ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 18 сентября 2009 года Дело N А65-7022/2008

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 16 сентября 2009 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 18 сентября 2009 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Захаровой Е.И., судей Семушкина В.С., Филипповой Е.Г. при ведении протокола секретарем судебного заседания Финогентовой А.С., с участием:

от ОАО «КАМАЗинструментспецмаш» - представители Безбородов В.А.(доверенность от 16.12.2008), Бочкарева М.Б.(доверенность от 10.06.2009),

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан - представитель Цаплев Э.И.(доверенность от 06.02.2009),

от ОАО «КАМАЗ» - представитель Мазанов М.Ю.(доверенность от 31.12.2008).

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 07 июля 2009 года по делу N А65-7022/2008, судья Кочемасова Л.А., принятое по заявлению ОАО «КАМАЗинструментспецмаш», Республика Татарстан, г.Набережные Челны, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан, г. Казань, третье лицо: ОАО «КАМАЗ», Республика Татарстан, г. Набережные Челны,

о признании незаконным решения от 31 марта 2008 года N 2-1 в части,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «КАМАЗинструментспецмаш» (далее - ОАО «КАМАЗинструментспецмаш», общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан (далее - МР ИФНС по КНП по Республике Татарстан, налоговый орган) N 2-1 от 31 марта 2008 года в части доначисления налога на прибыль в размере 23785161 руб., НДС в сумме 961835 руб., ЕСН в сумме 1765799 руб., взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 961666 руб., а также в части начисленных на данные суммы налогов пени и налоговых санкций.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 25 сентября 2008 года, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого апелляционного суда от 18 декабря 2008 года, требования заявителя удовлетворены частично. Решение налогового органа признано незаконным в части доначисления налога на прибыль в сумме 4177161 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 961835 руб., единого социального налога в сумме 511004 руб. и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 275169 руб., а также в части начисления пени и налоговых санкций, приходящихся на данные суммы налогов (взносов). В остальной части требований отказано.

Постановлением кассационной инстанции Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 12 марта 2009 года решение и постановление отменены в части отказа в признании недействительным решения налогового органа по доначислению налога на прибыль в сумме 19608000 руб., пени и налоговых санкций. Дело в указанной части направлено на новое рассмотрение.

В постановлении кассационной инстанции указано, что суду первой инстанции необходимо дать оценку доводам заявителя о том, что доля в уставном капитале ООО «Активы КамАЗа» (далее - общество) была изначально оплачена имуществом, а после признания 12 декабря 2005 года третейским судом недействительными актов приема-передачи имущества, в уставной капитал ООО «Активы КамАЗа» внесен вексель, заменен имущественный вклад на вексельный, что, по мнению заявителя, является отсутствием дохода от операции по переходу вклада в уставной капитал.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 07 июля 2009 года заявление ОАО «КАМАЗинструментспецмаш удовлетворено. Оспариваемое решение Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан N 2-1 от 31 марта 2008 года в части доначисления налога на прибыль в сумме 19608000 рублей, соответствующих пени и санкций признано незаконным в связи с несоответствием нормам Налогового кодекса Российской Федерации. На Межрайонную инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав ОАО «Камазинструментспецмаш».

В апелляционной жалобе налоговый орган просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований заявителя.

В отзыве на апелляционную жалобу общество просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, ссылаясь на законность и обоснованность обжалуемого решения суда.

В судебном заседании представитель налогового органа просил решение суда отменить, апелляционную жалобу удовлетворить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований заявителя.

Представители ОАО «КАМАЗинструментспецмаш» и ОАО «КАМАЗ» в судебном заседании просили оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Апелляционная жалоба рассмотрена в соответствии с требованиями статей 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Рассмотрев апелляционную жалобу, оценив материалы дела, суд апелляционной инстанции пришёл к выводу, что решение суда от 07 июля 2009 года законно и обоснованно, подлежит оставлению без изменения, при этом исходит из следующих обстоятельств.

Как следует из материалов дела, налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка налогоплательщика за период 2005-2006 год.

В ходе проверки налоговым органом установлены нарушения налогового законодательства, в том числе: не включение в доходы для целей налогообложения выручки, полученной от реализации доли в уставном капитале ООО «Активы Камаза», что привело к неуплате налога на прибыль за 2005 год в сумме 19608000 руб., в результате нарушения п. 2 ст. 249 и ст. 287 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Данный факт нашел отражение в акте проверки N 2-1 от 06 марта 2008 года.

На основании акта проверки налоговым органом 30 марта 2008 года принято решение N 2-1 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа, в том числе приходящегося на сумму налога на прибыль в размере 19608000 руб., начислены соответствующие пени. Данным решением налогоплательщику предложено уплатить налог на прибыль, пени и штрафы.

ОАО «КамАЗинструментспецмаш» (участник) на основании учредительного договора о создании и деятельности ООО «Активы КАМАЗА» от 29 сентября 2004 года является учредителем ООО «Активы КАМАЗА» (ИНН 1650121808), уставный капитал которого составляет 4 000 000 000 (Четыре миллиарда) рублей (л.д. 35-42 том 3). ОАО «КАМАЗинструментспецмаш» определена номинальная стоимость и доля в данном обществе 200 000 000 руб. или 5% уставного капитала.

В качестве взноса в УК, организацией ОАО «КАМАЗинструментспецмаш» было передано имущество (оборудование) с остаточной стоимостью 1 723 000 руб. (по данным бух.учета) по актам приема-передачи имущества от 30 ноября 2004 года на сумму 30 000 000 руб., от 31 декабря 2004 года на сумму 16 700 000 руб., от 31 декабря 2004 года на сумму 35 000 000 руб. (30 000 000 руб. +35 000 000 руб.+ 16 700 000 руб.). Стоимость вклада составляет 81 700 000 (Восемьдесят один миллион семьсот тысяч) рублей. (1 723 000 руб. + 79 977 000 руб. - отчет о стоимости на 31 декабря 2004 года) (л.д.55 -75 том 3).

20 января 2005 года между ОАО «КАМАЗинструментспецмаш», именуемое «Продавец» и ООО «КАМ-САУЗ» (ИНН 1650097584) «Покупатель» был заключен договор купли-продажи доли в уставном капитале ООО «Активы КамАЗа» (л.д. 76 том 3). Согласно п.1.1. договора, Продавец продает, а Покупатель приобретает и обязуется оплатить долю в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью «Активы КАМАЗА» в размере 2,04% от уставного капитала ООО «Активы КАМАЗА», номинальной стоимостью 81 700 000 (восемьдесят один миллион семьсот тысяч) рублей, принадлежащую ОАО «КАМАЗинструментспецмаш» по цене 81 700 000 (восемьдесят один миллион семьсот тысяч) рублей.

Таким образом, у покупателя (ООО «КАМ-САУЗ») возникло денежное обязательство по оплате продавцу (ОАО «КАМАЗинструменспецмаш») приобретенной доли в уставном капитале ООО «Активы КАМАЗА».

20 января 2005 года между ОАО «КАМАЗинструментспецмаш «Покупатель» и ООО «КАМ-САУЗ» (ИНН 1650097584) «Продавец» заключен договор купли-продажи векселя, согласно которому Покупатель обязуется перечислить на счет Продавца денежные средства в сумме 81 700 000 (восемьдесят один миллион семьсот тысяч) рублей, а Продавец обязуется выдать Покупателю оговоренные в настоящем договоре векселя и оплатить их лицу (лицам), являющемуся (являющимся) законным (законными) Векселедержателем (Векселедержателями) указанных векселей. Общее количество векселей 1 (одна) штука на общую сумму 81 700 000 (восемьдесят один миллион семьсот тысяч) рублей. В соответствии с договором купли-продажи векселя от 20 января 2005 года составлен акт приема - передачи ценных бумаг от 20 января 2005 года, по которому ООО «КАМ-САУЗ» передал, а ОАО «КАМАЗинструментспецмаш» принял вексель ВС, 000004 (л.д. 77 том 3).

Таким образом, у покупателя (ОАО «КАМАЗинструментспецмаш») возникло денежное обязательство по оплате полученного векселя.

25 января 2005 года ОАО «КАМАЗинструментспецмаш» и ООО «КАМ-САУЗ» (ИНН 1650097584) составили соглашение о прекращении обязательств о нижеследующем (л.д.134 том 5).

В результате зачета денежные обязательства ОАО «КАМАЗинструментспецмаш» по договору купли-продажи векселя от 20 января 2005 года прекращаются полностью. Денежные обязательства ООО «КАМ-САУЗ» по договору купли-продажи доли от 20 января 2005 года прекращаются полностью.

В результате указанных сделок заявитель приобрел вексель на сумму 81700000 руб., а ООО «КАМ-САУЗ» приобрело долю в уставном капитале ООО «Активы КАМАЗА» стоимостью 81700000 руб.

Решением N И-043-01Д/2005 Третейского суда при ОАО «КАМАЗ» от 12 декабря 2005 года (л.д. 78 том 3) акты приема-передачи от 30 ноября 2004 года на сумму 30 000 000 руб., от 31 декабря 2004 года на сумму 16 700 000 руб., от 31 декабря 2004 года на сумму 35 000 000 руб. в уставной капитал ООО «Активы КАМАЗА» признаны недействительными, на основании ст.ст. 166-168 Гражданского кодекса Российской Федерации.

На основании решения N И-043-01Д/2005 Третейского суда при ОАО «КАМАЗ» от 12 декабря 2005 года, ООО «Активы КАМАЗА» по актам приема-передачи имущества от 15 декабря 2005 года сумму 30 000 000 руб., на сумму 16 700 000 руб., на сумму 35 000 000 руб. (30 000 000 руб.+ 35 000 000 руб. + 16 700 000 руб.) итого на 81 700 000 руб., передает, а ОАО «КАМАЗинструментспецмаш» принимает на баланс данное имущество (л.д. 84 том 3).

Согласно ст.26 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» выход участника из общества не освобождает его от обязанности по внесению доли в уставной капитал общества, возникшей до его выхода из общества.

Выход «КамАЗинструментспецмаш» из состава учредителей ООО «АКТИВЫ КАМАЗА» подтверждается заявлением и протоколом внеочередного собрания участников ООО «АКТИВЫ КАМАЗА» от 30 апреля 2005 года (л.д.71 том 5).

Поскольку имущество было возвращено заявителю, то у него осталась обязанность оплатить долю в уставном капитале указанного общества. В качестве оплаты заявитель на основании акта приема передачи от 15 декабря 2005 года передает в ООО «Активы КАМАЗА» вексель ВС 000004 (л.д.103 том 3).

Поскольку вексель ВС 000004, выданный ООО «КАМ-САУЗ», не был средством оплаты доли в уставном капитале ООО «Активы КАМАЗА» по договору купли-продажи от 20 января 2005 года, а являлся предметом отдельной сделки, то заявитель вправе был распорядиться им по своему усмотрению, в том числе оплатить долю в уставном капитале общества.

Таким образом, в результате хозяйственных операций, связанных с вложением в уставной капитал ООО «Активы КАМАЗА», реализацией доли и заменой имущественного вклада вексельным, финансовый результат составил 0 рублей. Доходы были равны расходам, и, соответственно, налоговая база по налогу на прибыль отсутствует.

Согласно справки, за подписью главного бухгалтера ОАО «КАМАЗинструментспецмаш»: «Хозяйственные операции: имущественный вклад в уставный капитал ООО «АКТИВЫ КАМАЗА» на сумму 81 700 т.р. применение последствий недействительности сделки передачи имущества в уставный капитал ООО «АКТИВЫ КАМАЗА» по решению Третейского суда продажа доли ООО «КАМ-САУЗ» в сумме 81 700 т.р. не нашли отражение в налоговом учете исходя из следующего (л.д. 94 т.5).

Согласно ст.251 НК РФ п.1. пп.4 не является доходом и не учитывается при определении налоговой базы доход в виде имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, и который получен в пределах первоначального вклада (взноса) в уставной капитал участником хозяйственного общества при выходе из хозяйственного общества.

Согласно ст. 270 НК РФ п.3 не учитываются в целях налогообложения расходы в виде взноса (вклада) в уставный капитал, а значит сам вклад (взнос)

В итоге сложились равные доходы, расходы на сумму 81 700 т.р., в результате которых нет базы для исчисления налога на прибыль, так как не возникло дополнительных доходов, расходов, и что позволяло в соответствии с вышеизложенными статьями не отражать хозяйственные операции по вложениям и продажей доли в налоговой декларации».

На основании ст. 247 НК РФ, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно п.1 ст.249 НК РФ, доходом от реализации для целей настоящей главы признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

В соответствии с п.2 ст.249 НК РФ, выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и натуральной формах.

На основании ст.268 НК РФ, при реализации товаров и (или) имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав, определяемую в следующем порядке: при реализации имущественных прав (долей, паев) - на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

Согласно п. 3 ст. 271 НК РФ датой получения доходов от продажи доли в уставном капитале при методе начисления признается дата ее реализации независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

В ст.93 ГК РФ и ст.21 Федерального закона от 08 февраля 1998 года N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее - Федеральный закон N 14-ФЗ) установлены правила перехода долей в уставном капитале общества.

В Федеральном законе N 14-ФЗ доля в уставном капитале общества рассматривается не как часть имущества общества, а как комплекс имущественных и неимущественных прав и обязанностей участника общества по отношению к другим участникам и самому обществу. А право уступки доли в обществе - как одно из таких прав. Продажа или уступка иным образом участником общества своей доли (части доли) третьим лицам допускается, если это не запрещено уставом общества (п. 2 ст. 21 Федерального закона N14-ФЗ).

Следовательно, продажу доли необходимо рассматривать как продажу имущественного права.

Согласно подп.1 и 2 ст.249 НК РФ для целей налогообложения прибыли выручка от реализации имущественных прав признается доходом от реализации. Его сумма определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные имущественные права, выраженных в денежной или натуральной форме.

Таким образом, апелляционный суд считает правильным вывод суда первой инстанции о том, что ОАО «КАМАЗинструментспецмаш» в результате вышеприведенных хозяйственных операций не получило дохода, подлежащего налогообложению в порядке, предусмотренном НК РФ. При таких обстоятельствах доводы налогового органа о получении заявителем дохода в виде векселя на сумму 81700000 руб. не подтверждаются материалами дела, данными бухгалтерского учета заявителя.

Доводы, приведенные налоговым органом в апелляционной жалобе, являлись предметом рассмотрения в суде первой инстанции, им дана правильная оценка судом первой инстанции, указанные доводы не опровергают обстоятельств, установленных судами первой и апелляционной инстанций при рассмотрении дела, и не могут поставить под сомнение правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права.

Иных доводов, являющихся основанием в соответствии со ст. 270 АПК РФ для отмены либо изменения решения суда первой инстанции, в апелляционной жалобе не приведено.

На основании изложенного решение суда от 07 июля 2009 года следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы согласно статье 110 АПК РФ относятся на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан, однако с налоговых органов взысканию не подлежат на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации (введен Федеральным законом от 25 декабря 2008 года N 281-ФЗ).

Руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 07 июля 2009 года по делу N А65-7022/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.

Электронный текст документа

подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:

файл-рассылка