• по
Более 55000000 судебных актов
  • Текст документа
  • Статус


ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 19 октября 2010 года Дело N А68-3643/2010

г. Тула Резолютивная часть постановления объявлена 13.10.2010 Полный текст постановления изготовлен 19.10.2010 Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи: Еремичевой Н.В.,

судей: Полынкиной Н.А.,

Тимашковой Е.Н., при ведении протокола судебного заседания судьей Еремичевой Н.В., при участии:

от ООО «Северо-Задонский конденсаторный завод»: не явились, о месте и времени судебного заседания извещены надлежащим образом,

от Межрайонной ИФНС России N9 по Тульской области: Беляевой Н.В. - заместителя начальника юридического отдела (доверенность от 15.09.2009 N04-09/14978),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России N9 по Тульской области на решение Арбитражного суда Тульской области от 27.07.2010 по делу NА68-3643/10 (судья Коновалова О.А.),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Северо-Задонский конденсаторный завод» (далее по тексту - ООО «Северо-Задонский конденсаторный завод», Общество, налогоплательщик) 24.05.2010 обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N9 по Тульской области (далее по тексту - Межрайонная ИФНС России N9 по Тульской области, Инспекция, налоговый орган) от 13.05.2010 N211 о взыскании налога, пени и штрафа за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя. Делу присвоен NА68-3643/10.

Также 01.06.2010 ООО «Северо-Задонский конденсаторный завод» обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением о признании недействительным постановления Межрайонной ИФНС России N9 по Тульской области от 13.05.2010 N211 о взыскании налогов, сборов, пени и штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя. Делу присвоен NА68-3991/10.

Определением Арбитражного суда Тульской области от 22.06.2010 дело NА68-3643/10 и дело NА68-3991/10 объединены в одно производство. Делу присвоен NА68-3643/10.

Таким образом, в рамках настоящего дела рассматриваются требования ООО «Северо-Задонский конденсаторный завод» о признании недействительными решения Межрайонной ИФНС России N9 по Тульской области от 13.05.2010 N211 о взыскании налогов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика и постановления Инспекции от 13.05.2010 N211 о взыскании налогов, сборов, пени и штрафов за счет имущества налогоплательщика.

Решением Арбитражного суда Тульской области от 27.07.2010 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с указанным решением, Межрайонная ИФНС России N9 по Тульской области обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить и принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права и на несоответствие выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела.

В отзыве на апелляционную жалобу ООО «Северо-Задонский конденсаторный завод», опровергая доводы жалобы, считает, что судом первой инстанции сделаны правильные выводы и просит в удовлетворении апелляционной жалобы налоговому органу отказать.

ООО «Северо-Задонский конденсаторный завод» заявило ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы без участия его представителей. Данное ходатайство рассмотрено судом в порядке ст.ст. 158, 159 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту - АПК РФ) и удовлетворено с учетом надлежащего уведомления Общества о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителя Межрайонной ИФНС России N9 по Тульской области, явившегося в судебное заседание, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Из материалов дела следует, что Межрайонной ИФНС России N9 по Тульской области была проведена выездная налоговая проверка ООО «Северо-Задонский конденсаторный завод» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, в том числе налога на доходы физических лиц за период с 01.12.2008 по 31.12.2009, единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2008 по 31.12.2008.

Выявленные Инспекцией в ходе проверки нарушения зафиксированы в акте выездной налоговой проверки от 09.02.2010 N5/1.

По результатам рассмотрения в присутствии представителя ООО «Северо-Задонский конденсаторный завод» материалов проверки и представленных Обществом возражений Межрайонной ИФНС России N9 по Тульской области принято решение от 05.03.2010 N5/1 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной: п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) - за неуплату единого социального налога в виде штрафа в размере 153, 84 руб.; ст. 123 НК РФ - за неправомерное неперечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде штрафа в размере 141 654, 36 руб.

Кроме того, указанным решением Обществу доначислены: единый социальный налог в размере 33 968 руб., налог на доходы физических лиц в размере 3 541 359 руб., а также начислены пени: за несвоевременную уплату единого социального налога в размере 31, 15 руб., за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в размере 280 088, 90 руб.

На основании решения от 05.03.2010 N5/1 Межрайонная ИФНС России N9 по Тульской области 25.03.2010 выставила в адрес ООО «Северо-Задонский конденсаторный завод» требование N8837 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, которым предложила уплатить недоимку по налогам в общей сумме 3 575 327 руб., пени за несвоевременную уплату налогов в общей сумме 280 088, 90 руб., штрафы в общей сумме 141 808 руб. в срок до 15.04.2010.

В связи с неисполнением Обществом в добровольном порядке в срок, установленный в требовании от 25.03.2010 N8837, обязанности по уплате налогов, пеней и штрафов, Инспекция 21.04.2010 приняла решение N31638 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках.

Во исполнение данного решения 21.04.2010 налоговый орган выставил к расчетному счету ООО «Северо-Задонский конденсаторный завод» в Донском филиале ОАО «Спиритбанк» инкассовые поручения: N51749 - на взыскание налога на доходы физических лиц в сумме 3 541 359 руб., N1750 - на взыскание пеней по налогу на доходы физических лиц в сумме 280 057, 75 руб., N51751 - на взыскание штрафа за неправомерное неперечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в сумме 141 654, 36 руб., N51752 - на взыскание единого социального налога в сумме 33 968 рублей, N51753 - на взыскание пеней по единому социальному налогу в сумме 31,15 рублей, N51754 - на взыскание штрафа за неуплату единого социального налога в сумме 153, 84 руб.

В связи с недостаточностью денежных средств на счете ООО «Северо-Задонский конденсаторный завод» в банке 13.05.2010 Межрайонной ИФНС России N9 по Тульской области приняты решение N211 и постановление N211 о взыскании налогов в общей сумме 3 575 327 руб., пеней в общей сумме 280 088, 90 руб., штрафов в общей сумме 141 808, 20 руб. за счет имущества Общества.

Полагая, что вынесенные налоговым органом решение от 13.05.2010 N211 и постановление от 13.05.2010 N211 не соответствуют требованиям законодательства о налогах и сборах, ООО «Северо-Задонский конденсаторный завод» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассматривая спор по существу и удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом, органом государственного внебюджетного фонда или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В соответствии со статьей 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, или в десятидневный срок с даты вынесения решения, в соответствии с которым направляется требование.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном ст.ст. 46 и 48 Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст.ст. 47 и 48 Кодекса.

Согласно п.п. 2 и 3 ст. 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.

В силу п. 7 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации в соответствии со ст. 47 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 47 НК РФ в случае, предусмотренном п. 7 ст. 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве».

Совокупный анализ указанных норм позволяет сделать вывод о том, что для взыскания налогов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика необходимо соблюдение одного из обязательных требований: отсутствие или недостаточность денежных средств на расчетных счетах налогоплательщика для погашения недоимки по налогу и пеням, либо отсутствие у налогового органа информации о наличии у налогоплательщика других расчетных счетов. Таким образом, возможность выбора налоговым органом процедуры для взыскания недоимки по налогам, пеней и штрафов, предусмотренной статьей 46 или статьей 47 НК РФ, законодательством о налогах и сборах не предусмотрена. Только при соблюдении одного из указанных требований налоговый орган вправе применить процедуру взыскания недоимки по налогу, пеней и штрафов, предусмотренную статьей 47 НК РФ.

При этом по смыслу положений статьи 46 НК РФ взыскание налогов, пеней и штрафов за счет денежных средств налогоплательщика должно быть осуществлено налоговым органом со всех счетов, за исключением ссудных и бюджетных, а также депозитных (до момента истечения срока действия депозитного договора). То есть налоговый орган обязан направить инкассовые поручения во все банки, в которых открыты расчетные счета налогоплательщика, с целью выявления наличия на них денежных средств и их списания до полного погашения недоимки по налогу (пеням).

Из материалов дела следует и судом установлено, что инкассовые поручения от 21.04.2010 N51749, N1750, N51751, N51752, N51753, N51754 на взыскание с ООО «Северо-Задонский конденсаторный завод» налогов в общей сумме 3 575 327 руб., пеней в общей сумме 280 088, 90 руб., штрафов в общей сумме 141 808, 20 руб. были выставлены Межрайонной ИФНС России N9 по Тульской области на расчетный счет Общества N40702810700010000452 в Донском филиале ОАО «Спиритбанк».

Между тем, по состоянию на 12.05.2010 ООО «Северо-задонский конденсаторный завод» помимо расчетного счета в Донском филиале ОАО «Спиритбанк» имело также расчетные счета в филиале N3652 ВТБ 24, в Московском филиале ОАО КБ «Восточный», в филиале ОАО «Транскредитбанк», в Тульском ОСБ N 8604, в Тульском филиале АПБ «Солидарность».

В целях выяснения вопроса о наличии в период с 21.04.2010 по 13.05.2010 денежных средств на расчетных счетах ООО «Северо-задонский конденсаторный завод» в филиале N3652 ВТБ 24, в Московском филиале ОАО КБ «Восточный», в филиале ОАО «Транскредитбанк», в Тульском ОСБ N 8604, в Тульском филиале АПБ «Солидарность», судом в указанные банки были направлены соответствующие запросы.

Согласно полученному в ответ на запрос письму Московского филиала ОАО КБ «Восточный» от 20.07.2010 N10371, остаток денежных средств на счете ООО «Северо-задонский конденсаторный завод» по состоянию на 21.04.2010 и на 13.05.2010 составлял 0 руб. В соответствии с выпиской по операциям на расчетном счете Общества движения денежных средств по счету за период с 21.04.2010 по 13.05.2010 не происходило.

Согласно письму филиала ОАО «Транскредитбанк» от 16.07.2010 N98/1378, остаток денежных средств на счете ООО «Северо-задонский конденсаторный завод» по состоянию на 21.04.2010 и на 13.05.2010 составлял 0 рублей. В соответствии с выпиской по операциям на расчетном счете Общества движения денежных средств по счету за период с 21.04.2010 по 13.05.2010 не происходило.

Согласно письму Новомосковского ОСБ N 2697 от 16.07.2010 N08-11/14417 остаток денежных средств на расчетном счете ООО «Северо-задонский конденсаторный завод» N40702810366210002987 по состоянию на 21.04.2010 составлял 2 869,39 руб., по состоянию на 13.05.2010 - 0 руб. В соответствии с выпиской по операциям на данном расчетном счете Общества поступающие на счет денежные средства за период с 21.04.2010 по 13.05.2010 взыскивались в счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Остаток денежных средств на расчетном счете ООО «Северо-задонский конденсаторный завод» N40702978566210006023 по состоянию на 21.04.2010 и на 13.05.2010 составлял 0 руб. В соответствии с выпиской по операциям на данном расчетном счете Общества движения денежных средств по счету за период с 21.04.2010 по 13.05.2010 не происходило.

Согласно письму Тульского филиала АПБ «Солидарность» от 14.07.2010 N1-02-08/1338 остаток денежных средств на расчетном счете ООО «Северо-задонский конденсаторный завод» по состоянию на 21.04.2010 составлял 205 722, 87 руб., по состоянию на 13.05.2010 - 246 964, 88 руб. В соответствии с выпиской по операциям за период с 21.04.2010 по 13.05.2010 по данному расчетному счету Общества осуществлялись банковские операции.

Из филиала N3652 ВТБ 24 ответ на запрос судом получен не был.

Вместе с тем, согласно имеющейся в материалах дела выписке по лицевому счету ООО «Северо-задонский конденсаторный завод» в филиале N3652 ВТБ 24, остаток денежных средств на расчетном счете Общества по состоянию на 21.04.2010 составлял 2 590, 64 руб., в период с 23.04.2010 по 15.06.2010 по данному счету осуществлялись денежные операции, остаток денежных средств по состоянию на 21.06.2010 составлял 33 465,64 руб.

Таким образом, на момент вынесения Межрайонной ИФНС России N9 по Тульской области решения от 13.05.2010 N211 и постановления от 13.05.2010 N211 о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет имущества у ООО «Северо-Задонский конденсаторный завод» имелись денежные средства, достаточные для погашения части взыскиваемой задолженности.

Однако к иным расчетным счетам Общества инкассовые поручения налоговым органом выставлены не были. При том, что, как следует из материалов дела и судом установлено, Инспекция располагала сведениями о наличии у ООО «Северо-Задонский конденсаторный завод» иных расчетных счетов.

С учетом того, что обращение взыскания на имущество налогоплательщика может быть произведено только в случае недостаточности или отсутствия денежных средств на всех счетах налогоплательщика, а не на конкретном счете, на который выставлены инкассовые поручения, а также принимая во внимание наличие у налогового органа сведений об иных имеющихся у ООО «Северо-задонский конденсаторный завод» расчетных счетах, суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что в рассматриваемом случае Межрайонной ИФНС России N9 по Тульской области не были приняты все возможные меры по взысканию налогов, пеней и штрафов за счет денежных средств Общества в банках, что является основанием для признания дальнейшей процедуры принудительного взыскания неправомерной, нарушающей права и законные интересы налогоплательщика.

При таких обстоятельствах у Инспекции отсутствовали правовые основания для обращения взыскания на имущество ООО «Северо-Задонский конденсаторный завод».

В связи с изложенным, решение Межрайонной ИФНС России N9 по Тульской области от 13.05.2010 N211 и постановление от 13.05.2010 N211 о взыскании за счет имущества ООО «Северо-Задонский конденсаторный завод» обоснованно признаны судом первом инстанции недействительными.

Кроме того, как правильно отмечено судом первой инстанции, платежным поручением от 14.04.2010 N328 на сумму 450 000 руб. ООО «Северо-задонский конденсаторный завод» оплатило часть суммы задолженности по налогам, пеням, штрафам, указанной в требовании от 25.03.2010 N 8837.

Между тем, данная сумма была зачтена Межрайонной ИФНС России N9 по Тульской области в счет уплаты задолженности только 22.06.2010, то есть после выставления Инспекцией в банк инкассовых поручений на списание суммы задолженности и вынесения налоговым органом оспариваемых решения и постановления.

При таких обстоятельствах у Межрайонной ИФНС России N9 по Тульской области не имелось правовых оснований для взыскания за счет денежных средств и за счет имущества ООО «Северо-задонский конденсаторный завод» задолженности в сумме 450 000 руб.

Довод Инспекции о том, что денежных средств, находящихся на иных расчетных счетах ООО «Северо-Задонский конденсаторный завод», также было бы недостаточно для погашения задолженности в полном объеме, правомерно не принят судом первой инстанции во внимание, поскольку, как было указано выше, до вынесения решения об обращении взыскания на имущество налогоплательщика-организации налоговый орган должен принять все предусмотренные налоговым законодательством меры к взысканию задолженности за счет денежных средств, находящихся на всех счетах налогоплательщика в банках, и лишь в случае невозможности взыскания задолженности за счет денежных средств по основаниям, приведенным в пункте 7 статьи 46 НК РФ, вправе взыскать налог за счет иного имущества. Процедуры принудительного взыскания, предусмотренные ст. 46 и 47 НК РФ, применяются последовательно, в связи с чем в порядке ст. 47 НК РФ могут быть взысканы только суммы, невозможные к взысканию в порядке ст. 46 НК РФ.

Кроме того, как правомерно указано судом первой инстанции, в период с 21.04.2010 по 13.05.2010 по расчетным счетам ООО «Северо-задонский конденсаторный завод» в Новомосковском ОСБ N 2697, филиале N3652 ВТБ 24, Тульском филиале АПБ «Солидарность» осуществлялись банковские операции, то есть происходило движение денежных средств, в связи с чем по остаткам денежных средств на расчетных счетах ООО «Северо-задонский конденсаторный завод» невозможно установить размер задолженности, которая могла быть взыскана Инспекцией за счет денежных средств Общества.

Доводы, заявленные Межрайонной ИФНС России N9 по Тульской области в апелляционной жалобе, являлись обоснованием позиции Инспекции по делу, они не опровергают выводов суда, а направлены на переоценку фактических обстоятельств и доказательств, исследованных судом и получивших надлежащую правовую оценку.

Поскольку суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения спора, дал оценку всем представленным сторонами в дело доказательствам, нарушений норм процессуального права, влекущих по правилам ч.4 ст.270 АПК РФ безусловную отмену судебного акта, апелляционной инстанцией не выявлено, то основания для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены оспариваемого решения отсутствуют.

Руководствуясь п. 1 ст. 269, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Тульской области от 27.07.2010 по делу NА68-3643/10 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России N9 по Тульской области - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок.

     Председательствующий
судья
Н.В.Еремичева
Судьи
Н.А.Полынкина
Е.Н.Тимашкова

Электронный текст документа

подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:

файл-рассылка

Номер документа: А68-3643/2010
Принявший орган: Двадцатый арбитражный апелляционный суд
Дата принятия: 19 октября 2010

Поиск в тексте