ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 02 августа 2011 года Дело N А54-5875/2010
Резолютивная часть постановления объявлена 26 июля 2011 года. Постановление в полном объеме изготовлено 02 августа 2011 года.
Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Тиминской О.А.
судей Игнашиной Г.Д., Стахановой В.Н.,
по докладу судьи Тиминской О.А., при ведении протокола секретарем судебного заседания Гришиным И.В.,
рассмотрев в судебном заседании, проведенного путем использования систем
видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Рязанской области, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N1 по Рязанской области на решение Арбитражного суда Рязанской области
от 25.04.2011 по делу N А54-5875/2010 (судья Котлова Л.И.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Рязань-Цемент» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N1 по Рязанской области,
третье лицо: Правительство Рязанской области, Муниципальное образование - Михайловский муниципальный район Рязанской области
о признании решения N80-1546 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению от 26.07.2010 и решения N1738-1545 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.07.2010 недействительными, при участии:
от заявителя: Панфилов Д.Н. - представитель (доверенность от 09.03.2011 года),
от ответчика: Монетова Е.И. - заместитель начальника юридического отдела (доверенность N 03-21/4 от 11.01.2011), от третьих лиц: не явились, извещены,
установил:
общество с ограниченной ответственностью «Рязань-Цемент» (далее - ООО «Рязань-Цемент», Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной ИФНС N1 по Рязанской области (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании решения N80-1546 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению от 26.07.2010 и решения N1738-1545 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.07.2010 недействительными.
Решением суда от 25.04.2011 заявленные требования удовлетворены.
Не согласившись с состоявшимся судебным актом, налоговый орган подал апелляционную жалобу.
Исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта исходя из следующего.
Судом установлено, что ООО «Рязань-Цемент» зарегистрировано 16.05.2006. Виды деятельности предприятия: производство цемента; производство изделий из бетона, гипса и цемента; оптовая торговля прочими строительными материалами; прочая оптовая торговля.
29.06.2009 между Правительством Рязанской области, муниципальным образованием - Михайловский муниципальный район Рязанской области и Обществом заключено соглашение о социально-экономическом сотрудничестве, предметом которого является взаимодействие сторон, направленное на обеспечение эффективной реализации проекта строительства цементного завода в районе с.Виленка с прогнозным объемом инвестиций 6,5 млрд. руб. и проектной мощностью 1,8 млн тонн цемента в год. Объем налоговых поступлений в бюджеты всех уровней после реализации проекта составит 1,2 млрд. рублей в год.
19.01.2010 налогоплательщик представил в Инспекцию первичную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2009, по данной декларации отсутствует реализация, налоговый вычет составил 1235537,00 руб.
24.02.2010 Общество представило уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2009, в которой заявлено право на возмещение НДС в сумме 1 244 819 руб.:
- налоговая база по операциям при реализации товаров (работ, услуг) 6 780 руб., сумма НДС - 1 220 руб.
- сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных нрав, подлежащая вычету - 1246039 руб.
Во исполнение требований NN1593, 1623 от 22.01.2011 Общество представило затребованные документы в налоговый орган.
По итогам проверки Инспекцией приняты решения:
- от 26.07.2010 N80-1546 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в соответствии с которым Обществу отказано в возмещении НДС в сумме 1 244 819 руб.;
- от 26.07.2010 N1738-1545, в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 244 руб., ему предложено уплатить налог в сумме 1220 руб. и пени в размере 49,85 руб.
Основанием для принятия указанных решений послужил вывод Инспекции о необоснованном применении налоговых вычетов и возмещении НДС в сумме 1 244 819 руб., так как у Общества отсутствует объект налогообложения и им не представлены доказательства экономической деятельности.
Апелляционные жалобы налогоплательщика оставлены Управлением Федеральной налоговой службы по Рязанской области без удовлетворения.
Полагая, что ненормативные акты налогового органа не соответствуют требованиям налогового законодательства и нарушают права и законные интересы налогоплательщика, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правильно руководствовался п.1 ст.171 НК РФ, согласно которому налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, в отношении:
1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, право налогоплательщика на налоговые вычеты по НДС обусловлено уплатой им суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), принятием данных товаров (работ, услуг) на учет и наличием счетов-фактур и соответствующих первичных документов, достоверно подтверждающих факт совершения хозяйственной операции.
Учитывая изложенное, довод налогового органа о том, что в момент заявления налоговых вычетов должны быть осуществлены операции, поименованные в ст.146 НК РФ, как обязательное условие применение вычета, не основан на законе.
Как отмечено в Постановлении Президиума ВАС РФ от 26.10.2004 N 15703/03, согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории Российской Федерации, принимаются к налоговому вычету в том отчетном периоде, когда эти товары приобретены и приняты на учет, а не в том периоде, когда эти товары будут фактически реализованы, использованы в производственной деятельности. Иными словами, названные нормы Кодекса право налогоплательщика на налоговые вычеты не связывают с моментом реализации, использования товаров (работ, услуг).
В рассматриваемом случае НДС в общей сумме 1 246 039 руб. предъявлен ООО «Рязань-цемент» при приобретении результатов работ по составлению рабочего проекта разработки и рекультивации известняков и глин, по подготовке необходимой документации и сдаче геологического отчета, услуг по пользованию абонентской линии, услуг по хранению электрооборудования, услуг по аренде нежилого помещения, телематических услуг.
Приобретение данных товаров (услуг) осуществлено за счет заемных средств, полученных от ООО «Управление инженерным обеспечением «Домодедово» и Компании «Мавр Инвестментс Лимитед» (Кипр).
Исходя из представленного ООО «Рязань-Цемент» бизнес-плана Общество за периоды 3 квартал 2006 - 4 квартал 2010 осуществляет строительство цементного завода па сырьевой базе участка «Казинка» Виленского месторождения за счет собственных средств и кредитных средств и подготовку к эксплуатации всего запланированного производства, в период с 1 квартала 2010 года по 2 квартал 2013 года осуществляет пуск завода в эксплуатацию, выход его на проектную мощность и погашение запланированного кредита.
В обоснование своей позиции Инспекция ссылается на то, что Общество не ведет реальную экономическую деятельность, не представило документы, подтверждающие осуществление деятельности по строительству цементного завода; отсутствует согласование строительства цементного завода с государственными органами и пр. Налоговый орган считает, что отсутствует объект налогообложения по НДС в виде цементного завода, в отношении которого Обществом заявлены налоговые вычеты, т.е. указывает на признаки необоснованной налоговой выгоды.
Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в постановлении Пленума от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" разъяснил, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера), а также если отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.
В порядке ст.71 АПК РФ суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Никакие доказательства не имеют для суда заранее установленной силы. Суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточную и взаимную связь доказательств в их совокупности.
По настоящему делу Инспекцией в ходе проверки не было установлено ни одного из перечисленных обстоятельств, позволяющих усомниться в добросовестности налогоплательщика.
Судом установлено, что Обществом для осуществления уставных видов деятельности (строительство цементного завода и разработка и добыча полезных ископаемых) осуществлены мероприятия по приобретению прав на земельные участки: приобретен в собственность земельный участок с кадастровым номером 62:08:002 38 03:0090 («Казинка»); арендованы два земельных участка - у ООО «Абрис» с кадастровым номером 62:08:002 38 03:0117 («Казинка-2») и у Комитета по управлению недвижимым имуществом Администрации муниципального образования Михайловский муниципальный район Рязанской области с кадастровым номером 62:08:002 38 03:0091. На земельном участке с кадастровым номером 62:08:002 38 03:0091 предполагается построить цементный завод.
В соответствии с разработанным Обществом бизнес-планом спецификой деятельности организации является строительство цементного завода проектной мощностью 1800 тонн цемента в год. Общий срок подготовительных работ, проектирования, строительства и реализации проекта до 2016 года. Иных видов деятельности у Общества нет.
При этом в период с 3 квартала 2006 года по 3-4 квартал 2010 года Обществом предполагалось проведение геологоразведочных работ, в период с 1 квартала 2011 года по 4 квартал 2011 года - составления проекта разработки и рекультивации карьера, начало разработки карьера.
С 1 квартала 2012 года по 2016 года планируется приступить к строительству завода с выходом на проектную мощность (т.1, л.д. 144).
Отсрочка строительства цементного завода вызвана финансовым кризисом и сложностями в привлечении потенциальных инвесторов.
В настоящее время Обществом проводятся подготовительные работы. Так, проведены необходимые работы по выбору площадки под строительство цементного завода, в т.ч. подготовлен, согласован и утвержден акт выбора на земельный участок общей площадью 18 га.
В соответствии с Постановлением Правительства Рязанской области N35 от 08.02.2007 указанный земельный участок подлежит переводу из категории земель сельскохозяйственного назначения в категорию земель промышленности.
С Администрацией муниципального образования - Михайловский муниципальный район заключен соответствующий договор аренды сроком на 49 лет.
В управлении природопользования Рязанской области получена лицензия РЯЗ 00075 ТЭ на разведку и добычу известняков и глин на участке «Казинка» Виленского месторождения сроком на 50 лет, лицензии РЯЗ 00086 ТЭ на разведку и добычу известняков и глин на участке недр «Казинка-2» Виленского месторождения сроком на 20 лет (том 1 л.д.95).
Между Обществом и ООО «Недра Проект» заключен договор N12-1 "На выполнение проектных, изыскательских и других работ" от 02.10.2008, подготовлен проект электроснабжения строительной площадки, приобретено оборудование линии ЛЭП 10 кВ для энергообеспечения строительной площадки. Получены технические условия на примыкание к путям общего пользования ОАО «РЖД» и подписан соответствующий акт примыкания, начато проектирование подъездных и внутриплощадочных ж/д путей не общего пользования. Получены технические условия на технологическое присоединение к электрическим сетям ОАО «МРСК Центра и Приволжья» (филиал «Рязаньэнерго»), а также заключен договор от 04.07.2007 N110-222 «Об осуществлении технологического присоединения к электрическим сетям».
Для проведения всех вышеуказанных работ Общество заключило договоры аренды для размещения офиса, оплачиваются услуги связи и другие офисные расходы.
В 4 квартале 2009 года проведены работы по составлению рабочего проекта разработки и рекультивации известняков и глин "Казинка" для цементной промышленности, НДС по заявленному вычету из бюджета за 4 квартал 2009 года сформировался по оприходованным товарам, работам и услугам.
Также Обществом организовано внесение изменений в имеющиеся у Общества лицензии на пользование недрами и 02 июля 2010 Министерством природопользования и экологии Рязанской области вынесены решение N41 "О внесении изменений в лицензию на пользование недрами РЯЗ 00086 ТЭ" и решение N42 "О внесении изменений в лицензию на пользование недрами РЯЗ 00075 ТЭ, зарегистрированную 03.10.2007". Указанные изменения касаются корректировки сроков, в соответствии с которыми срок разработки участка недр устанавливается не позднее 01.06.2012, срок выхода на проектную мощность - не позднее 01.06.2014. Указанные факты также свидетельствуют о том, что Обществом планируется проектирование и строительство цементного завода.
Для подтверждения сведений, заявленных в уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2009, Общество предоставило в налоговый орган затребованные документы, претензий к которым налоговым органом не предъявлено.
Судам первой и апелляционной инстанций были представлены на обозрение оригиналы следующих документов:
Протокол радиационного обследования земельного участка N81/У от 4-5 сентября 2007, утвержденный директором ЗАО "Институт "Рязань-проект" С.В.Виноградовым - на 34 листах;
Протокол радиационного обследования земельного участка N82/У от 4-5 сентября 2007, утвержденный директором ЗАО "Институт "Рязань-проект" С.В.Виноградовым - на 28 листах;
Проект на проведение геологоразведочных работ на участке "Казинка" Виленского месторождения известняков и глин в Михайловском районе Рязанской области с целью определения их пригодности в производстве цементного клинкера, разработанный ООО "Ловазу+", согласованный с начальником отдела геологии и лицензирования по Рязанской области Регионального агентства по недропользованию по Центральному федеральному округу Рябошапко Н.М. 15.01.2007 и утвержденный генеральным директором ООО "Рязань-Цемент" 15.01.2007;
Папка "Рабочий проект "Разработка и рекультивация участка "Казинка" Виленского месторождения в Михайловском районе Рязанской области", том 1 "Разработка участка "Казинка" Виленского месторождения в Михайловском районе Рязанской области";
Папка "Рабочий проект "Разработка и рекультивация участка "Казинка" Виленского месторождения в Михайловском районе Рязанской области", том 2 "Рекультивация участка "Казинка" Виленского месторождения в Михайловском районе Рязанской области";
Папка "Рабочий проект "Разработка и рекультивация участка "Казинка" Виленского месторождения в Михайловском районе Рязанской области", том 3 "Проект производства маркшейдерских работ участка "Казинка" Виленского месторождения в Михайловском районе Рязанской области";
Папка "Рабочий проект "Разработка и рекультивация участка "Казинка" Виленского месторождения в Михайловском районе Рязанской области", том 4 "Электроснабжение участка "Казинка" Виленского месторождения в Михайловском районе Рязанской области";
ОАО "Липецкгеология" Проект на производство геологоразведочных работ на участке "Казинка 2" Виленского месторождения известняков и глин для цементного производства, согласован 30.07.2008 с начальником отдела геологии и лицензирования по Рязанской области Регионального агентства по недропользованию по Центральному федеральному округу и утвержден генеральным директором ООО "Рязань-Цемент" 2008 - на 84 листах;
Отчет ОАО "Липецкгеология" о геологоразведочных работах на месторождении известняков и глин "Казинка" с целью оценки их пригодности в производстве цементного клинкера. Книга 1. Текст отчета, текстовые приложения 1-5, Липецк, 2007 - на 114 листах;
Отчет ОАО "Липецкгеология" о геологоразведочных работах на месторождении известняков и глин "Казинка" с целью оценки их пригодности в производстве цементного клинкера. Книга 2. Текстовые приложения 6-26, Липецк, 2007 - на 307 листах;
Отчет ОАО "Липецкгеология" о геологоразведочных работах на месторождении известняков и глин "Казинка" с целью оценки их пригодности в производстве цементного клинкера. Папка 1. Графические приложения 1-15, Липецк, 2007;
