АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КАРЕЛИЯ

РЕШЕНИЕ

от 23 мая 2011 года Дело N А26-1503/2011

Резолютивная часть решения объявлена 16 мая 2011 года. Полный текст решения изготовлен 23 мая 2011 года.

Судья Арбитражного суда Республики Карелия Подкопаев А.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Юрьевой С.В.,

рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Северо-западная торговая компания" к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петрозаводску

о признании частично недействительным решения N 4.3-327 от 30.12.2010г. при участии представителей:

заявителя, общества с ограниченной ответственностью "Северо-западная торговая компания", - Перепечкиной Д.А. (доверенность от 01.04.2011г.); Голиковой М.Ф. (доверенность от 01.04.2011г.); Семеновой А.А. (доверенность от 25.03.2011г.);

ответчика, инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петрозаводску, - Тарасова А.В. (доверенность от 11.01.2011г.); Самсоновой Ф.А. (доверенность от 28.02.2011г.);

установил: общество с ограниченной ответственностью "Северо-западная торговая компания" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петрозаводску (далее - ответчик, инспекция) о признании частично недействительным решения N 4.3-327 от 30.12.2010г.

В судебном заседании представители заявителя поддержали требования по основаниям, изложенным в заявлении.

В судебном заседании представители ответчика заявленные требования не признали, поддержали доводы, изложенные в отзыве.

Заслушав представителей ответчика и заявителя, изучив и оценив представленные по делу доказательства, суд считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению.

Судом установлено, что инспекцией была проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью "Северо-западная торговая компания" по вопросам соблюдения налогового законодательства, в ходе которой был выявлен ряд нарушений, отраженных в акте от 24.11.2010г. N 4.3-297.

По результатам рассмотрения материалов проверки с учетом письменных возражений общества инспекцией принято решение N 4.3-327 от 30.12.2010 года о привлечении к налоговой ответственности, указанным решением обществу предлагалось уплатить доначисленные суммы налогов, пеней, штрафных санкций.

Названное решение обжаловалось в апелляционном порядке в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Карелия (решение Управления ФНС России по РК от 16.02.2011г. N 0708/01545).

С решением о привлечении к ответственности общество не согласилось и обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением о признании его недействительным в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 1767629 руб., налога на прибыль в сумме 3243060 руб., соответствующих пеней в общей сумме 1496920 руб. 20 коп., штрафных санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ в общей сумме 132945 руб.

Как следует из материалов дела, общество в проверяемом периоде заключало типовые договоры поставки с ООО "Универсал-Торг" и ООО "Идеал".

Согласно условиям договоров поставки по контрагенту ООО "Универсал-Торг": ООО "Универсал-Торг" (поставщик) обязуется передать в обусловленный договором срок производимые или закупаемые им товары обществу с ограниченной ответственностью "Северо-западная торговая компания" (покупатель) под реализацию, а покупатель обязуется принять, реализовать и оплатить эти товары. В соответствии с условиями поставки, поставщик осуществляет поставки только после получения от покупателя заказа и производит доставку товара автомобильным транспортом на склад покупателя. Поставщик в течение 24 часов с момента отгрузки товара для его доставки покупателю обязан сообщить последнему о произведенной отгрузке. Сообщение должно содержать: наименование транспортного средства, дату отгрузки, наименование товара, объем отгруженного товара, примерную дату прибытия товара на склад покупателя. Сообщение может быть направлено покупателю путем использования факсимильных или компьютерных средств связи. Покупатель производит оплату поставленного ему товара за наличный расчет в течение 30 банковских дней с момента реализации товара. Договор вступает в силу с момента его подписания сторонами и продолжает действовать до момента исполнения сторонами своих обязательств по данному договору.

В материалы дела по данному контрагенту за 2007 год представлены: договор поставки N 663 от 27.08.2007г. (общая стоимость поставляемых поставщиком по данному договору товара составляет 88403,40 руб., в т.ч. НДС); договор поставки N 640 от 25.06.2007г. (общая стоимость поставляемых поставщиком по данному договору товара составляет 81077,80 руб., в т.ч. НДС); договор поставки N 565 от 02.05.2007г. (общая стоимость поставляемых поставщиком по данному договору товара составляет 59679,60 руб., в т.ч. НДС); договор поставки N 500 от 01.04.2007г. (общая стоимость поставляемых поставщиком по данному договору товара составляет 59225,08 руб., в т.ч. НДС); договор поставки N 390 от 01.03.2007г. (общая стоимость поставляемых поставщиком по данному договору товара составляет 59590,64 руб., в т.ч. НДС); договор поставки N 768 от 06.11.2007г. (общая стоимость поставляемых поставщиком по данному договору товара составляет 90039,60 руб., в т.ч. НДС); договор поставки N 778 от 10.11.2007г. (общая стоимость поставляемых поставщиком по данному договору товара составляет 83835 руб., в т.ч. НДС); договор поставки N 561 от 13.04.2007г. (общая стоимость поставляемых поставщиком по данному договору товара составляет 58232,23 руб., в т.ч. НДС); договор поставки N 661 от 01.08.2007г. (общая стоимость поставляемых поставщиком по данному договору товара составляет 92862,04 руб., в т.ч. НДС); договор поставки N 627 от 11.06.2007г. (общая стоимость поставляемых поставщиком по данному договору товара составляет 94438,56 руб., в т.ч. НДС); договор поставки N 687 от 01.10.2007г. (общая стоимость поставляемых поставщиком по данному договору товара составляет 94263,31 руб., в т.ч. НДС); договор поставки N 585 от 21.05.2007г. (общая стоимость поставляемых поставщиком по данному договору товара составляет 44520,04 руб., в т.ч. НДС); договор поставки N 620 от 04.06.2007г. (общая стоимость поставляемых поставщиком по данному договору товара составляет 87154,25 руб., в т.ч. НДС); договор поставки N 625 от 08.06.2007г. (общая стоимость поставляемых поставщиком по данному договору товара составляет 68809,51 руб., в т.ч. НДС); договор поставки N 615 от 01.06.2007г. (общая стоимость поставляемых поставщиком по данному договору товара составляет 97563,58 руб., в т.ч. НДС); договор поставки N 811 от 09.12.2007г. (общая стоимость поставляемых поставщиком по данному договору товара составляет 96110 руб., в т.ч. НДС); договор поставки N 840 от 12.12.2007г. (общая стоимость поставляемых поставщиком по данному договору товара составляет 9000 руб., в т.ч. НДС); договор поставки N 813 от 27.12.2007г. (общая стоимость поставляемых поставщиком по данному договору товара составляет 51324 руб., в т.ч. НДС); договор поставки N 812 от 27.12.2007г. (общая стоимость поставляемых поставщиком по данному договору товара составляет 50000 руб., в т.ч. НДС); договор поставки N 701 от 09.07.2007г. (общая стоимость поставляемых поставщиком по данному договору товара составляет 72869,15 руб., в т.ч. НДС); договор поставки N 665 от 06.08.2007г. (общая стоимость поставляемых поставщиком по данному договору товара составляет 99240,28 руб., в т.ч. НДС); договор поставки N 788 от 01.12.2007г. (общая стоимость поставляемых поставщиком по данному договору товара составляет 98497,24 руб., в т.ч. НДС); договор поставки N 457 от 27.02.2007г. (общая стоимость поставляемых поставщиком по данному договору товара составляет 38228,60 руб., в т.ч. НДС); договор поставки N 520 от 06.04.2007г. (общая стоимость поставляемых поставщиком по данному договору товара составляет 59968,35 руб., в т.ч. НДС); договор поставки N 281 от 04.02.2007г. (общая стоимость поставляемых поставщиком по данному договору товара составляет 55814,01 руб., в т.ч. НДС); договор поставки N 282 от 04.02.2007г. (общая стоимость поставляемых поставщиком по данному договору товара составляет 59090,40 руб., в т.ч. НДС); договор поставки N 346 от 10.02.2007г. (общая стоимость поставляемых поставщиком по данному договору товара составляет 52486,42 руб., в т.ч. НДС); договор поставки N 394 от 16.02.2007г. (общая стоимость поставляемых поставщиком по данному договору товара составляет 50010,54 руб., в т.ч. НДС); договор поставки N 713 от 02.10.2007г. (общая стоимость поставляемых поставщиком по данному договору товара составляет 4444,30 руб., в т.ч. НДС); договор поставки N 685 от 01.10.2007г. (общая стоимость поставляемых поставщиком по данному договору товара составляет 69565,13 руб., в т.ч. НДС); договор поставки N 680 от 24.09.2007г. (общая стоимость поставляемых поставщиком по данному договору товара составляет 30812,24 руб., в т.ч. НДС); договор поставки N 678 от 17.09.2007г. (общая стоимость поставляемых поставщиком по данному договору товара составляет 68355,28 руб., в т.ч. НДС); договор поставки N 669 от 03.09.2007г. (общая стоимость поставляемых поставщиком по данному договору товара составляет 90887,08 руб., в т.ч. НДС); договор поставки N 710 от 01.10.2007г. (общая стоимость поставляемых поставщиком по данному договору товара составляет 83000,08 руб., в т.ч. НДС); договор поставки N 712 от 02.10.2007г. (общая стоимость поставляемых поставщиком по данному договору товара составляет 95670,96 руб., в т.ч. НДС); договор поставки N 749 от 01.11.2007г. (общая стоимость поставляемых поставщиком по данному договору товара составляет 95460,49 руб., в т.ч. НДС); договор поставки N 713 от 03.10.2007г. (общая стоимость поставляемых поставщиком по данному договору товара составляет 80487,79 руб., в т.ч. НДС); договор поставки N 714 от 03.10.2007г. (общая стоимость поставляемых поставщиком по данному договору товара составляет 93555,54 руб., в т.ч. НДС); договор поставки N 720 от 05.10.2007г. (общая стоимость поставляемых поставщиком по данному договору товара составляет 77042,20 руб., в т.ч. НДС); договор поставки N 721 от 06.10.2007г. (общая стоимость поставляемых поставщиком по данному договору товара составляет 93600 руб., в т.ч. НДС); договор поставки N 729 от 09.10.2007г. (общая стоимость поставляемых поставщиком по данному договору товара составляет 80708,75 руб., в т.ч. НДС); договор поставки N 746 от 30.10.2007г. (общая стоимость поставляемых поставщиком по данному договору товара составляет 50505 руб., в т.ч. НДС); договор поставки N 744 от 15.10.2007г. (общая стоимость поставляемых поставщиком по данному договору товара составляет 97916,20 руб., в т.ч. НДС); договор поставки N 732 от 10.10.2007г. (общая стоимость поставляемых поставщиком по данному договору товара составляет 67305,60 руб., в т.ч. НДС); договор поставки N 736 от 12.10.2007г. (общая стоимость поставляемых поставщиком по данному договору товара составляет 99367,32 руб., в т.ч. НДС); договор поставки N 730 от 09.10.2007г. (общая стоимость поставляемых поставщиком по данному договору товара составляет 98966,40 руб., в т.ч. НДС).

За 2008 год представлено 110 типовых договоров, предмет, условия поставки, порядок расчетов которых аналогичен договорам 2007 года.

Кроме договоров, в материалах дела по данному контрагенту имеются: счета-фактуры, товарные накладные, квитанции к приходным кассовым ордерам, кассовые чеки.

Согласно условиям договоров поставки по контрагенту ООО "Идеал": ООО "Идеал" (поставщик) обязуется передавать в собственность общества с ограниченной ответственностью "Северо-западная торговая компания" (покупатель) товар, а покупатель обязуется принимать и оплатить его. В соответствии с условиями поставки, поставщик осуществляет поставки на основании соответствующей заявки покупателя. Поставщик производит поставку в течение пяти дней с момента заключения договора, доставка товара осуществляется поставщиком. Передача товара покупателю удостоверяется соответствующей отметкой на товарной накладной. При получении поставленного товара покупатель обязуется незамедлительно осмотреть товар, проверить его количество и качество. Передаваемые товары оплачиваются покупателем в наличной или безналичной форме путем перечисления денежных средств, в срок не позднее 60 банковских дней с момента передачи товара. Договор действует с момента подписания его сторонами до полного исполнения ими своих обязательств.

В материалы дела по данному контрагенту за 2008 год представлено 25 типовых договоров, заключенных с октября 2008г.

Кроме договоров, в материалах дела по данному контрагенту имеются: счета-фактуры, товарные накладные, квитанции к приходным кассовым ордерам, кассовые чеки.

Судом установлено, что ООО "Идеал" (ИНН 7807307480, ОГРН 1057811863834) образовано 08.08.2005г. и прекратило деятельность 21.10.2008 года, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц.

Согласно письму Межрайонной ИФНС России N 22 по г. Санкт-Петербургу от 10.08.2010г. N 03-01/09061@ ООО "Идеал" (ИНН 7807307480) не состоит на налоговом учете в указанной инспекции, в связи с исключением общества из ЕГРЮЛ 21.10.2008г.

ООО "Универсал-Торг" (ИНН 7814324261) образовано 11.08.2005г. и прекратило деятельность 22.03.2007 года, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц.

Письмом от 02.08.2010 N 15-16/32752 Межрайонная ИФНС России N 26 по г. Санкт-Петербургу проинформировала инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Петрозаводску о том, что данная организация снята с учета 22.03.2007г., с момента постановки на учет отчетность обществом не представлялась.

В подтверждение правомерности применения вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль по хозяйственным операциям с данными организациями общество с ограниченной ответственностью "Северо-западная торговая компания" в материалы дела представило договор поставки продуктов питания от 01.09.2005, заключенный с ООО "Идеал" в г. Санкт-Петербурге (том 1 л.д. 95); договор поставки продуктов питания от 01.09.2005, заключенный с ООО "Универсал-Торг" в г. Санкт-Петербурге (том 1 л.д. 107); предмет, условия поставки, порядок расчетов по указанным договорам идентичны; копии учредительных и регистрационных документов данных организаций.

По мнению заявителя, инспекция при вынесении оспариваемого решения необоснованно исходила из того, что названные организации-контрагенты в момент заключения договоров поставки отсутствуют в государственном реестре юридических лиц. Указанное обстоятельство не может служить основанием для отказа в вычетах по НДС и не принятию расходов по налогу на прибыль, поскольку представленные обществом на налоговую проверку документы, а также в материалы дела доказательства (договоры поставки 2005 года), подтверждают реальность операций, совершенных с данными контрагентами. Общество также считает не подтвержденным документально и не доказанным вывод инспекции об отсутствии в его действиях должной осмотрительности и осторожности. В обоснование данного довода заявитель указывает, что приобретенный у названных контрагентов товар был использован обществом в производственной деятельности и полностью реализован третьим лицам. Общество считает, что оно не может нести ответственность за действия третьих лиц.

Инспекция считает, что представленные обществом документы не могут являться основанием для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость, подтверждения произведенных расходов в целях исчисления налога на прибыль, поскольку содержат недостоверные сведения о контрагентах общества.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 Кодекса).

Условия и порядок применения налоговых вычетов предусмотрены в статьях 171 и 172 Кодекса.

Глава 21 Кодекса в редакции, действующей с 01.01.2006, не связывает право налогоплательщика на применение налогового вычета с оплатой приобретенных им товаров (работ, услуг).

В силу пункта 1 статьи 169 Кодекса основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению является счет-фактура.

Требования к порядку составления счетов-фактур, предъявляемые названной статьей, относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений, которые должны позволять налоговому органу при проведении налоговых проверок идентифицировать, в частности, продавца соответствующих товаров.

Следовательно, документы в любом случае должны содержать достоверные сведения, а хозяйственные операции - носить реальный характер.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, выполнивших работы, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Следовательно, счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Согласно статье 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемые в соответствии с положениями главы 25 Кодекса.

В силу статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из толкования указанных норм следует, что обязанность по подтверждению правомерности применения вычетов по налогу на добавленную стоимость и правомерности уменьшения доходов на расходы возложена на налогоплательщика.

При рассмотрении споров о размере налогооблагаемого дохода на налоговом органе лежит бремя доказывания факта и размера дополнительно вмененного налогоплательщику дохода, а на налогоплательщике - факта и размера понесенных расходов (пункт 2 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.06.1999 N 42).

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 15.02.2005 N 93-О разъяснил, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Согласно разъяснениям Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенным в постановлении от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы, а также налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

В пункте 4 названного постановления также разъяснено, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно пунктам 5, 6 данного постановления о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды могут также свидетельствовать: невозможность реального осуществления указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета; наличие особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций; осуществление расчетов с использованием одного банка.

В силу статей 49, 51, 52, 53 Гражданского кодекса Российской Федерации, статей 32, 40 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", проявление должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента предполагает проверку его правоспособности, то есть установление юридического статуса, возникновение которого обусловлено государственной регистрацией юридического лица, личности лица, выступающего от имени юридического лица, а также наличия у него соответствующих полномочий на совершение юридически значимых действий, подтверждающих удостоверением личности, решением общего собрания или доверенностью.

Согласно положениям статей 49 и 51 Гражданского кодекса Российской Федерации организации, не прошедшие государственную регистрацию в качестве юридических лиц, не приобретают правоспособности юридического лица, а их действия, направленные на установление, изменение и прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками, что влечет негативные налоговые последствия для участников этих правоотношений.

Данная позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.11.2008 N 7588/08.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы должны быть составлены по форме, предусмотренной в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, и содержать достоверную информацию.

В статьях 4, 5 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" установлено, что контрольно-кассовая техника, применяемая организациями должна быть зарегистрирована в налоговых органах.

С учетом положений статей 49, 51 Гражданского кодекса Российской Федерации организации, не прошедшие государственную регистрацию в качестве юридических лиц, не приобретают правоспособности юридического лица, а их действия, направленные на установление, изменение и прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны реальными сделками в целях налогообложения.