузовладельцем (ООО «ПомидорПром-Консервный холдинг») стоимость услуг по каждой конкретной перевозке и стоимостью третьих лиц, привлекаемых экспедитором для исполнения настоящего договора.

Пунктом 3.2 указанного договора предусмотрено, что стоимость работ, уплачиваемая грузовладельцем экспедитору, указывается в счете и счете-фактуре.

Товар покупателям, то есть третьим лицам, доставлен, претензий налогоплательщику не заявлено, данный товар оплачен, выручка отражена Обществом в бухгалтерском учете.

Таким образом, проверяя законность и обоснованность доначисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость по сделкам с ООО «Юникорн» и ООО «Тандем», суды первой и апелляционной инстанций установили реальное осуществление хозяйственных операций с указанными контрагентами и их документальное подтверждение, в том числе получение товара по сделкам (консервированной овощной продукции, услуг по перевозке товара), оплату товара (услуг), оприходование и др.

Не опровергнув реальности совершенных сделок, налоговый орган признал документально не подтвержденными расходы и отказал в применении соответствующих вычетов по налогу на добавленную стоимость со ссылкой на недостоверность первичных документов, подтверждающих эти операции.

В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, после принятия этих товаров на учет при наличии соответствующих первичных документов.

По смыслу статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету, является надлежащим образом составленная счет-фактура.

Пунктом 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в счете-фактуре, в том числе должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.

Согласно пункту 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

На основании пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, в силу вышеуказанных норм Налогового кодекса Российской Федерации право налогоплательщика на налоговый вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных своим контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг), возникает при одновременном выполнении следующих условий: обязательно предоставление счетов-фактур поставщиков товаров (работ, услуг), оформление которых должно соответствовать требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, товары (работы, услуги) должны быть приняты налогоплательщиком к учету; приобретаемые товары (работы, услуги) предназначаются для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения, или для перепродажи.