ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 24 марта 2010 года Дело N А68-10498/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 22 марта 2010 года. Постановление изготовлено в полном объеме 24 марта 2010 года. Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Дорошковой А.Г.,

судей Полынкиной Н.А., Тучковой О.Г., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Солдатовой Т.Ю.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 20АП-859/2010) общества с ограниченной ответственностью «Тулапассажиртранс» на решение Арбитражного суда Тульской области

от 23.12.2009 по делу N А68-10498/09 (судья Дохоян И.Р.) по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Тулапассажиртранс» к Инспекции Федеральной налоговой службы по Зареченскому району г. Тулы о признании недействительными решений, при участии в судебном заседании представителей: от заявителя: не явились,

от ответчика: Абакумова Р.Б., специалист 2 разряда юридического отдела, доверенность от 25.12.2009 N04-09/7203,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Тулапассажиртранс» (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением о признании недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Зареченскому району г. Тулы (далее - налоговый орган, инспекция) от 06.05.2009 N89 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части п. 2 «Предложить ООО «Тулапассажиртранс» уплатить недоимку в сумме 56 789 руб.», и решения этой же Инспекции от 06.05.2009 N204 «Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению».

Решением суда первой инстанции от 23.12.2009 в удовлетворении требований отказано.

Общество обжаловало решение суда в апелляционном порядке и просит его отменить, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права.

ООО «Тулапассажиртранс» в судебное заседания представителя не направило, о времени и месте судебного разбирательства извещено надлежащим образом, что подтверждается почтовым уведомлением.

Руководствуясь ст. 156 АПК РФ, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что неявка представителя Общества не препятствует рассмотрению апелляционной жалобы по имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем дело рассмотрено в его отсутствие.

Изучив материалы дела, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав пояснения представителя налогового органа, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

Как следует из материалов дела, согласно представленной уточненной налоговой декларации за май 2007 года ООО «Тулапассажиртранс» исчислило, сумму НДС заявленную к возмещению из бюджета 2 587 899 руб., сумму налога по налогооблагаемым объектам 478 972 руб., сумму налоговых вычетов - 3 066 871 руб. Обществом заявлен к возмещению НДС в сумме 2 664 388 руб., уплаченный по договорам лизинга в составе лизинговых платежей и по договорам аренды транспортных средств без экипажа и недвижимого имущества в составе арендных платежей.

По результатам камеральной проверки налоговой декларации инспекция составила акт проверки от 09.04.2009 N581 и 06.05.2009 приняла решение N89 об отказе в привлечении ОАО «Тулапассажиртранс» к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение N204 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Решением N89 налогоплательщику предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 56 489 рублей (т.1 л.д. 16-27). При изготовлении решения N89 инспекцией допущена техническая ошибка в п. 2.1 резолютивной части решения, а именно, указано «уплатить недоимку» вместо «начислить налог в сумме 56 489 руб.». Указанная ошибка устранена письмом налогового органа от 23.11.2009 N04-27/6319 (т.2 л.д. 124).

Решением N204 отказано в возмещении НДС в сумме 2 587 899 рублей (т.1 л.д.28-33).

Основанием для отказа в возмещении НДС в сумме 2 587 899 руб. и доначислению заявителю НДС к уплате за май 2007 года в сумме 56 489 руб. послужил вывод инспекции о том, что соответствующие суммы НДС должны включаться в расходы, принимаемые к налоговому вычету при исчислении налога на прибыль.

Отказав в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего. В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Согласно п.п. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) в отношении товаров (работ, услуг) приобретаемых для осуществления операции, признаваемых объектом налогообложения, в соответствии с главой 21 Кодекса за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ. Понятия «товар», «услуга» для целей налогообложения приведены в соответствующих пунктах статьи 38 НК РФ. Согласно п. 5 данной статьи услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и приобретаются в процессе осуществления этой деятельности.

Лизинговая деятельность регулируется на территории Российской Федерации Гражданским Кодексом РФ и Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

Статьей 665 ГК РФ и статьей 4 Федерального закона N164-ФЗ «О финансовом аренде (лизинге)» установлено, что по договору лизинга арендодатель приобретает в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставляет арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование. При передаче объекта лизинга лизингополучателю происходит не передача имущества в порядке инвестирования, а оказание платной услуги. В рамках договоров лизинга, заключенных ООО «Тулапассажиртранс» с лизинговыми компаниями, последние оказывали услуги по предоставлению обществу во временное владение и пользование автобусов, троллейбусов (предмет лизинга), а не реализовывали автобусы, троллейбусы как товар. Поскольку лизинговые платежи являются оплатой предоставляемой услуги, то из смысла п.п. 1 ч. 2 ст. 171 НК РФ следует, что суммы НДС, предъявленные при приобретении услуг, подлежат вычету для целей налогообложения в порядке, предусмотренном абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ. Статьей 170 Кодекса определены условия отнесения сумм налога на добавленную стоимость в расходы по производству и реализации товаров (работ, услуг). В силу пункта 2 статьи 170 Кодекса установлены исключения из этого правила и перечислены случаи, когда суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости товаров (работ, услуг). Приобретение товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению данным налогом, Кодекс относит к одному из таких случаев (подпункт 1 пункта 2 статьи 170 Кодекса).

Пунктом 4 статьи 170 также предусмотрено изъятие из общего правила, которое касается налогоплательщиков, осуществляющих одновременно как облагаемые, так и освобождаемые от налогообложения операции. Этой категорией налогоплательщиков суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), также учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 названной статьи Кодекса - по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость. Оценка норм упомянутых статей Кодекса и анализ иных положений главы 21 Кодекса позволяют сделать вывод о том, что законом установлен критерий, в соответствии с которым суммы налога на добавленную стоимость, включенные в цену приобретенных товаров (работ, услуг), налогоплательщик либо предъявляет к налоговому вычету, либо включает в состав расходов при исчислении налога на прибыль. Таким критерием является характер использования приобретенных товаров (работ, услуг), а именно: используются они для совершения операций, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, или для операций, не подлежащих обложению названным налогом (освобождаемых от налогообложения). Это означает, что налогоплательщик имеет право заявить к вычету суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), только в случае использования таких товаров (работ, услуг) для операций, подлежащих обложению данным налогом.

Данный вывод соответствует позиции Высшего Арбитражного суда РФ, выраженной в Постановлении Президиума от 20 октября 2009 г. N 9084/09. В проверяемый налоговый период ООО «Тулапассажиртранс» осуществляло услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования по единым условиям перевозок пассажиров и единым тарифам на проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке. ООО «Тулапассажиртранс» имеет лицензию на осуществление указанной деятельности (от 13.08.2004 серия ВА N175651 на перевозки пассажиров автомобильным транспортом, оборудованным для перевозок более 8 человек). Такие операции по перевозке не подлежат обложению НДС в силу п.п.7 п.2 ст.149 ПК РФ. Для оказания данных услуг заявителем использовались транспортные средства, оборудование и недвижимое имущество, в частности, предоставленные

- по договору аренды транспортных средств без экипажа от 17.02.2004 N5/203, заключенному с МУП «Тулгорэлектротранс», согласно которому арендодатель передает в аренду 88 ед.троллейбусов;

- по договору аренды транспортных средств без экипажа от 12.07.2006 NТ-035, заключенному с МУП «Тулгорэлектротранс», согласно которому арендодатель передает в аренду транспортные средства;

- по договору аренды недвижимого имущества от 12.02.2005 NТ-030, заключенному с МУП «Тулгорэлектротранс», согласно которому МУП «Тулгорэлектротранс» передает в аренду объекты недвижимости;

- по договору аренды недвижимого имущества от 19.10.2006 NТ-231, согласно которому МУП «Тулгорэлектротранс» передает в аренду объекты недвижимости;

- по договору аренды транспортных средств без экипажа от 16.09.2005 NТ-250, заключенному с МУ ПАТП «Горавтотранс», согласно которому арендодатель передает в аренду транспортные средства;

- по договору лизинга (финансовой аренды) от 21.06.2005 N1-05/Л, заключенному с ООО «Русский пассажирский транспорт», согласно которому лизингодатель приобрел для ООО «Тулапассажиртранс» 100 ед.автобусов, а ООО «Тулапассажиртранс» обязуется осуществлять платежи в соответствии с графиками погашения платежей с октября 2005 года по март 2012 года;

- по договору финансовой субаренды (сублизинга) от 27.11.2006 N10-06Л, заключенному с ООО «Русский пассажирский транспорт», согласно которому лизингодатель приобрел для ООО «Тулапассажиртранс» 35 ед. автобусов, а ООО «Тулапассажиртранс» обязуется осуществлять платежи в соответствии с графиками погашения платежей с ноября 2006 года по ноябрь 2012 года;

- по договору финансового лизинга оборудования от 17.11.2005 N91/Л, заключенному с ООО «Промтехнолизинг», согласно которому лизингодатель передает в лизинг оборудование, а ООО «Тулапассажиртранс» обязуется осуществлять платежи в соответствии с графиками погашения платежей с 28.12.2005 по 25.01.2008;

- по договору финансового лизинга оборудования от 25.02.2005 N79/Л, заключенному с ООО «Промтехнолизинг», согласно которому лизингодатель передает в лизинг оборудование, а ООО «Тулапассажиртранс» обязуется осуществлять платежи в соответствии с графиками погашения платежей с марта 2005 по октябрь 2006;

- по договору лизинга (финансовой аренды) от 18.06.2004 N04/45/207, заключенному с ООО «Лизингкомплект», согласно которому лизингодатель приобретает для ООО Тулапассажиртранс» 5 ед. автобусов, а ООО «Тулапассажиртранс» обязуется осуществлять платежи в соответствии с графиками погашения платежей с сентября 2005 по октябрь 2007;

- по договору лизинга (финансовой аренды) от 18.05.2004 N04/44/206, заключенному с ООО «Лизингкомплект», согласно которому лизингодатель приобрел для ООО «Тулапассажиртранс» 5 ед. троллейбусов, а ООО «Тулапассажиртранс» обязуется осуществлять платежи в соответствии с графиками погашения платежей с июля 2005 по июль 2008;

- по договору лизинга (финансовой аренды) от 24.03.2004 N05/59, заключенному с ООО «Лизингкомплект», согласно которому лизингодатель приобретает для ООО «Тулапассажиртранс» 10 ед. троллейбусов, а ООО «Тулапассажиртранс» обязуется осуществлять платежи в соответствии с графиками погашения платежей с августа 2006 по июль 2008;

- по договору лизинга (финансовой аренды) от 05.04.2005 N89/Л, заключенному с ООО «Промтехнолизинг», согласно которому лизингодатель приобретает для ООО «Тулапассажиртранс» 10 ед.автобусов. В соответствии с Соглашением от 22.04.2005 N5 об уступке прав и обязанностей в связи с заменой стороны в качестве лизингодателя выступает ООО «РелизИнвест». По условиям договора ООО «Тулапассажиртранс» обязалось осуществлять платежи в соответствии с графиками погашения платежей с июня 2005 по апрель 2008;

- по договору финансового лизинга от 26.04.2005 N03/Л-5, заключенному с ООО «РелизИнвест», согласно которому лизингодатель приобретает для ООО «Тулапассажиртранс» технику, а ООО «Тулапассажиртранс» обязалось осуществлять платежи в соответствии с графиком погашения платежей с апрель 2005 по ноябрь 2007.

ООО «Тулапассажиртранс» предъявило к вычету НДС по счетам-фактурам, выставленным во исполнение условий указанных договоров, а именно на основании:

счета-фактуры ООО «Русский пассажирский транспорт» от 31.05.2007 N135 на сумму 491 279 руб. 57 коп., в том числе НДС 74 940 руб. 95 коп.;

счета-фактуры ООО «Русский пассажирский транспорт» от 31.05.2007 N134 на сумму 2 853 242 руб. 31 коп., в том числе НДС 435 240 руб. 35 коп.;

счета-фактуры ООО «Русский пассажирский транспорт» от 31.05.2007 N137 на сумму 830 501 руб. 50 коп., в том числе НДС 126 686 руб. 67 коп.;

счета-фактуры ООО «Русский пассажирский транспорт» от 31.05.2007 N136 на сумму 3 234 624 руб. 42 коп., в том числе НДС 493 417 руб. 28 коп.;

счета-фактуры ООО «Русский пассажирский транспорт»от 31.05.2007 N138 на сумму 1 274 901 руб. 96 коп., в том числе НДС 194 476 руб. 57 коп.;

счета-фактуры ООО «Русский пассажирский транспорт» от 31.05.2007 N139 на сумму 987 419 руб. 44 коп., в том числе НДС 150 623 руб. 30 коп.;

счета-фактуры ООО «Русский пассажирский транспорт» от 31.05.2007 N132 на сумму 3 883 405 руб. 81 коп., в том числе НДС 592 383 руб. 94 коп.;

счета-фактуры ООО «РелизИнвест» от 31.05.2007 N89 на сумму 1 163 116 руб. 51 коп., в том числе НДС 177 424 руб. 55 коп.;

счета-фактуры ООО «РелизИнвест» от 31.05.2007 N88 на сумму 911 330 руб. 86 коп., в том числе НДС 139 016 руб. 57 коп.;

счета-фактуры ООО «Промтехнолизинг» от 31.05.2007 N64 на сумму 299 801 руб. 40 коп., в том числе НДС 45 732 руб. 42 коп.;

счета-фактуры МУП «Тулгорэлектротранс» от 31.05.2007 N1224 на сумму 728 307 руб. 59 коп., в том числе НДС 111 097 руб. 77 коп.;

счета-фактуры МУП «Тулгорэлектротранс» от 31.05.2007 N1221 на сумму 88 086 руб. 45 коп., в том числе НДС 13 436 руб. 92 коп.;

счета-фактуры МУП «Тулгорэлектротранс» от 31.05.2007 N1225 на сумму 35 866 руб. 74 коп., в том числе НДС 5 471 руб. 20 коп.;

счета-фактуры МУП «Тулгорэлектротранс» от 31.05.2007 N1226 на сумму 11 064 руб. 91 коп., в том числе НДС 1 687 руб. 87 коп.;

счета-фактуры МУП «Тулгорэлектротранс» от 31.05.2007 N1220 на сумму 542 486 руб. 56 коп., в том числе НДС 82 752 руб. 18 коп (т.4 л.д.93-107). Полученные по договорам лизинга и аренды объекты использовались обществом для перевозки пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, то есть для осуществления операций, освобождаемых согласно пп.7 п.2 ст.149 НК РФ от налогообложения. Следовательно, в соответствии с положениями ст. 170 НК РФ предъявленный в составе лизинговых (арендных) платежей налог на добавленную стоимость не может быть принят заявителем к вычету. Учитывая изложенное, суд первой инстанции признал правомерным отказ налогового органа в применении налоговых вычетов по лизинговым платежам, решение от 06.05.2009 N89 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части п. 2 «Предложить ООО «Тулапассажиртранс» уплатить недоимку в сумме 56 489 рублей» и решение от 06.05.2009 N204 «Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» законными и обоснованными.

Довод апелляционной жалобы о том что, предприятием заявлены вычеты по услуге по представлению имущества на основе договоров лизинга, а не по товару, вычеты по которому запрещены п.п. 1 п.2 ст.171 НК РФ при отсылке к п.2 ст.170 НК РФ, при том, что иных ограничений в статье 171 НК РФ не содержится, отклоняется.

Подобное толкование перечисленных норм Налогового Кодекса РФ позволило бы покупателям работ и услуг предъявленные продавцами суммы налога на добавленную стоимость одновременно включать в состав расходов при исчислении налога на прибыль и заявлять к налоговому вычету, что противоречит природе косвенного налога и связанному с ним принципу возмещения покупателями товаров (работ, услуг) сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцами. Таким образом, судом первой инстанции установлены все обстоятельства, имеющие значение для дела, правильно применены нормы материального права, регулирующие спорные правоотношения. Нарушений норм процессуального права, влекущих по правилам ч.4 ст.270 АПК РФ отмену судебного акта, апелляционной инстанцией не выявлено.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Тульской области от 23.12.2009 по делу N А68-10498/09 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в г. Брянске в двухмесячный срок.

Электронный текст документа

подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:

файл-рассылка