ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 09 марта 2011 года Дело N А54-4025/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 02.03.2011 Полный текст постановления изготовлен 09.03.2011 Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи: Еремичевой Н.В.,

судей: Тиминской О.А.,

Тимашковой Е.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Атавиной В.Ю., при участии:

от ЗАО «АйронСтил»: Занкина Д.Б. - представителя (доверенность от 03.12.2010), от Межрайонной ИФНС России N1 по Рязанской области: не явились, о месте и времени судебного заседания извещены надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России N1 по Рязанской области на решение Арбитражного суда Рязанской области от 23.11.2010 по делу NА54-4025/2010 (судья Грачев В.И.),

УСТАНОВИЛ:

закрытое акционерное общество «АйронСтил» (далее по тексту - ЗАО «АйронСтил», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N1 по Рязанской области (далее по тексту - Межрайонная ИФНС России N1 по Рязанской области, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными: требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 31.05.2010 N8114, от 10.06.2010 N8216, от 10.06.2010 N8217; решений о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках от 27.05.2010 N26154, от 17.06.2010 N26429; решений о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика от 22.06.2010 N3875, от 21.07.2010 N3922; постановления о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика от 13.05.2010 N3645.

Решением Арбитражного суда Рязанской области от 23.11.2010 заявленные требования удовлетворены частично. Требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 31.05.2010 N8114, решение о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках от 17.06.2010 N26429; решение о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика от 22.06.2010 N3875 признаны недействительными в части взыскания налога на добавленную стоимость в сумме 5 336 863 руб., пеней по налогу на добавленную стоимость в сумме 233 131, 90 руб., штрафных санкций в сумме 1 067 372, 60 руб.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением Арбитражного суда Рязанской области от 23.11.2010 в части удовлетворения требований ЗАО «АйронСтил», Межрайонная ИФНС России N1 по Рязанской области обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда в указанной части отменить и принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального и процессуального права.

В отзыве на апелляционную жалобу ЗАО «АйронСтил», опровергая доводы жалобы, считает, что судом первой инстанции сделаны правильные выводы, и просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

Межрайонная ИФНС России N1 по Рязанской области заявила ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы без участия ее представителей. Данное ходатайство рассмотрено судом в порядке ст.ст. 158, 159 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту - АПК РФ) и удовлетворено с учетом надлежащего уведомления Инспекции о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на нее, заслушав пояснения представителя ЗАО «АйронСтил», явившегося в судебное заседание, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта в обжалуемой части.

Из материалов дела следует, что 20.10.2009 ЗАО «АйронСтил» представило в Межрайонную ИФНС России N1 по Рязанской области налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2009 года, 18.02.2010 - корректирующую налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2009 года и корректирующую налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2009 года.

Инспекцией проведены камеральные налоговые проверки представленных Обществом деклараций.

Выявленные налоговым органом в ходе проверок нарушения зафиксированы в актах камеральных налоговых проверок: от 03.02.2010 N4981-222, от 05.04.2010 N5379-658 и от 05.04.2010 N5382.

По результатам рассмотрения материалов проверок Межрайонной ИФНС России N1 по Рязанской области приняты решения: от 19.04.2010 N1449-710, от 06.05.2010 N1500-844 и от 06.05.2010 N1501-845 о привлечении ЗАО «АйронСтил» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанными решениями Обществу доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 5 336 863 руб., а также начислены пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 233 131, 90 руб. и штрафные санкции за неуплату налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2009 года в сумме 2 311 405, 80 руб., за неуплату налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2009 года в сумме 1 089 890, 80 руб.

На основании решений от 19.04.2010 N1449-710, от 06.05.2010 N1500-844 и от 06.05.2010 N1501-845 Инспекция выставила в адрес ЗАО «АйронСтил» требования об уплате налога, сбора, пени и штрафа от 31.05.2010 N8114, от 10.06.2010 N8216 и от 10.06.2010 N8217, которыми предложила уплатить не уплаченные Обществом суммы налога на добавленную стоимость, пеней по налогу на добавленную стоимость и штрафных санкций.

В связи с неисполнением ЗАО «АйронСтил» в добровольном порядке в сроки, указанные в требованиях от 31.05.2010 N8114, от 10.06.2010 N8216 и от 10.06.2010 N8217, обязанности по уплате налога, пеней и штрафных санкций Межрайонная ИФНС России N1 по Рязанской области приняла решения: от 27.05.2010 N26154 и от 17.06.2010 N26429 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов в пределах сумм, указанных в данных требованиях, за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках.

В связи с отсутствием (недостаточностью) денежных средств на счетах ЗАО «АйронСтил» в банках налоговый орган вынес решения: от 22.06.2010 N3875 и от 21.07.2010 N3922 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя и постановление от 13.05.2010 N3645 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя.

Полагая, что требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 31.05.2010 N8114, от 10.06.2010 N8216 и от 10.06.2010 N8217; решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках от 27.05.2010 N26154 и от 17.06.2010 N26429; решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика от 22.06.2010 N3875 и от 21.07.2010 N3922; постановление о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика от 13.05.2010 N3645 не соответствуют требованиям законодательства о налогах и сборах, ЗАО «АйронСтил» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Признавая частично недействительными принятые Межрайонной ИФНС России N1 по Рязанской области требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 31.05.2010 N8114, решение о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках от 17.06.2010 N26429; решение о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика от 22.06.2010 N3875, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии со ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога.

Согласно пункту 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок эту неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

В соответствии с пунктом 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки, то есть суммы налога или суммы сбора, не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок (пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации).

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьей 46 Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п.п. 2 и 3 ст. 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.

В силу п. 7 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации в соответствии со ст. 47 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 47 НК РФ в случае, предусмотренном п. 7 ст. 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 настоящего Кодекса.

Таким образом, процедура принудительного взыскания, предусмотренная п.п. 46, 47 НК РФ, начальным этапом которой является выставление в адрес налогоплательщика требования об уплате налога, сбора, пени и штрафа, подлежит применению к налогоплательщикам, которые не исполняют в установленные законодательством о налогах и сборах обязанность по уплате налогов.

Согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7-11, 13-15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При получении предварительной оплаты реализуемых услуг налогоплательщик в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ обязан выписать счет-фактуру в двух экземплярах (один из которых подлежит передаче покупателю) на полученную сумму предварительной оплаты и уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет. При фактическом оказании услуг (при реализации услуг) налогоплательщик обязан еще раз начислить налог на добавленную стоимость в бюджет со всей стоимости реализованных услуг согласно требованиям пункта 1 статьи 154 и пункта 14 статьи 167 НК РФ и одновременно принять к вычету ранее уплаченный налог с предварительной оплаты.

Порядок применения налоговых вычетов по НДС в данном случае предусмотрен положениями пункта 8 статьи 171 и п. 6 статьи 172 НК РФ.

Из материалов дела следует и судом установлено, что 15.04.2009 и 14.05.2009 ЗАО «АйронСтил» (Арендодатель) заключило с ЗАО «Красносулинский металлургический завод» и ЗАО «Ростовский завод» договоры аренды движимого и недвижимого имущества производственного назначения, по условиям которых Арендодатель обязуется передать в пользование Арендаторов объекты производственного назначения (здания, сооружения, земельные участки), а также промышленное оборудование, силовые установки, транспорт и т.п., а Арендаторы обязуются ежемесячно перечислять Арендодателю арендную плату, в размере 1 974 000 руб. (включая НДС по ставке 18%) - по договору от 15.04.2009, в размере 18 600 000 (включая НДС по ставке 18%) - по договору от 14.05.2009.

ЗАО «АйронСтил» во втором квартале 2009 года за оказанные услуги по аренде имущества выставило в адрес ЗАО «Ростовский завод» счета-фактуры на общую сумму 30 508 474, 58 руб. (без НДС). Начисленный по данным счетам-фактурам налог на добавленную стоимость составил 5 491 525, 42 руб.

В третьем квартале 2009 года Общество за оказанные услуги по аренде имущества выставило в адрес ЗАО «Ростовский завод» счета-фактуры на общую сумму 32 318 220, 34 руб. (без НДС). Начисленный по данным счетам-фактурам налог на добавленную стоимость составил 5 817 279, 66 руб.

За период с 05.06.2009 по 02.09.2009 ЗАО «Ростовский завод» перечислило на расчетный счет ЗАО «АйронСтил» арендную плату в общей сумме 73 285 500 руб.

В уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2009 года Общество отразило реализацию арендных услуг в общей сумме 30 508 474 руб. (без НДС) и начисленный налог на добавленную стоимость в сумме 5 491 525, руб. (строка 020 декларации). Общая сумма подлежащего уплате в бюджет налога (строка 040 декларации) составила 5 449 454 руб.

Также в декларации налогоплательщик отразил налог на добавленную стоимость, исчисленный им с предварительной оплаты, в сумме 175 576 руб. и налоговые вычеты в сумме 175 576 руб.

Аналогичные расчеты выполнены налогоплательщиком в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2009 года.

В уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2009 года ЗАО «АйронСтил» отразило реализацию арендных услуг в общей сумме 34 610 541 руб. (без НДС) и начисленный налог на добавленную стоимость в сумме 6 229 897 руб. (строка 020 декларации). Общая сумма подлежащего уплате в бюджет налога (строка 040 декларации) составила 6 220 166 руб.

Также в декларации налогоплательщик отразил налог на добавленную стоимость, исчисленный с предварительной оплаты, в сумме 5 405 263 руб. и налоговые вычеты в сумме 5 405 263 руб.

Поскольку, как установлено судом и подтверждено материалами дела, поступление от арендаторов по вышеупомянутым договорам аренды денежных средств, которые расценивались Обществом как предварительная оплата, имело место в тех же налоговых периодах, что и фактическая реализация арендных услуг, то такие платежи не подлежали учету ЗАО «АйронСтил» для целей применения главы 21 НК РФ как предварительная оплата.

В связи с этим, как правильно указано судом первой инстанции, у Общества отсутствовала обязанность по исчислению в одних и тех же налоговых периодах с указанных сумм НДС дважды: с предварительной оплаты арендных услуг и с реализации арендных услуг. При этом и право на применение налоговых вычетов по НДС с указанных сумм в порядке п. 6 ст. 172 НК РФ у Общества отсутствовало.

Однако, как справедливо посчитал суд первой инстанции, Инспекция, не принимая заявленные Обществом в указанных налоговых декларациях по НДС налоговые вычеты в спорных суммах, должна была исключить из суммы НДС от реализации налог на добавленную стоимость, исчисленный ЗАО «АйронСтил» с предварительной оплаты за арендные услуги при отсутствии к тому обязанности, который равен сумме неправомерно примененных Обществом налоговых вычетов по НДС.

С учетом изложенного суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что Межрайонная ИФНС России N1 по Рязанской области неправомерно доначислила Обществу по решению Инспекции от 19.04.2010 N1449-710 налог на добавленную стоимость в сумме 5 336 863 руб., а также начислила пени в сумме 233 131, 96 руб. и применила штрафные санкции в сумме 1 067 372,6 руб.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно признал недействительными выставленное Инспекцией требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 31.05.2010 N8114, а также решение о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках от 17.06.2010 N26429 и решение о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика от 22.06.2010 N3875 в части налога на добавленную стоимость в сумме 5 336 863 руб., пеней за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 233 131, 90 руб., штрафных санкций за неуплату налога на добавленную стоимость в размере 1 067 372, 60 руб.

Доводы Межрайонной ИФНС России N1 по Рязанской области, заявленные в апелляционной жалобе, не подтверждают нарушением норм материального права, а направлены на переоценку фактических обстоятельств и доказательств, исследованных судом и получивших надлежащую правовую оценку.

Поскольку суд первой инстанции правильно применил нормы материального права и не допустил нарушений норм процессуального права, влекущих по правилам ч.4 ст.270 АПК РФ безусловную отмену судебного акта, то основания для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда в обжалуемой части отсутствуют.

Руководствуясь п. 1 ст. 269, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Рязанской области от 23.11.2010 по делу NА54-4025/2010 в обжалуемой части оставить без изменения, а апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России N1 по Рязанской области - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок.

Электронный текст документа

подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:

файл-рассылка