ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 17 сентября 2009 года Дело N А72-3385/2009

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 14 сентября 2009 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 17 сентября 2009 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Захаровой Е.И., судей Семушкина В.С., Филипповой Е.Г., при ведении протокола секретарем судебного заседания Финогентовой А.С. с участием:

от ООО «Вестер-Трейд» - представитель не явился, извещен,

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району - представитель Старостин Е.Ю.(доверенность от 26.08.2009),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО «Вестер-Трейд»

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 08 июля 2009 года по делу N А72-3385/2009(судья Н.А. Бабенко), по заявлению ООО «Вестер-Трейд» г. Ульяновск, к Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска г. Ульяновск, о признании частично недействительным решения налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Вестер-Трейд» (далее - ООО «Вестер-Трейд», общество) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением, с учетом уточнения требований, о признании недействительным решения ИФНС России по Заволжскому району г.Ульяновска (далее - налоговый орган) от 05 февраля 2009 года N 16-14-13/2 в части доначисления и предложения уплатить недоимку единого социального налога в федеральный бюджет в размере 4 123 293 руб. (пункт 3 резолютивной части, подпункт 3.1., номер по порядку 3).

Решением суда от 08 июля 2009 года в удовлетворении заявления ООО «Вестер-Трейд» отказано.

В апелляционной жалобе ООО «Вестер-Трейд» просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В отзыве на апелляционную жалобу налоговый орган просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, ссылаясь на законность и обоснованность обжалуемого решения суда.

В судебное заседание представитель ООО «Вестер-Трейд» не явился, о времени и месте судебного заседания было надлежаще извещено, что в соответствии со ст. 156 АПК РФ, даёт суду право рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие его представителя.

Представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска в судебном заседании просил оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Апелляционная жалоба рассмотрена в соответствии с требованиями статей 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Рассмотрев апелляционную жалобу, оценив материалы дела, доводы представителей сторон, суд апелляционной инстанции пришёл к выводу, что решение суда от 08 июля 2009 законно и обоснованно, подлежит оставлению без изменения, при этом исходит из следующих обстоятельств.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска проведена выездная налоговая проверка ООО «Вестер-Трейд» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 27 июля 2006 года по 31 декабря 2007 года, по результатам которой 25 декабря 2008 года составлен акт N 50 и 05 февраля 2009 года принято решение N 16-14-32/2 «О привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения» по ст.ст. 119, 122, 123, 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в общей сумме 1 871 827 руб.; решением налогоплательщику предложено уплатить налог на прибыль в федеральный бюджет - 325317 руб., пени - 37554,61 руб.; налог на прибыль в бюджет субъекта РФ - 875854 руб., пени - 148548,54 руб.; ЕСН в федеральный бюджет по сроку уплаты 15 января 2007 года - 4100 руб., по сроку уплаты 15 января 2008 года - 6006250 руб., пени - 849279,93 руб.; ЕСН в ФСС - 856734 руб., пени - 36517,76 руб.; ЕСН в ФФОМС по сроку уплаты 15 января 2007 года - 226 руб., по сроку уплаты 15 января 2008 года - 330458 руб., пени - 4 5 106,12 руб.; ЕСН в ТФОМС по сроку уплаты 15 января 2007 года - 410 руб., по сроку уплаты 15 января 2008 года - 600392 руб., пени - 81948,31 руб.; ОПС на выплату страховой части трудовой пенсии по сроку уплаты 15 января 2007 года - 2730 руб., по сроку уплаты 15 января 2008 года - 65165 руб., пени - 3492,29 руб.; ОПС на выплату накопительной части трудовой пенсии по сроку уплаты 15 января 2007 года - 140 руб., по сроку уплаты 15 января 2008 года - 8758 руб., пени - 237,64 руб.; НДФЛ кредиторская задолженность - 7852 руб., пени - 2347,7 руб., пени НДФЛ (недобор) - 15532,63 руб. Итого: налогов - 9084386 руб., пени- 1220565,53 руб.

Кроме того, налогоплательщику предложено удержать доначисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика - 66632 руб.

В установленный п.6 ст.100 НК РФ срок ООО «Вестер-Трейд» представило возражения, которые рассмотрены налоговым органом в присутствии налогоплательщика 28 января 2009 года. Возражения налогоплательщика частично удовлетворены. В части доначисления единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, за 2007 год в сумме 4123293 руб. возражения налогоплательщика оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с решением ИФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска N 16-14-13/2 от 05 февраля 2009 года «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», налогоплательщик подал апелляционную жалобу в Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области, в которой ООО «Вестер-Трейд» просило отменить решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ульяновска от 05 февраля 2009 года N 16-14-13/2 в части доначисления ЕСН в федеральный бюджет по ставке 14% в размере 4123293 руб. на том основании, что в этой части налог был начислен и уплачен компаниями, предоставляющими персонал, что не противоречит НК РФ.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области N 16-11-31/03622 от 16 марта 2009 года апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, решение ИФНС России по Заволжскому району г.Ульяновска N 16-14-13/2 от 05 февраля 2009 года - без изменения.

Основанием для доначисления единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, за 2007 год в сумме 5890419 руб. по ставке 20% без предоставления ООО «Вестер-Трейд» налогового вычета на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных и уплаченных организациями, предоставляющими налогоплательщику персонал по договорам возмездного характера в сумме 4123293 руб., послужило следующее.

В соответствии с п.п. 1 п.1 ст.23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 45 НК РФ).

Налогоплательщиками единого социального налога в соответствии с п.п.1 п.1 ст.235 Налогового кодекса Российской Федерации, признаются лица, производящие выплаты физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

Согласно п.1 ст.236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 п.п. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса), а также по авторским договорам.

Налоговая база налогоплательщиков, указанных в абз.2 и 3 п.п. 1 п. 1 ст.235 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п.1 ст.236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц (п. 1 ст.237 НК РФ).

В силу п.2 ст.243 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Согласно п.3 ст.243 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если в отчётном (налоговом) периоде сумма применённого налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признаётся занижением суммы налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет.

В силу п.2 ст.346.11 НК РФ применение организациями упрощённой системы налогообложения предусматривает их освобождение от обязанности по уплате, в частности единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что суммы страховых взносов на ОПС были исчислены и уплачены следующими юридическими лицами в общей сумме 4123293 руб., в том числе: ООО «Вестер-73» в размере 1124461 руб.; ООО «Торговый персонал» в сумме 465511 руб.; ООО «Маркет-Консалтинг» в сумме 492519 руб.; ООО «Трейд-Консалтинг» в сумме 467640 руб.; ООО «Вестер-Ульяновск» в сумме 1002602 руб.; ООО «Персонал-Консалт» в сумме 570560 руб.

В силу п. 2 ст. 243 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на налоговый вычет в пределах исчисленных ими и уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

ООО «Вестер-Трейд» с заработной платы работников, предоставляемых в рамках договоров возмездного оказания услуг по найму персонала, не исчисляло и не уплачивало единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с заработной платы работников, предоставляемых по договорам возмездного оказания услуг (предоставление персонала для выполнения работ) Обществу с ограниченной ответственностью «Вестер-Трейд», начислены и уплачены ООО «Вестер-73», ООО «Торговый персонал», ООО «Маркет-Консалтинг», ООО «Трейд-Консалтинг», ООО «Вестер-Ульяновск», ООО «Персонал-Консалт».

На основании изложенного, апелляционный суд считает правильным вывод суда первой инстанции о том, что ООО «Вестер-Трейд» не имеет право на получение налогового вычета на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных и уплаченных третьими лицами.

Доводы, приведенные ООО «Вестер-Трейд» в апелляционной жалобе, являлись предметом рассмотрения в суде первой инстанции, им дана правильная оценка судом первой инстанции, указанные доводы не опровергают обстоятельств, установленных судами первой и апелляционной инстанций при рассмотрении дела, и не могут поставить под сомнение правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права.

Иных доводов, являющихся основанием в соответствии со статьей 270 АПК РФ для отмены либо изменения решения суда первой инстанции, в апелляционной жалобе не приведено.

На основании изложенного решение суда от 08 июля 2009 года следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В соответствии со ст.ст. 110, 112 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате госпошлины за рассмотрение апелляционной жалобы в размере 1000 руб. надлежит отнести на ООО «Вестер-Трейд».

Руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Ульяновской области от 08 июля 2009 года по делу N А72-3385/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.

Электронный текст документа

подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:

файл-рассылка