ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 03 июня 2011 года Дело N А54-4503/2008
Резолютивная часть постановления объявлена 02 июня 2011 года. Постановление в полном объеме изготовлено 03 июня 2011 года. Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Тимашковой Е.Н.,
судей Дорошковой А.Г., Еремичевой Н.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Гришиным И.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N2 по Рязанской области на решение Арбитражного суда Рязанской области от 16 марта 2011 года по делу NА54-4503/2008-С21 (судья Котлова Л.И.), принятое
по заявлению ООО «Спецнефтепродукт»
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N2 по Рязанской области, третьи лица: ИП Лобов Николай Николаевич, Управление по налоговым преступлениям Управления внутренних дел по Рязанской области,
о признании недействительным решения N12-05/3663дсп от 25.08.2008, при участии:
от заявителя: Лечкина Т.Н. - представитель (доверенность от 01.12.2010 N8), Алейников А.А. - представитель (доверенность от 01.03.2011 N17),
от ответчика: Алферова С.С. - спец. 1 разряда юротдела (доверенность от 05.08.2010 N03-11/26149), Сенина О.А. - зам. начальника отдела вы N1 (доверенность от01.03.2011 N03-11/5651), Булавина Е.В. - представитель (доверенность),
от 3-их лиц:
от ИП Лобова Н.Н.: Лобов Н.Н. - предприниматель (свид-во, паспорт), Набатчиков Д.В. - представитель (доверенность от 08.10.2010), От Управления: не явились, уведомлены надлежащим образом,
УСТАНОВИЛ:
общество с ограниченной ответственностью «Спецнефтепродукт» (далее - Общество, ООО «Спецнефтепродукт», налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России N2 по Рязанской области (далее - налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения N12-05/3663 дсп о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.08.2008.
В качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены ИП Лобов Николай Николаевич, Управление по налоговым преступлениям Управления внутренних дел по Рязанской области.
В порядке ст.49 АПК РФ заявитель уточнил требования и просил признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России N2 по Рязанской области N12-05/3663 дсп от 25.08.2008 в части:
1) предложения уплатить:
- НДС в сумме 23239723,90 руб.,
- налог на прибыль в общей сумме 30841404 руб.,
2) начисления:
- пени по НДС в сумме 7121291,56 руб.,
- пени по налогу на прибыль (ФБ) в сумме 2302061,09 руб.,
- пени по налогу на прибыль (бюджет субъекта РФ) в сумме 6351883,39 руб.,
- пени по налогу на прибыль (местный бюджет) в сумме 123282,54 руб.,
3) привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа: - за неполную уплату НДС в результате неправомерного завышения налоговых вычетов - в сумме 2731552,43 руб.,
- за неполную уплату налога на прибыль в результате занижения налогооблагаемой базы - 14914100,6 руб. (ФБ), 4022578,80 руб. (бюджет субъекта РФ);
- за неполную уплату транспортного налога в сумме 3769,40 руб.
Решением Арбитражного суда Рязанской области от 16.03.2011 заявленные требования удовлетворены в части признания недействительным решения Межрайонной ИФНС России N2 по Рязанской области от 25.08.2008 N12-05/3663 дсп в части:
1) предложения уплатить:
- НДС в сумме 23239723,90 руб.,
- налог на прибыль в общей сумме 30841404 руб.,
2) начисления:
- пени по НДС в сумме 7121291,56 руб.,
- пени по налогу на прибыль (ФБ) в сумме 2302061,09 руб.,
- пени по налогу на прибыль (бюджет субъекта РФ) в сумме 6351883,39 руб.,
- пени по налогу на прибыль (местный бюджет) в сумме 123282,54 руб.,
3) привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа: за неполную уплату НДС в результате неправомерного завышения налоговых вычетов - в сумме 2731552,43 руб., за неполную уплату налога на прибыль в результате занижения налогооблагаемой базы - 14914100,6 руб. (ФБ), 4022578,80 руб. (бюджет субъекта РФ), за неполную уплату транспортного налога - 1884,70 руб.
В удовлетворении остальной части отказано.
Не согласившись с судебным актом, Инспекция подала апелляционную жалобу, в которой просит его в указанной части отменить, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права.
Согласно ч.5 ст.268 АПК РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.
Из мотивировочной части апелляционной жалобы налогового органа усматривается, что решение суда обжалуется им только в удовлетворенной судом части заявления Общества (в отличие от просительной части). Представитель налогового органа подтвердил то, что решение обжалуется только в отношении ООО «Интертрейд Компания», ООО «ТоргДвор», ООО «ФинансГарант» и ИП Лобова Н.Н.
Поскольку Обществом не заявлены возражения, апелляционная инстанция проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части.
Суд апелляционной инстанции, выслушав объяснения представителей сторон, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, считает, что обжалуемое решение суда не подлежит отмене по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, на основании решения и.о. начальника Межрайонной ИФНС России N2 по Рязанской области от 27.08.2007 N268 была проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «Спецнефтепродукт» за период с 01.01.2004 по 31.12.2006.
На основании решения налогового органа от 26.09.2007 N12-05/18744 проведение выездной налоговой проверки Общества приостановлено.
Решением Инспекции от 25.03.2008 N12-05/5302 проведение выездной налоговой проверки возобновлено.
По результатам проверки составлена справка о проведенной выездной налоговой проверке от 24.04.2008, которая 24.04.2008 вручена под роспись директору ООО «Спецнефтепродукт» Чанову А.А.
По результатам проверки 23.06.2008 составлен и направлен в адрес ООО «Спецнефтепродукт» заказной корреспонденцией акт N13-05/2694 дсп.
Письмом N12-05/15044 от 23.06.2008 налоговый орган уведомил налогоплательщика о том, что рассмотрение акта выездной налоговой проверки N13-05/2694 дсп от 23.06.2008 состоится 24.07.2008 в 10 час 00 мин по адресу: г.Рязань, ул.Свободы, д.80А, каб.N8.
08.07.2008 представитель ООО «Спецнефтепродукт» ознакомлен с материалами, полученными в ходе выездной налоговой проверки, о чем составлен протокол ознакомления.
Не согласившись с актом выездной налоговой проверки N13-05/2694 дсп от 23.06.2008, 15.07.2008 налогоплательщик представил возражения, по результатам рассмотрения которых Инспекцией принято решение N12-05/17755 от 25.07.2008 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
22.08.2008 налоговым органом в адрес ООО «Спецнефтепродукт» направлена телеграмма о том, что рассмотрение материалов дополнительных мероприятий налогового контроля состоится 25.08.2008 в 16 час по адресу: г.Рязань, ул.Свободы, д.80А, каб.N8, которая вручена адресату 25.08.2008 в 09 час 50 мин.
25.08.2008 Инспекцией принято решение N12-05/3663 дсп о привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым налогоплательщику предложено уплатить НДС в сумме 23 239 723,90 руб., налог на прибыль в общей сумме 30 841 404 руб., транспортный налог в сумме 27 646 руб., начислены пени по НДС в сумме 7 121 291,56 руб., пени по налогу на прибыль (ФБ) в сумме 2 302 061,09 руб., пени по налогу на прибыль (бюджет субъекта РФ) в сумме 6 351 883,39 руб., пени по налогу на прибыль (местный бюджет) в сумме 123 282,54 руб., пени по транспортному налогу в сумме 4 045,87 руб., налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа: за неполную уплату НДС в результате неправомерного завышения налоговых вычетов - в сумме 4 147 280,31 руб., за неполную уплату налога на прибыль в результате занижения налогооблагаемой базы - 14 914 100,6 руб. (ФБ), 4 022 578,80 руб. (бюджет субъекта РФ), за неполную уплату транспортного налога - 3 769,40 руб.
Указанное решение обжаловано заявителем в УФНС России по Рязанской области, решением которого от 29.10.2008 N24-22/3785 дсп жалоба Общества удовлетворена в части доначисления штрафа по п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату НДС в сумме 1 415 727,88 руб. В оставшейся части решение Инспекции утверждено.
Полагая, что решение N12-05/3663 дсп от 25.08.2008 в обжалуемой части неправомерно и нарушает его права и законные интересы, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.
Рассматривая спор по существу и удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.
В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на прибыль являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 N129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в данной статье.
Пунктом 2 статьи 9 упомянутого Закона определено, что первичные документы должны содержать полную информацию о совершенной хозяйственной операции, быть носителями достоверных сведений о ней и ее участниках.
Таким образом, условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически осуществлены. При этом должны приниматься во внимание доказательства, представленные налогоплательщиком в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.
Следовательно, в данном случае судом должна быть оценена реальность понесенных налогоплательщиком затрат, а также наличие у налогоплательщика подтверждающих затраты первичных документов, оформленных в установленном порядке.
Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.
Из пункта 2 статьи 171 НК РФ следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 НК РФ).
В силу положений пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.
Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, из приведенных норм Кодекса следует, что условиями вычета по НДС по товарам (работам, услугам) являются факты приобретения товаров (работ, услуг); принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет (оприходование); наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров (работ, услуг), с указанием суммы НДС.
Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.
Из содержания пункта 1 статьи 169 НК РФ следует, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.
В пункте 5 статьи 169 НК РФ приведен перечень обязательных реквизитов, которые должны быть указаны в счетах-фактурах, выставленных налогоплательщику продавцом товаров (работ, услуг).
Пунктом 6 статьи 169 НК РФ установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
В силу пункта 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, установленных статьей 169 Кодекса, возлагается на продавца. Соответственно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в указанных счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать об указании продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.
