ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 25 января 2011 года Дело N А41-32738/09

Резолютивная часть постановления объявлена 19 января 2011 года Постановление изготовлено в полном объеме 25 января 2011 года Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Мордкиной Л.М., судей Александрова Д.Д., Кручининой Н.А., при ведении протокола судебного заседания: Гулий Ю.С.,

при участии в заседании:

от истца (заявителя) (ИНН: 7725121950,ОГРН: 1037739368655): Павлова Н.И. - доверенность от 27.10.2010 N б/н,

от ответчика (должника): Асадова Т.А. - доверенность от 10.01.2011 N 0.4-16/0013@, Никешин А.Ю. - доверенность от 11.01.2011 N 0.4-16/0010@,

3-и лица: не явился, извещен,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции ФНС России по г.Мытищи Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 30.07.2010 по делу NА41-32738/09, принятое судьей Захаровой Н.А., по заявлению ООО «РКК-Трейд» к ИФНС России по г. Мытищи Московской области, с участием третьего лица - Инспекции ФНС России по г.Красногорску Московской области о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «РКК-Трейд» обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мытищи Московской о признании недействительным решения от 26.03.2009 N 2.11-8 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога на прибыль за 2006 год в виде штрафа в сумме 865 927 руб. 87 коп., доначисления налога на прибыль за 2006 год в сумме 4 329 639 руб. и начисления пени в сумме 936 243 руб., с учетом уточнений требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решением Арбитражного суда Московской области от 30.07.2010 по делу А41-32738/09 заявленные требования удовлетворены.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверяются по апелляционной жалобе налогового органа, в которой он просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт. В обоснование своей позиции налоговый орган указывает, что денежные средства в сумме 18 040 164 руб., полученные заявителем от ООО «Альнур» не являлись денежными средствами в счет оплаты кондитерских изделий. Фактически, по сложной цепочке посредников, от одной фирмы к другой, денежные средства возвращены на счет ООО «РКК-Трейд». Проведенными контрольными мероприятиями установлено, что организации, участвующие в движении денежных средств от ООО «РКК-Трейд» к ООО «Альнур» не осуществляют деятельности, связанной с куплей-продажей кондитерских изделий, не имели трудового ресурса, относятся к категории недобросовестных налогоплательщиков, представляющих нулевую отчетность, имеют адреса «массовой» регистрации, «массовых» учредителей и руководителей. Обороты, отраженные в отчетности не соответствуют оборотам движения денежных средств. Назначение платежей, согласно банковским выпискам, не имеют отношения к реализации кондитерских изделий.

Налоговый орган полагает, что указанные обстоятельства свидетельствуют о создании цепочки организаций, принявших участие в безналичных расчетах, имеющих целью уход от налогообложения и создание схемы за счет организации замкнутого движения денежных средств.

Заслушав пояснения сторон, исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, апелляционный суд считает, что апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Материалами дела установлено: Инспекцией ФНС России по г. Мытищи Московской области проведена выездная налоговая проверка ООО «РКК-Трейд» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: налога на прибыль, НДС, транспортного налога, налога на имущество организации, ресурсных платежей, ЕСН и страховых взносов на ОПС за период с 01.01.2006 по 31.12.2006, НДФЛ с 01.01.2006.

19.02.2009 налоговым органом составлен акт выездной налоговой проверки N 2.11-8 (л.д. 8-26, том 6) и вынесено решение N 2.11-8 от 26.03.2009 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д.12-22, том 1).

Указанным решением заявитель был привлечен к налоговой ответственности: по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы по налогу на прибыль за 2006 год в виде штрафа в сумме 905 934 руб., по п.2 ст.120 НК РФ за занижение налога на добавленную стоимость в результате завышения налогового вычета за 2006 год в виде штрафа в сумме 15 000 руб., предложено уплатить налог на прибыль в сумме 4 529 677 руб., доначислен по лицевому счету НДС в сумме 150 030 руб., начислены пени по налогу на прибыль в сумме 1 052 535 руб., по НДС в сумме 589 руб.

Как следует из обжалуемого решения основанием для доначисления налога на прибыль и привлечения к налоговой ответственности послужил вывод налогового органа о занижении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2006 год, а именно о занижении внереализационного дохода ООО «РКК-Трейд», полученного от ООО «Алнур» в сумме 18 040 164 руб.

ООО «РКК-Трейд», не согласившись с данным решением, 07.04.2009 направило апелляционную жалобу в Управление ФНС России по Московской области (л.д.23-25, том 1). Решением от 31.08.2009 N 16-16/04451 Управлением ФНС России по Московской области оставило апелляционную жалобу без удовлетворения, решение N 2.11-8 от 26.03.2009 о привлечении ООО «РКК-Трейд» к ответственности - без изменения (л.д. 26-34, том 1).

Не согласившись с решением ИФНС России по г. Мытищи Московской области N 2.11-8 от 26.03.2009 ООО «РКК-Трейд» обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением, в соответствии с которым просит признать его недействительным в части привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога на прибыль за 2006 год в виде штрафа в сумме 865 927 руб. 87 коп., доначисления налога на прибыль за 2006 год в сумме 4 329 639 руб. и начисления пени в сумме 936 243 руб.

В налоговой декларации по налогу на прибыль за 2006 год, представленной в ИФНС России по г.Мытищи Московской области, ООО «РКК-Трейд» отразило доходы от реализации (строка 010 декларации по налогу на прибыль за 2006 год) в сумме 1 219 753 536 руб., в том числе: выручку от реализации товара ООО «Алнур» в сумме 18 040 164 руб. Доходы определены в соответствии с Учетной политикой ООО «РКК-Трейд», утвержденной приказом генерального директора от 31.12.2005 г. В результате проведенной налоговой проверки нарушений в определении дохода установлено не было. Таким образом, налоговым органом была подтверждена реализация продукции в полном объеме.

Вместе с тем, налоговый орган указывает, что денежные средства в сумме 18 040 164 руб., полученные от ООО «Алнур» не являлись денежными средствами, поступившими в счет оплаты кондитерских изделий. По мнению налогового органа, данная сумма является внереализационным доходом организации.

Апелляционный суд считает выводы налогового органа необоснованными по следующим основаниям.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Согласно учредительным документам основным видом деятельности ООО «РКК-Трейд» является оптовая торговля кондитерскими изделиями.

01.12.2006 между ООО «РКК-Трейд» и ООО «Алнур» заключен договор N 0112/1/05 на поставку мучнистых и бисквитных кондитерских изделий (л.д.59-65, том 1).

Сторонами были исполнены обязательства по поставке и оплате полученной продукции, что подтверждается счетами-фактурами, товарными накладными, товарно-транспортными накладными, выписками по счету.

Выручка от реализации товара ООО «Алнур» в сумме 18 040 164 руб. была учтена налогоплательщиком и включена в сумму доходов от реализации (строка 010 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2006 год). С данной суммы в бюджет был уплачен налог на прибыль. Налоговый орган полагает, что данную сумму необходимо включить во внереализационные доходы.

В обжалуемом решении налоговым органом отражены результаты контрольных мероприятий, устанавливающих следующее:

- ООО «Алнур» представляло налоговую и бухгалтерскую отчетность с нулевыми показателями;

- ООО «Алнур» не являлось налоговым агентом по удержанию налога у работников;

- согласно ИР МРИ ЦОД ФНС отсутствуют сведения о представленных справках о доходах сотрудников ООО «Алнур» (ф.2-НДФЛ) за 2006 г.;

- учредитель и директор ООО «Алнур» - Варзанов Андрей Викторович числится директором в 7-ми организациях;

- согласно банковской выписке ООО «Алнур» установлено, что денежные средства за реализацию кондитерских изделий на счет организации не поступали;

- ООО «Алнур» не отражала в налоговой и бухгалтерской отчетности приобретение и реализацию ТМЦ в том числе кондитерских изделий, не имела собственных и заемных средств для осуществления расчетов за ТМЦ.

- не подтвержден факт отгрузки и оприходования кондитерских изделий в ООО «Алнур»;

- Организации, участвующие в движении денежных средств от ООО «РКК-Трейд» до ООО «Алнур» не осуществляют деятельности, связанной с куплей-продажей кондитерских изделий, не имели трудового ресурса и относятся к категории недобросовестных налогоплательщиков предоставляющих «0» отчетность или перестающих предоставлять отчетность, имеющих массовые адреса, массовых учредителя и руководителей. Обороты, отраженные в отчетности не соответствуют оборотам движения денежных средств. Назначение платежей, согласно банковским выпискам не имеют отношение к реализации кондитерских изделий;

- физические лица, которые значатся должностными лицами этих организаций, зарегистрированы в других регионах и не могут осуществлять руководящие функции в Московских организациях при отсутствии персонала.

Апелляционный суд считает, что перечисленные в решении налогового органа обстоятельства не свидетельствуют о неуплате заявителем налога на прибыль организаций, и сокрытии внереализационного дохода.

При заключении договора ООО «РКК-Трейд» проверялись представленные контрагентом учредительные документы, выписки из ЕГРЮЛ. На момент заключения договора, а также в ходе его исполнения никакой информации о недобросовестности контрагента, с которым ООО «РКК-Трейд» заключило договоры, выявлено не было.

В соответствии с банковской выпиской по счету N 40702810700000060065 ООО «Алнур» за период с 01.01.2006 по 27.10.2006 перечислил ООО «РКК-Трейд» 18 040 164 руб. 67 коп. за кондитерские изделия (как указано в назначении платежа), поставленные по договору поставки от 01.12.2005 N 0112/1/05. Данная сумма была включена в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и отражена в декларации, как доход от реализации товаров.

Из данной банковской выписки по счету, следует, что ООО «Алнур» получало денежные средства от:

- ООО «БазисКапитал» за натуральный и искусственный камень в сумме 8 000 руб.;

- ООО «Продпроминвест» за электронные устройства в сумме 860 руб.;

- ООО «Дэниэлс» за гидрооборудование в сумме 1 498 000 руб.;

- ООО «Арт-Элит» за отопительное оборудование в сумме 2 800 000 руб.;

- ООО «ЭлитСтройМонтаж» за дереворежащий инструмент в сумме 2 000 000 руб.;

- ООО «Офис-Центр» за синтетический ватин в сумме 2 000 000 руб.;

- ООО «Веллас» за (в выписке неразборчиво) в сумме 2 005 000 руб.;

- ООО «Веллас» за оборудование для автосервиса в сумме 3 495 000 руб.;

- ООО «Автотемп» за оборудование для автосервиса в сумме 4 246 000 руб.

Как следует из материалов дела, банковские выписки по другим расчетным счетам ООО «Алнур» налоговым органом в ходе проверки не запрашивались и не исследовались.

В соответствии с п. 8.2. договора поставки от 01.12.2005 г. N 0112/1/05 ООО «РКК-Трейд» осуществляло поставку кондитерских изделий с предоставлением ООО «Алнур» отсрочки оплаты.

Как следует из карточки счета 62 по контрагенту - ООО «Алнур», счетов-фактур, товарных накладных, товарно-транспортных накладных и банковских выписок ООО «Алнур» оплачивало поставленные ООО «РКК-Трейд» кондитерские изделия после их отгрузки по мере того, как на расчетный счет ООО «Алнур» поступали денежные средства от его контрагентов.

Факт поставки именно кондитерских изделий подтверждается товарными накладными по форме ТОРГ-12, товарно-транспортными накладными по форме 1-Т, доверенностями, выданными ООО «Алнур» лицам с указанием их паспортных данных на получение от ООО «РКК-Трейд» материальных ценностей, перечнем материальных ценностей, подлежащих получению. В товарно-транспортных накладных по форме 1-Т имеются подписи водителей, с указанием реквизитов их водительских удостоверений и государственных номерных знаков автомобилей.

Перечисленные документы были исследованы налоговым органом при проведении выездной налоговой проверки. Учитывая, что ни в акте выездной налоговой проверки, ни в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не отражено нарушений по оформлению и содержанию названных первичных документов, следует вывод, что информация, содержащаяся в них о поставке кондитерских изделий в адрес ООО «Алнур» является достоверной.

Как следует из материалов дела, поставка кондитерских изделий в адрес ООО «Алнур» осуществлялась несколькими партиями в течение более 10 месяцев 2005 -2006 годов. Таким образом, отношения ООО «РКК-Трейд» и ООО «Алнур» по договору поставки от 01.12.2005 г. N 0112/1/05 носили длительный характер.

Налоговым органом в ходе проведения выездной налоговой проверки не опрашивались должностные лица, которым были выданы доверенности на получение кондитерских изделий, а также водители, осуществлявшие перевозку кондитерских изделий и их оплате.

Согласно п. 1 ст. 65 и п. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания законности принятого налоговым органом решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган принявший решение.

Апелляционный суд считает, что изложенные обстоятельства и документы подтверждают реальность хозяйственных отношений между заявителем и ООО «Алнур» по поставке последнему кондитерских изделий.

В апелляционной жалобе, налоговый орган ссылается на то, что денежные средства, поступившие от ООО «Алнур» в счет оплаты кондитерских изделий, не являются денежными средствами, поступившими в счет оплаты кондитерских изделий, так как по сложной цепочке посредников от одной фирмы к другой, денежные средства возвращены на счет ООО «РКК-Трейд», а сумма 18 040 164 руб. не является выручкой ООО «РКК-Трейд», а является внереализационным доходом ООО «РКК-Трейд», так как не подтверждается факт приобретения ООО «Алнур» кондитерских изделий у ООО «РКК-Трейд» и факт их дальнейшей реализации.

ИФНС России по г.Мытищи Московской области в обоснование совершения ООО «РКК-Трейд» налогового правонарушения ссылается на ответы банков предоставивших выписки по счетам:

- ООО «Алнур» N 40702810700000060065 в ООО «СБ Банк»;

- ООО «Нордика» N 40702810600003990000 в ООО КБ «ПРАДО-БАНК»;

- ООО «Лотем» N 40702810900501494000 в ОАО АКБ «НЗБанк»;

- ООО «Эстейт» N 40702810200000050892 в ООО «СБ Банк»;

- ООО «Вавилон» N 40702810100000070202 в ООО «СБ Банк»;

- ООО «Арт-Элит» N 40702810900000060386 в ООО «СБ Банк»;

- ООО «Офис-Центр» N 40702810900000060946 в ООО «СБ Банк»;

- ООО «Автотемп» N 40702810700000060696 в ООО «СБ Банк»;

- ООО «ЭлитСтройМонтаж» N 40702810000000050898 в ООО «СБ Банк»;

- ООО «Дэниэлс» N 40702810900000060645 в ООО «СБ Банк», которые были получены налоговым органом в ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «РКК-Трейд».

Вместе с тем, ООО «РКК-Трейд» с организациями ООО «Арт-Элит», ООО «Офис-Центр», ООО «Вавилон», ООО «Дэниэлс», ООО «Автотемп», ООО «ЭлитСтройМонтаж», ООО «Лотем», ООО «Эстейт», ООО «Офис-Центр» в договорных отношениях не состоит, каких-либо сделок не заключало, данные организации не являются аффилированными или взаимозависимыми по отношению к ООО «РКК-Трейд».

Апелляционный суд считает, что банковские выписки по счетам ООО «Арт-Элит», ООО «Офис-Центр», ООО «Вавилон», ООО «Дэниэлс», ООО «Автотемп», ООО «ЭлитСтройМонтаж», ООО «Лотем», ООО «Эстейт», ООО «Офис-Центр» не могут быть использованы в арбитражном суде в качестве доказательств по настоящему делу, так как данные документы не отвечают признакам допустимости, поскольку не имеют отношения к рассматриваемому делу и касаются контрагентов контрагента заявителя.

Порядок истребования документов в ходе выездной налоговой проверки регламентирован Налоговым кодексом Российской Федерации. В соответствии с п.1 ст.93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, эти документы.