АРБИТРАЖНЫЙ СУД г.САНКТ-ПЕТЕРБУРГА И ЛЕНИНГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 23 октября 2009 года Дело N А56-30649/2008

Резолютивная часть решения объявлена 21 октября 2009 года. Полный текст решения изготовлен 23 октября 2009 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе: судьи Захарова В.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Чистяковой М.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению: заявитель: ОАО «ЦС «Звездочка», ответчик: МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 10, о признании незаконными действий, при участии:

- от заявителя: Шильниковский В.В., по доверенности от 30.01.2009 N 545/23-Д,

- от ответчика: Казанцев Е.Э., по доверенности от 16.09.2009 N61-04-11/015473,

установил:

ОАО «ЦС «Звездочка» (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, в котором просит суд признать незаконными действия Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 10 (далее - налоговый орган, Инспекция), выразившихся в проведении зачета переплаты по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) пеней на сумму 493 130,97 руб. в счет текущих платежей по НДС в качестве налогового агента согласно извещению от 10.06.2008 N 242, а также в принятии решения от 19.06.2008 N89 об отказе в осуществлении зачета и обязании Инспекции устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества путем проведения зачета излишне взысканной суммы - 493 130,97 руб. в счет текущих платежей по НДС.

30.01.2009 решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в удовлетворении заявленных требований Обществу было отказано.

Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 01.06.2009 решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 30.01.2009 отменено. Дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области.

При новом рассмотрении суду следует учесть изложенное, исследовать представленные в материалы дела доказательства в их совокупности, дать правовую оценку доводам сторон относительно правомерности действий Инспекции по проведению зачета по решению от 10.06.2008 N 305 и последующему отказу в проведении зачета переплаты, перечисленной Обществом в качестве налогового агента, в счет исполнения его обязанностей в качестве налогоплательщика, установить, имеется ли у Общества право на зачет переплаты по НДС, излишне перечисленной им как налоговым агентом, в счет текущих обязательств как налогоплательщика, и с учетом установленных фактических обстоятельств дела рассмотреть спор по существу заявленных требований.

При новом рассмотрении спора судом установлено следующее.

В соответствии со ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена в соответствии с НК РФ на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом.

Согласно ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому, или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном указанной статьей.

Учитывая положения п. 4 ст. 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами за счет средств, подлежащих перечислению налогоплательщику.

В соответствии с Рекомендациями по порядку ведения в налоговых органах базы данных «расчеты с бюджетом», утвержденными Приказом Федеральной налоговой службы России от 16.03.2007 N ММ-3-10/138@, налоговые органы ведут раздельный учет (на отдельных лицевых счетах) уплаченного налогоплательщиком НДС по результатам собственной деятельности и как налоговым агентом. При перечислении НДС в качестве налогового агента в поле 101 платежного поручения следует обязательно указать код "02".

Заявитель, являясь налогоплательщиком НДС по реализации товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации, одновременно является налоговым агентом по НДС.

Согласно п.1 и 4 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налогоплательщиком.

Организация как налоговый агент должна исполнить обязанность по уплате суммы НДС в бюджет независимо от своих прав и обязанностей в качестве налогоплательщика. НК РФ разграничивает исполнение обязанности налогоплательщика по уплате НДС и исполнение обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и уплате в бюджет НДС за налогоплательщика независимо от исполнения налоговым агентом обязанности по уплате НДС, когда он сам выступает как налогоплательщик. В связи с этим произвести зачет из переплаты по НДС, уплаченному организацией, выступающей в качестве налогоплательщика, в счет уплаты предстоящих платежей по НДС, уплачиваемых той же организацией, но выступающей в качестве налогового агента, не представляется возможным.

05.06.2008 Общество в адрес Инспекции представило заявление N 570/1030 (вх. N 8764 от 09.06.2008), о зачете переплаты НДС (налоговые агенты) по виду платежа «пени» КБК 18210301000012000110 в сумме 493 130,97 руб. в счет текущих платежей по НДС по виду платежа «налог» КБК 18210301000011000110.

Руководствуясь п. 1 ст. 78 НК РФ Инспекцией принято решение от 10.06.2008 N 305 о зачете переплаты НДС (налоговые агенты) по виду платежа «пени» КБК 18210301000012000110 в сумме 493 130,97 руб. в счет уплаты НДС (налоговые агенты) по виду платежа «налог» КБК 18210301000011000110. Таким образом, Инспекцией правомерно, согласно нормам НК РФ, решением N 305 произведен зачет по заявлению Общества.

В части отказа Инспекции произвести зачет по заявлению Общества (вх. N9089 от 17.06.2008), о зачете переплаты НДС (налоговые агенты) по виду платежа «налог» КБК 18210301000011000110 в сумме 493 130,97 руб. в счет текущих платежей по НДС по виду платежа «налог» КБК 18210301000011000110, налоговый орган руководствовался ст. 78 НК РФ, которой не установлен порядок осуществления зачета сумм излишне перечисленного налога организацией в качестве налогового агента в счет исполнения обязанности этой организации в качестве налогоплательщика.

Статьями 23, 24 НК РФ предусмотрено разграничение обязательств по исполнению обязанностей по уплате налогов и сборов юридических лиц, являющихся одновременно и налоговым агентом, на которого возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов, исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов не может приравниваться к исполнению обязанностей налогового агента по удержанию и перечислению налогов в бюджет.

При этом Инспекцией вынесено соответствующее решение об отказе в осуществлении зачета N 89 от 19.06.2008. Инспекцией предложено Обществу на основании ст.78 НК РФ обратиться с письменным заявлением о возврате излишне перечисленных сумм на расчетный счет.

Однако Общество не воспользовалось данным правом, т.е Инспекция не отказывала в осуществлении возврата спорных сумм. В связи с чем, Общество преждевременно делает вывод о нарушении его прав и законных интересов.

Таким образом, Инспекция обоснованно отказала в проведении зачета по заявлению налогоплательщика уже зачтенной в счет предстоящих платежей сумм переплаты.

При таких обстоятельствах, на основании изложенного, руководствуясь статьями 167-171 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований - отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в силу.

Электронный текст документа

подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:

файл-рассылка