АРБИТРАЖНЫЙ СУД г.САНКТ-ПЕТЕРБУРГА И ЛЕНИНГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 13 апреля 2010 года Дело N А56-52595/2009

Резолютивная часть решения объявлена 06 апреля 2010 года.

Полный текст решения изготовлен 13 апреля 2010 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе: судьи Галкиной Т.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Тетериным А.М., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению заявитель: Банк ВТБ 24 (ЗАО) ответчик: Межрегиональная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N9 о признании решения недействительным при участии:

от заявителя - Рябова М.А., доверенность N2681 от 27.10.2009г.

Наумов В.О., доверенность N259 от 16.02.2010г.

от ответчика - Провоторова Е.А., доверенность N04/04537 от 24.02.2010г.

Григорьева К.А., доверенность N04/06476 от 16.03.2010г.

установил:

Заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением (с учетом уточнения) о признании недействительным решения Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N9 от 13.04.2009г. N16-21/8 в части привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 1 039 494 руб. и начисления пени в размере 398 548,47 руб.

Ответчик возражал против удовлетворения заявленных требований, так как Банк в нарушение статей 24 и 214.1 НК РФ исчислил, но не удержал и не перечислил НДФЛ по операциям с ценными бумагами, по которым Банк выступал в качестве брокера.

В судебном заседании 06.04.2010г. налоговый орган представил заявление о частичном признании заявленных требований на сумму пени 15 324,24 руб., в связи с тем, что инспекцией были получены ответы ИФНС по субъектам РФ о дате уплаты налога физическими лицами.

Заявление ответчика принято судом (п.3 ст.70 АПК РФ).

Суд, исследовав материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, установил следующее:

Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка заявителя за период с 01.01.2005г. по 31.12.2006г., по результатам которой составлен Акт N16-15/1 от 06.03.2009г. и принято решение N16-21/8 от 13.04.2007г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с данным решением заявитель привлечен к налоговой ответственности по ст.123 НК РФ в виде штрафа в размере 1 292 323,20 руб. и по п.1 ст.126 НК РФ в размере 50 руб., а также ему начислены пени в сумме 546 417,57 руб.

Банк, являясь брокером и осуществляя деятельность на рынке ценных бумаг, определил налоговую базу по НДФЛ и произвел расчет суммы налога на дату окончания налогового периода. Однако при наличии на начало первого рабочего дня 2006 и 2007 годов остатков денежных средств на счетах клиентов, достаточных для удержания налога, Банк не удержал и не перечислил в бюджет НДФЛ, а направил сведения в налоговый орган о невозможности взыскания.

В силу п. 8 ст. 214.1 НК РФ налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется по окончании налогового периода. Расчет и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода.

Таким образом, уплата налога должна осуществляться налоговым агентом как при выплате денежных средств налогоплательщику, так и по окончании налогового периода.

Согласно ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которые возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд).

Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Пунктом 8 статьи 214.1 НК РФ установлено, что расчет и уплата суммы НДФЛ осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода.

В соответствии со статьей 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.

Согласно пункту 3 статьи 6.1 НК РФ срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока.

Так как окончание календарного года приходится на 31 декабря текущего года, датой "по окончании налогового периода" следует считать первый рабочий день следующего года.

Заявитель, являясь брокером и осуществляя деятельность на рынке ценных бумаг, выступает по отношению к физическим лицам - клиентам, получающим доход от операций с ценными бумагами, налоговым агентом, то есть, обязан осуществлять определение налоговой базы и исчисление сумм налога по окончании налогового периода.

Обязанность по уплате налога может быть возложена на самого налогоплательщика - физическое лицо только в случае, если налоговый агент не имеет возможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога.

Каких-либо обстоятельств, объективно препятствовавших банку производить удержания налога на доходы физических лиц с сумм произведенных выплат, не установлено.

Неисполнение налоговым агентом обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет сумм налога с выплаченных физическим лицам доходов влечет начисление пеней на суммы недоимки.

Согласно статье 75 Кодекса пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налоговый агент должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу главы 11 Кодекса пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Поскольку статьями 214.1 и 226 Кодекса обязанность по уплате в бюджет налога на доходы физических лиц возложена на налоговых агентов, то пени - это способ обеспечения исполнения обязанностей по уплате данного налога именно налоговым агентом.

Как указал Высший Арбитражный суд РФ в Постановлении Президиума N12000/09 от 12.01.2010г. пени как правовосстановительная мера государственного принуждения, носящая компенсационный характер, за несвоевременную уплату налога в бюджет должны взыскиваться с того субъекта налоговых правоотношений, на которого возложена такая обязанность. Обязанность по уплате в бюджет налога на доходы физических лиц у налогового агента возникает по общему правилу ранее, чем аналогичная обязанность у налогоплательщика. Следовательно, отказ во взыскании пеней с налогового агента в случае неудержания им налога с выплаченного дохода не обеспечивал бы в полной мере возмещение ущерба государству от несвоевременной и неполной уплаты налога.

Налоговым органом в ходе проверки направлялись запросы в ИФНС по субъектам РФ для уточнения даты уплаты налога физическими лицами.

Поскольку срок уплаты налога для физических лиц, получивших доход, с которого не был удержан налог, установлен п.4 ст.228 НК РФ как 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, сумма пени рассчитывалась налоговым органом на более раннюю дату - дату уплаты налога физическим лицом или на 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, основания для признания недействительным решения налогового органа в части начисления пеней на суммы неудержанного банком налога на доходы физических лиц отсутствуют.

Вместе с тем, суд считает, что Банк не подлежит привлечению к налоговой ответственности, поскольку в своей деятельности банк руководствовался Письмом Министерства финансов РФ N03-05-01-04/120 от 11.05.2005г.

В данном письме сделан вывод о том, что Банк, выступающий брокером по договорам с физическими лицами и, соответственно, являющийся в таких отношениях налоговым агентом, должен производить расчет и уплату налога на доходы физических лиц по окончании налогового периода (при условии, что он не выплачивает денежные средства клиенту до истечения налогового периода), но не позднее одного месяца с даты его окончания.

Данное письмо было размещено в правовой системе «Консультант плюс».

Письменное разъяснение дано уполномоченным государственным органом неопределенному кругу лиц, что в силу пп.3 п.1 ст.111 НК РФ исключает вину заявителя в совершенном правонарушении.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167, 170, 176, 201, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

решил:

1. Признать недействительным решение Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N9 от 13.04.2009г. N16-21/8 в части привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 1 039 494 руб. и начисления пени в сумме 15 324,24 руб.

2. В остальной части отказать.

3. Взыскать с Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N9 в пользу Банка ВТБ 24 (ЗАО) расходы по госпошлине в размере 2000 руб.

4. Выдать исполнительный лист.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в силу.

Электронный текст документа

подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:

файл-рассылка