АРБИТРАЖНЫЙ СУД г.САНКТ-ПЕТЕРБУРГА И ЛЕНИНГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 19 июля 2010 года Дело N А56-82649/2009

Резолютивная часть решения объявлена 12 июля 2010 года.

Полный текст решения изготовлен 19 июля 2010 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе судьи Мирошниченко В.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Николаевой Е.Б., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель - ООО "Сланцынефтегазпереработка",

заинтересованное лицо - Межрайонная ИФНС России N 3 по Ленинградской области о признании недействительным решения при участии:

- от заявителя: не явился, извещен;

- от заинтересованного лица: Александрова М.В., доверенность от 02.06.2010; Максимова Д.А., доверенность от 15.01.2010;

установил:

Открытое акционерное общество «Сланцынефтегазпереработка» (далее - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), к Межрайонной ИФНС России N 3 по Ленинградской области (далее - Инспекция, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения от 23.12.2008 N 11422 в части доначисления налога на имущество организаций за 2005-2007 годы в сумме 472 380,00 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 78 981,00 руб., налога на прибыль организаций, зачисляемых в федеральный бюджет, в размере 35 463,00 руб., налога на прибыль организаций, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ, в размере 95 489,00 руб., начисления штрафов в сумме 137 262,00 руб., начисления пеней в сумме 188 703,00 руб.

Заявитель, уведомленный надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, своего представителя в судебное заседание не направил, возражений против рассмотрения дела в его отсутствие не заявил.

Представитель Инспекции в удовлетворении требований просил отказать по мотивам, изложенным в отзыве, ссылаясь на законность и обоснованность обжалуемого решения.

Заинтересованным лицом заявлено ходатайство о процессуальной замене ИФНС России по Сланцевскому району Ленинградской области на Межрайонную ИФНС России N 3 по Ленинградской области в связи с реорганизацией.

Суд, исследовав материалы дела, оценив представленные лицами, участвующими в деле, доказательства, и выслушав доводы представителей сторон, установил следующее.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и уплаты налогов за период с 01.01.2005 по 31.12.2007, о чем составлен акт от 19.11.2008 N 851. По результатам налоговой проверки с учетом представленных налогоплательщиком возражений принято решение от 23.12.2008 N 11422 о привлечении Общества к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 122 и ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), доначислены налоги и соответствующие пени на общую сумму 1 008 928,00 руб.

Общество, не согласившись с решением Инспекции, обжаловало его в порядке ст. 101.2 НК РФ в Управление Федеральной налоговой службы России по Ленинградской области.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением принято решение от 09.10.2009 N 15-26-13/562ЕО, которым решение Инспекции оставлено без изменения, а апелляционная жалоба Общества - без удовлетворения.

Общество, не согласившись с решением налогового органа, обратилось с заявлением в Арбитражный суд.

Как следует из решения налогового органа, Общество и ЗАО «ПСЛ» 30.11.2006 заключили между собой договор аренды нежилого помещения - здания склада незатаренных минеральных удобрений N 49/12-А на период с 01.12.2006 по 01.11.2007. Ежемесячная стоимость арендной платы составляет 204 723 руб., в том числе налог на добавленную стоимость (далее - НДС) - 31 229 руб.

Здание склада незатаренных минеральных удобрений передано арендатору на основании акта передачи нежилого помещения от 01.12.2006.

Инспекция посчитала, что Обществу в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2006 год следовало отразить доход от реализации услуг за аренду склада незатаренных минеральных удобрений за декабрь в сумме 173 494 руб. без НДС, так как договор аренды N 49/12-А от 30.11.2006 действует с 01.12.2006.

Обществом в Инспекцию представлена декларация по налогу на прибыль организаций за 2006 год с нулевыми начислениями.

Общество не согласилось с выводом налогового органа в данной части, основываясь на том, что акт передачи помещения по договору аренды с ЗАО «ПСЛ» был аннулирован письмом арендатора от 02.12.2006 о неготовности передаваемого по договору аренды помещения и содержащее требования к арендодателю о проведении ремонтных работ.

Однако в представленном в материалы дела акте приема-передачи нежилого помещения от 01.12.2006 указано, что передаваемое помещение находится в нормальном состоянии.

Согласно учетной политике, принятой организацией на 2005, 2006, 2007 годы, доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств (методом начисления).

Заявителем в адрес ЗАО «ПСЛ» 31.12.2006 выставлен счет-фактура N 12/12 за услуги по договору от 30.11.2006 N 49/12-А за декабрь 2006 года на сумму 204 723,00 руб., в том числе НДС.

Налоговый орган делает вывод о том, что Обществу следовало отразить в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2006 год доход от реализации услуг за аренду склада незатаренных минеральных удобрений за декабрь месяц в сумме 173 494 руб. без НДС, так как договор аренды N 49/12-А от 30.11.2006 действует с 01.12.2006. Обществом представлена в Инспекцию налоговая декларация по налогу на прибыль за 2006 год в данной декларации сумма выручки не отражена.

Суд находит требования заявителя по данному эпизоду не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженными в денежной и (или) натуральной форме.

Объектом налогообложения НДС согласно п. 1 ст. 146 НК РФ признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Таким образом, Инспекцией правомерно включена в выручку сумма 173 494,00 руб. и доначислен НДС в размере 31 229,00 руб.

Инспекция установила, что заявителем в расчете налога на прибыль за 2007 год сумма расходов, уменьшающая сумму доходов от реализации, составила 860 729 руб. Данная сумма соответствует сумме, отраженной в книге покупок за 1-й квартал 2007 года. Инспекция ссылается на книгу покупок ввиду отсутствия оборотной ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В общей сумме расходов значатся расходы в размере 178 144 руб. по взаимоотношению с ООО «ВнешЭкономПроект». Данная сумма отражена в книге покупок за 1-й квартал 2007 года по счету-фактуре N 18 от 15.01.2007. Требование Инспекции N 10-03/8634пр. от 09.10.2008 о предоставлении счета-фактуры N 18 от 15.01.2007 на сумму 178144 руб., НДС 32 066 руб. и первичные документы к ней Общество не исполнило.

В расчете налога на прибыль организаций за 2005 год сумма расходов, уменьшающая сумму доходов от реализации, отражена в размере 277 441 руб., в том числе стоимость реализованных покупных товаров - 247 028 руб. В адрес Общества были направлены требования N 10-03/7947пр. от 15.09.2008 и N 10-03/8634пр. от 09.10.2008 о предоставлении для проверки документов за период с 01.01.2005 по 31.12.2007. В требовании N 10-03/8634пр. от 09.10.2008 было конкретно указано, что следует предоставить: договор N И 47-05-05 (НС) с изменениями и дополнениями; документы, подтверждающие суммы, отраженные в расчете налога на прибыль организаций за 2005 год. Организация не представила подтверждающих документов.

Общество не согласно с решением налогового органа в части исключения из состава расходов документально не подтвержденных затрат в сумме 455 585,00 руб. по тем основаниям, что в налоговый орган были представлены все необходимые документы (машинограммы), сформированные в программе 1С бухгалтерия, с перечнем всех расходов, перечисленных в налоговых декларациях, включая акт об оказании услуг N 18 от 15.01.2007 на сумму 173 485,96 руб.

Статьей 65 АПК РФ предусмотрено, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Однако Обществом в суд не представлены доказательства, объективно свидетельствующие о правомерности включения в состав расходов затрат.

Суд в процессе рассмотрения судебного дела неоднократно обязывал Общество представить документы в обоснование заявленных требований, однако документы представлены не были.

Из п. 1 ст. 252 НК РФ следует, что под документально подтвержденными доходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

Расходами признаются обоснованные и документально подверженные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение доходов.

Таким образом, суд считает, что Инспекция правомерно пришла к выводу о том, что расходы в сумме 277441 руб. и 178144 руб. являются документально не подтвержденными и не принимаются для целей налогообложения прибыли за 2005 год и 1-й квартал 2007 года.

Обществом в нарушение п. 1 ст. 252 НК РФ в состав расходов включены документально не подтвержденные затраты в сумме 455585 руб. (178 144 руб. за 2007 год и 277441 руб. за 2005).

Заявитель также не согласен с вынесенным решением Инспекции в части невключения в объект налогообложения имущества, приобретенного у Сланцевского муниципального пассажирского автотранспортного предприятия по договору купли-продажи без номера от 24.03.2004, полученного от учредителей в виде взноса в уставный капитал и приобретенного у других поставщиков.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлен факт неполной уплаты налога на имущество организаций за 2005 год в сумме 163841 руб., за 2006 год - 157460 руб., за 2007 год -151 079 руб. в результате непринятия к учету на счете 01 «Основные средства» объектов, приобретенных и зарегистрированных в органах регистрации в 2004 году.

Согласно договору купли-продажи без номера от 24.03.2004 Обществом у Сланцевского муниципального пассажирского автотранспортного предприятия муниципального образования «Сланцевский район» приобретен комплекс зданий и сооружений рыночной стоимостью 690 000 руб. с учетом НДС.

Рыночная стоимость определена на основании акта оценки объекта, произведенной оценочной организацией ООО «Спутник»:

здание склада аммиачной селитры 1,2 т. (инв. N 2057, лит. А1) - 14.09.2004;

здание насосной (инв. N 2057, лит. Г) стоимостью 20 000 руб. - 14.09.2004;

здание автомобильных весов (инв. N 2075, лит. Г1) - 14.09.2004;

подъездные железнодорожные пути (инв. N 2057, лит. Г2) - 14.09.2004;

пожарный резервуар (360 куб. м ) (инв. N 2057, лит. ГЗ) - 14.09.2004;

выгребную яму (инв. N 2057, лит. Г4) - 14.09.2004;

водонапорную башню (15 куб. м.) (инв. N 2057, лит. Г5) - 14.09.2004;

сооружение: щебеночная площадка под нефтебазу (инв. N 2057 Лит.Г7)- 14.09.2004г.

сооружение: эстакада (инв. N 2057, лит. Г9) - 14.09.2004;

внутриплощадочные сети электроснабжения длиной 2,9 км (инв. N 2057, лит. Г18) - 14.09.2004.

От учредителя ООО «Нева-Холдинг» получены в уставный капитал основные средства: компьютер «PENTIUM IY» в сборе стоимостью 50 000 руб. в январе 2004 года. Согласно договору N 04007 от 06.02.2004, заключенному с ООО «Импульс» на выполнение работ по обслуживанию программного обеспечения, и акту сдачи-приемки выполненных работ N 974 от 28.06.2004, все подготовительные работы были завершены и основное средство было готово к эксплуатации в июне 2004 года: стол компьютерный с тумбой (20 000 руб.) - январь 2004 года; Резервуар для воды стоимостью 84 746 руб., который был приобретен у ООО «ТехПромТорг» (счет фактура N 07 от 04.04.2004).

По состоянию на 31.12.2007 все приобретенное и перечисленное выше имущество в балансе отражено как незавершенное строительство и учитывается на бухгалтерском счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». В целях подтверждения факта обоснованности отражения стоимости основных средств на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» Инспекцией были проведены контрольные мероприятия, в ходе которых установлено, что ООО «ССК», ООО «Возрождение», ООО ПФК «Дизайн» осуществили работы по реконструкции пяти объектов: здания служебно-бытового корпуса, здания склада незатаренных минеральных удобрений, щебеночной площадки под нефтебазу, подъездных железнодорожных путей, здания склада аммиачной селитры. Все работы выполнены в 2004 году.

Налоговому органу в рамках выездной налоговой проверки Общество не представило акты ввода в эксплуатацию, карточки учета основных средств. Заявителем в качестве доказательств данные документы также не были предъявлены в судебное заседание.

Порядок учета на балансе организаций объектов основных средств регулируется Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», Приказом от 30.03.2001 N 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 и Приказом от 13.10.2003 N 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».

В соответствии с названными документами движимое и недвижимое имущество учитывается в балансе в качестве объектов основных средств на счете 01 «Основные средства». Согласно инструкции по применению «Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций», утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о затратах организации, включаемых в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств». Если к бухгалтерскому учету принимается объект основных средств, являющийся объектом недвижимости, то право собственности на него должно быть зарегистрировано в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним». До момента регистрации и получения права собственности объект недвижимости учитывается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с последующим включением затрат на его приобретение и реконструкцию в инвентарную стоимость объекта.

Налоговый орган в решении делает вывод о том, что приобретенные Обществом объекты недвижимости по договору купли-продажи без номера от 24.03.2004 и зарегистрированные в установленном порядке следовало отразить в бухгалтерском учете по счету 01 «Основные средства» в том периоде, когда осуществлена государственная регистрация объектов.

Аналогичная правовая позиция содержится в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 15.01.2010 по делу N А56-21007/2008.

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесение в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Пунктом 1 ст. 375 НК РФ предусмотрено, что налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Инспекцией установлено, что в нарушение п. 4 ст. 382 НК РФ Общество в проверяемом периоде не вносило авансовые платежи по налогу на имущество организаций.

Учитывая изложенное, Инспекция обоснованно произвела доначисление налога на имущество организаций за 2005-2007 годы.

Заявитель оспаривает решение налогового органа в части уплаты НДС в сумме 78981 руб., однако в своем заявлении не указывает причины оспаривания решения в данной части.

В ходе мероприятий налогового контроля налоговый орган установил, что в нарушение п. 1 ст. 146, п. 1, 2 ст. 154, п. 1 ст. 167 НК РФ Обществом занижен объект налогообложения для целей обложения НДС при реализации покупных товаров, оказания услуг на 309 494 руб. Сумма налога занижена на 55709 руб., в том числе за 4-й квартал 2006 года 31 229 руб. и за 2-й квартал 2007 года 24 480 руб. в результате следующего.

Обществом и ЗАО «ПСЛ» 30.11.2006 заключен договор аренды нежилого помещения - здания склада незатаренных минеральных удобрений N 49/12-А на период с 01.12.2006 по 01.11.2007. Ежемесячная стоимость арендной платы составляет 204 723 руб., в том числе НДС - 31 229 руб. Согласно п. 4.2 договора помимо арендной платы арендатор участвует в оплате коммунальных услуг. Здание склада незатаренных минеральных удобрений передано арендатору на основании акта приема-передачи нежилого помещения от 01.12.2006. Данное помещение сдано на период с 01.12.2006 по 01.11.2007.

Инспекцией было выставлено требование N 80 от 04 июля 2007года о предоставлении документов.

Общество представило необходимые документы.

Заявителю было выставлено требование N 10-03/7947пр. от 15.09.2008 о предоставлении документов. Общество 16 октября 2008 года предоставило следующие документы: договор N 49/12-А от 30.11.2006, и акт приема-передачи от 01.02.2007. На полученную сумму арендной платы по платежному поручению N 12 от 19.02.2007 в сумме 204 723 руб., в том числе. НДС 31 229 руб., налогоплательщик выписал счет-фактуру от этой даты N 00000003, включил в книгу продаж и налоговую декларацию за 1-й квартал 2007 года.