АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

РЕШЕНИЕ

от 23 ноября 2009 года Дело N А51-15365/2009

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Е.М. Попова при ведении протокола судебного заседания секретарем Т.А. Березюк рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению: Общества с ограниченной ответственностью «Примрыбфлот» к ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока о признании недействительным решения N6090 при участии в заседании

от заявителя - не явились

от налогового органа - не явились

установил: Общество с ограниченной ответственностью «Примрыбфлот» (далее по тексту «заявитель» или «налогоплательщик») обратилось в суд с требованием о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владивостока (далее по тексту - «налоговый орган», «инспекция») от 23.04.2009 N6090 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части отказа в правомерности применения льготы по ст. 148 НК РФ в сумме 8455363 руб. и доначисления НДС за 3 кв. 2008 года в сумме 1521965 руб.

Общество в суд своего представителя не направило.

Налоговый орган, надлежащим образом извещенный о месте и времени слушания дела, в судебное заседание не явился, представил письменный отзыв на заявление.

На основании ст. 123 АПК РФ, суд признает извещение сторон надлежащим.

Учитывая изложенное, суд в порядке статей 156, 215 Арбитражного процессуального кодекса РФ рассматривает дело в отсутствие представителей сторон по имеющимся в деле документам.

Как следует из текста заявления, в обоснование требований по начислению спорной суммы налога на выручку от оказания услуг по вылову рыбы в заявлении Общество указало, что выводы инспекции не согласуются с п.п.1 п.1 ст. 146, п.1 ст. 148 Налогового Кодекса Российской Федерации, в связи с тем, что совершенные предприятием операции не относятся к реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, поскольку услуги по вылову водных биологических ресурсов оказывались за пределами 12-ти мильной зоны РФ, следовательно, в силу п/п 5 п.1.1 ст. 148 НК РФ, не подлежат обложению НДС.

В обоснование своей позиции налогоплательщик ссылается на письмо Минфина РФ от 08.05.2007 N 03-07-08/103, от 18.07.2008 N 03-07-08/182.

Налоговый орган с заявленными требованиями не согласился, представил отзыв на заявление в котором указывает, что поскольку Общество зарегистрировано на территории РФ, следовательно, на основании п/п 5 п. 1 ст. 148 НК РФ, услуги по вылову водных биоресурсов, оказанные ООО «Примрыбфлот» подлежат обложению НДС, поскольку в таком случае место реализации предоставляемых услуг признается территория РФ. Следовательно, такие операции являются объектом обложения НДС.

Исследовав материалы дела, суд установил следующее. Общество с ограниченной ответственностью «Примрыбфлот» зарегистрировано в качестве юридического лица Отделом регистрации предприятий Администрации г. Владивостока 17.06.1999г., внесено в ЕГРЮЛ 02.11.2002 года ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока. ИФНС России по Ленинскому району проведена камеральная проверка представленной Обществом 23.12.2008 в налоговый орган уточненной налоговой декларации по НДС за 3 кв. 2008 года. В ходе проверки Инспекцией установлено, что в нарушение п.п. 1 п. 1 ст. 146, п.п. 5 п. 1 си. 148, абзаца 1 п. 2 ст. 148 НК РФ Общество неправомерно отразило по коду 1010812 «Реализация работ (услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, выручку в сумме 8455363 руб., полученную от сдачи в аренду с экипажем судна КРПС «Доброволец». По результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом было принято решение N 6090 от 23.04.2009 «Об отказе в привлечении ООО «Примрыбфлот» к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому инспекцией подтверждена правомерность применения льготы по ст. 147 НК РФ в сумме 40244240 руб., отказано в правомерности применения льготы по ст. 148 НК РФ в сумме 8455363 руб., доначислен НДС за 3 кв. 2008 года в сумме 1521965 руб.

Обществом была подана апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю от 05.06.2009 N 10-02-11/14070 решение от 23.04.2009 N 6090 оставлено без изменения.

Не согласившись с решением инспекции от 23.04.2009 N 6090 Общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Исследовав доказательства по делу, заслушав доводы сторон, суд считает требования Заявителя не подлежащими удовлетворению в силу следующего.

Как установлено в ходе судебного разбирательства, ООО «Примрыбфлот» заключило договор с ФГУП «МагаданНИРО» от 18.01.2008 N 3-А/08(ПР), согласно которому Общество предоставило последнему в аренду судно с экипажем за плату для выполнения научно-исследовательских работ и контрольного лова при освоении промышленных квот в соответствии с научной программой.

Данным договором предусмотрено, что оплата услуг заказчиком производится путем перечисления денежных средств на расчетный счет исполнителя.

Общество, как исполнитель по договору тайм-чартера, предоставляло ООО «ФГУП «МагаданНИРО» судно КРПС «Доброволец», укомплектованное экипажем, для вылова рыбопродукции за пределами территориальных вод России в исключительной экономической зоне.

Согласно пункту 1 статьи 153 НК РФ налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 146 НК РФ, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового Кодекса объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Статьей 67 Конституции Российской Федерации определено, что территория Российской Федерации включает в себя территории ее субъектов, внутренние воды и территориальное море, а также воздушное пространство над ними.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 17.12.1998 N191-ФЗ «Об исключительной экономической зоне Российской Федерации» исключительной экономической зоной Российской Федерации является морской район, находящийся за пределами территориального моря Российской Федерации и прилегающий к нему, с особым правовым режимом, установленным настоящим Федеральным законом, международными договорами Российской Федерации и нормами международного права.

Таким образом, исключительная экономическая зона Российской Федерации не является территорией Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) установлен в статье 148 Налогового Кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п.п. 5 п. 1 ст. 148 Налогового Кодекса Российской Федерации в целях применения гл. 21 Налогового Кодекса Российской Федерации местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если деятельность организации, выполняющей эти работы (услуги), осуществляется на территории РФ (в части выполнения работ (услуг), не предусмотренных п.п. 1-4 этой же статьи (п.п. 1- 4.1 данного пункта в редакции, действующей с 01.01.2006).

По правилу, изложенному в абз. 1 п. 2 ст. 148 Налогового Кодекса Российской Федерации место деятельности организации определялось на основе данных ее государственной регистрации.

Абзац 2 этого же пункта ст. 148 Налогового Кодекса Российской Федерации предусматривает оговорку при применении правил определения места осуществления деятельности организации, по которой в целях гл. 21 Налогового Кодекса Российской Федерации местом осуществления деятельности организации, которая предоставляет в пользование воздушные суда или суда внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, а также услуги по перевозке, не признается территория РФ, если перевозка осуществляется между портами, находящимися за пределами РФ.

В рассматриваемой ситуации данная оговорка применению не подлежит, поскольку материалами дела подтверждено, что судно КРПС «Доброволец» передано заявителем во временное пользование для ведения рыбопромысловой деятельности по вылову водных биологических ресурсов, а не перевозки.

Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 Налогового Кодекса Российской Федерации и о признании утратившим силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах», вступившим в силу с 1 января 2006года, внесены изменения в ст. 148 Налогового Кодекса Российской Федерации, расширившие содержание п. 1 ст. 148 Налогового Кодекса Российской Федерации введением п.п. 4.1 и 4.2 в п.1, п. 1.1.

Однако, расширение Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ содержания п. 1 ст. 148 Налогового Кодекса Российской Федерации новыми подпунктами 4.1 и 4.2 не отменяет применение общих правил определения места реализации работ (услуг), не поименованных в подпунктах 1- 4.1 п. 1 ст. 148 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Согласно норме п.п. 5 п. 1.1 ст. 148 Налогового Кодекса Российской Федерации в целях исчисления НДС местом реализации работ (услуг) не признается территория РФ, если услуги по перевозке (транспортировке) и услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием, не перечислены в п.п. 4.1 и 4.2 п. 1 настоящей статьи.

Оказанные заявителем услуги не отвечают признакам перевозки (транспортировки), а также не являются услугами, непосредственно связанными с транспортировкой или фрахтованием, т.е. по сути, сопутствующими услугами (как например, погрузка, перегрузка, сопровождение, экспедирование, хранение, сортировка и пр.), а представляют собой собственно услуги по передачи судна во фрахт.

Таким образом, основания для применения п.п. 4.1 п. 1 ст. 148 Налогового Кодекса Российской Федерации отсутствуют.

Понятие «места осуществления деятельности организации» расшифровано в абзаце 1 п. 2 ст. 148 НК РФ - это место государственной регистрации организации. В данном случае, ООО «Примрыбфлот» зарегистрировано на территории РФ, следовательно, на основании п/п 5 п. 1 ст. 148 НУК РФ, услуги, оказанные ООО «Примрыбфлот» подлежат обложению НДС.

Поскольку Налогоплательщик не исчислил и не уплатил в бюджет налог на добавленную стоимость в размере 1521965 руб. с реализации услуг по сдаче судна в аренду, то суд считает, что Инспекция обоснованно доначислила ООО «Примрыбфлот» налог в указанной сумме.

Как указал Заявитель, при применении налоговой льготы Общество руководствовалось письменными разъяснениями Министерства Финансов РФ, данными им неопределенному кругу лиц, в частности, письмом от 08.05.2007 N 03-07-08/103, от 18.07.2008 N 03-07-08/182.

В соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции, являются обстоятельством, исключающим вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения и тем самым освобождают последнего от налоговой ответственности.

Согласно п. 1 ст. 34.2 НК РФ Министерство Финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, утверждает формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков, налоговых агентов, а также порядок их заполнения.

Из материалов дела следует, что, не исчисляя к неуплате НДС, Заявитель руководствовалось разъяснениями, данными в письмах Министерства Финансов Российской Федерации.

Указанные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии вины Заявителя в неуплате налога, что в силу п. 2 ст. 109, п.п. 3 п. 1 п. 2 ст. 111 НК РФ исключает возможность привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, но не освобождает от обязанности в уплате законно установленных налогов..

С учетом того, что Заявителю отказано в удовлетворении требований на основании ст. 101,110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы заявителя по уплате госпошлины распределению не подлежат.

Руководствуясь статьями 96, 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

р е ш и л:

В удовлетворении заявления ООО «Примрыфлот» о признании недействительным решения N 6090 от 23.04.2009 в части отказа в правомерности применения льготы по ст. 148 НК РФ в сумме 8455363 руб. и доначисления НДС за 3 кв. 2008 года в сумме 1521965 руб. отказать.

Решение может быть обжаловано в установленном законом порядке.

Электронный текст документа

подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:

файл-рассылка